1-2总论与金融资产.ppt

第一章总论 第一节会计概述一 会计的定义会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 二 会计的作用三 企业会计准则的制定与企业会计准则体系1 基本准则2 具体准则3 应用指南4 解释 第二节财务报告的目标 会计基本假设 会计基础 一 财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策二 会计的基本假设1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量三 会计基础1 权责发生制2 收付实现制 第三节会计信息质量要求 第四节会计要素及其确认与计量原则 一 会计要素及其确认 二 收入与利得 费用与损失的区别与联系 三 会计要素计量属性 第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类一 金融资产的定义金融资产主要包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 股权投资 债券投资和衍生金融工具形成的资产等 第二章金融资产 二 金融资产的分类 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步划分为 二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 三 交易性金融资产的账务处理 一 交易性金融资产的取得借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 贷 银行存款 二 持有交易性金融资产的现金股利和利息借 应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 资产负债表日计算的应收利息 贷 投资收益 三 交易性金融资产资产负债表日公允价值的变动1 公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 四 交易性金融资产的处置借 银行存款 价款扣除手续费 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 差额 也可能在借方 同时借 公允价值变动损益贷 投资收益或借 投资收益贷 公允价值变动损益 第三节持有至到期投资 一 持有至到期投资的含义1 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 2 通常情况下 包括企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 二 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 即企业全部持有至到期投资 在出售或重分类前的总额较大 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分 重分类为可供出售金融资产 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 二 持有至到期投资的账务处理 一 持有至到期投资的取得 借 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 差额 也可能在贷方 不仅反映债券折溢价 还包括佣金 手续费等 应收利息 实际支付的款项中包含的已到付息期末领取利息 贷 银行存款等 借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 或持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 三 持有至到期投资的持有 四 持有至到期投资的减值1 发生减值时借 资产减值损失 账面价值高于预计未来现金流量的现值 贷 持有至到期投资减值准备2 已计提的减值准备价值又得以恢复的借 持有至到期投资减值准备 原以计提的范围内 贷 资产减值损失 五 持有至到期投资的转换 借 可供出售金融资产 重分类日的公允价值 持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本 利息调整资本公积 其他资本公积 差额 六 出售持有至到期投资 借 银行存款持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本 利息调整投资收益 差额 第四节贷款和应收款项 一 贷款和应收款项概述1 含义 贷款和应收账款是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产2 一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收账款 商业银行发放的贷款等由于在活跃市场上没有报价 回收金额固定或者可以确定 从而可以划分为此类 企业所持有的投资证券或者类似基金 不应划分为贷款和应收账款 二 贷款和应收款项的会计处理 一 贷款 未发生减值的 1 企业发放的贷款借 贷款 本金 本金 贷 吸收存款等贷款 利息调整 差额 2 资产负债表日借 应收利息 贷款的合同本金X合同利率 贷款 利息调整 差额 贷 利息收入 贷款的摊余成本X实际利率 3 收回贷款时借 吸收存款等贷 贷款应收利息利息收入 差额 二 贷款 已减值 1 资产负债表日 确定贷款发生减值借 资产减值损失贷 贷款损失准备同时借 贷款 已减值贷 贷款 本金 利息调整应收利息 2 资产负债表日确认利息收入借 贷款损失准备 按贷款的摊余成本X实际利率 贷 利息收入同时合同本金X合同利率计算的应收利息进行表外登记3 收到利息时借 吸收存款或存放同业贷 贷款 已减值 4 收回贷款借 吸收存款等贷款损失准备贷 贷款 已减值资产减值损失 差额 5 对于确实无法收回的贷款借 贷款损失准备贷 贷款 已减值 6 对已确认并转销的贷款以后又收回的 借 贷款 已减值贷 贷款损失准备 借 吸收存款等贷款损失准备贷 贷款 已减值资产减值损失 差额 第五节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产的含义及内容1 含义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及没有划分为持有至到期投资 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 即交易性金融资产 的金融资产 2 通常情况下 包括企业从二级市场上购入的债券投资 股票投资 基金投资等 但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资 二 可供出售金融资产的会计处理 提示 可供出售金融资产发生的减值损失 应当计入当期损益 资产减值损失 如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产 则其形成的汇兑差额应计入当期损益 财务费用 如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产 则其形成的汇兑差额计入资本公积融资产 则其形成的汇兑差额计入资本公积 一 可供出售金融资产的取得1 股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 2 债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 利息调整 差额 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款等 1 债券投资借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出售金融资产 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 可供出售金融资产 利息调整 差额 二 可供出售金融资产的持有 2 股票投资 借 应收股利贷 投资收益判断题 企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息 应当作为投资收益进行会计处理答案 3 1 公允价值上升借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 2 公允价值下降借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动判断题 在资产负债表日 可供出售金融资产应当按照公允价值计量 可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益 计入所有者权益 不构成当期利润答案 补充说明 一 所有者权益的分类1 实收资本2 资本公积3 留存收益 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润 二 1 资本公积属于所有者权益类科目2 资产减值损失 公允价值变动损益属于损益类科目 四 可供出售金融资产减值损失的计量 计提可供出售金融资产借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 可供出售金融资产 减值准备判断题 可供出售金融资产发生减值时 即使该金融资产没有终止确认 原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失 应当予以转出 计入当期损益 资产减值损失 答案 2 可供出售金融资产 债券投资 减值恢复借 可供出售金融资产 减值准备贷 资产减值损失判断题 对于已确认减值损失的可供出售债务工具 如债券投资 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 资产减值损失 答案 3 可供出售金融资产 股票投资 减值恢复借 可供出售金融资产 减值准备贷 资本公积 其他资本公积 判断题 可供出售金融资产股票投资发生的减值损失 不得通过损益转回 转回时计入资本公积 答案 五 可供出售金融资产的处置 借 银行存款 实际收到的金额 贷 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 利息调整投资收益 差额 同时 借 资本公积 所有者权益中转出的公允价值累计变动 贷 投资收益 第六节金融资产减值 一 金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 二 金融资产减值损失的计量 第七节金融资产转移 一 金融资产转移含义金融资产转移是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方 二 金融资产转移的确认和计量 一 金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移 并分别按照会计准则有关规定处理 二 符合终止确认条件的情形1 符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方 应当终止确认相关金融资产 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方 1 不附任何追索权方式出售金融资产 2 附回购协议的金融资产出售 回购价为回购时该金融资产的公允价值 3 附重大价外看跌期权 或重大价外看涨期权 的金融资产出售 企业将金融资产出售 同时与购买方之间签订看跌 或看涨 期权合约 但从合约条款判断 由于该期权为重大价外期权 致使到期时或到期前行权的可能性极小 此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 因此 应当终止确认该金融资产 2 符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益 因转移收到的对价 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 如为累计损失 应为减项 所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的 应当将所转移金融资产整体的账面价值 在终止确认部分和未终止确认部分 在此种情况下 所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分 之间 按照各自的相对公允价值进行分摊 三 不符合终止确认条件的情形1 不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬 不应当终止确认相关金融资产 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 采用附追索权方式出售金融资产 将信贷资产或应收款项整体出售 同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿 附回购协议的金融资产出售 回购价固定或是原售价加合理回报 附总回报互换的金融资产出售 该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方 附重大价内看跌期权 或重大价内看涨期权 的金融资产出售 2 不符合终止确认时的计量金融资产转移不满足终止确认条件的 应当继续确认该金融资产 所收到的对价确认为一项金融负债 此类金融资产转移实质上具有融资性质 不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵消 1 继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 应当分别下列情况处理 放弃了对该金融资产控制的 应当终止确认该金融资产 未放弃对该金融资产控制的 应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产 并相应确认有关金融负债 继续涉入所转移金融资产的程度 是指