第三章 税收原理.ppt

第三章税收原理 第一节税收概述 第二节税收制度 第三节我国税制的变迁 第四节主要税种介绍 第五节国际税收 第一节税收概述 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术 法国政治家科尔伯特 马克思 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 一 税收的概念与特征 1 概念 税收是国家凭借政治权力 为满足一般的社会公共需求 依照法律规定 对社会剩余产品所进行的强制分配和无偿分配 2 特征 1 强制性 2 无偿性 3 固定性 二 税收的分类 1 按课税标准分 从价税 从量税2 以税收与商品价格的关系为标准分 价内税 价外税3 以税赋是否能转嫁为标准分 直接税 间接税 4 以征收管理权限为标准 中央税 地方税 共享税5 以不同征税对象为标准 流转税所得税资源税财产税行为税 三 税收的职能 1 筹集财政资金2 调节经济 1 税收对宏观经济的调节A 税收对总供给和总需求的调节运用税收对经济所具有的内在稳定功能来调节经济 根据不同时期的经济形势 制定相应的税收政策或措施 来实现经济稳定 B 税收对经济运行结构的调节 以减免税来激励劳动 鼓励储蓄 扩大投资 改善供给 运用加速折旧投资抵免在税收上的优惠来扩大投资 运用税收以缓和成本推动型通货膨胀 2 税收对微观经济的调节 A 调节生产和消费B 调节级差收入C 调节个人收入水平3 维护国家权益 促进国际经济交往4 反映经济情况 监督经济活动 维护经济秩序5 监督管理 第二节税收制度 一 税收制度的概念 1 概念 国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权力与义务关系的法律规范的总称 2 核心 税法3 主体 税务机关 纳税人 二 构成要素 1 纳税人 1 纳税人 2 负税人 代扣代缴义务人2 课税对象 1 课税对象与税源 计税依据的关系 2 计税依据 从价计征 从量计征 3 税目 征税对象的具体化 3 税率 1 定额税率A 地区差别定额税率B 分类分项定额税率C 单一 或统一 定额税率 2 比例税率A 单一比例税率B 差别比例税率 3 累进税率 A 全额累进税率B 超额累进税率4 减税免税5 纳税环节6 纳税期限和纳税地点 第三节我国税制的变迁 一 计划经济体制下我国税制的建立与沿革 1 1950年统一全国税收 建立新中国税制2 1953年修订税制3 1958年改革税制 建立工商统一税和统一全国农业税4 1973年税制改革 合并税种 简化税制 试行工商税 二 有计划商品经济体制下 1 20世纪80年代开始的税制改革的必要性 1 背景 A 形成了以公有制为主体的多种经济成分并存的格局 B 企业向着相对独立的商品生产者和经营者的方向发展 C 城乡居民收入显著增加 D 国家对经济管理由直接的行政管理为主向间接的以经济手段管理为主转化 E 积极开展对外经济合作 2 税制的问题 A 税种过少 B 工商税过于综合 C 税收负担不合理 D 企业不能成为自主经营 自负盈亏的独立的商品生产者 三 新税制的建立 1 1994年税制改革的必要性 1 社会主义市场经济对税收制度的要求A 市场经济的统一性要求税制也具有统一性B 市场经济的开放性要求建立与国际经济接轨的税制 C 市场经济的竞争性要求建立公平的税收环境D 市场经济的有序性要求建立简明 高效 规范的税收制度 2 1994年以前的税制存在着不合理性A 税制结构不够合理B 税制不统一C 税收的作用没有得到充分发挥 2 新税制建立的指导思想和基本原则 1 指导思想 统一税法公平税负简化税制合理分权 2 基本内容 第四节主要税种介绍 一 增值税 1 增值税的概念2 特点 1 不重复征税 具有中性税收的特征 2 具有多环节征税的特点 是一种新型的流转税 3 逐环节征税 逐环节扣税 最终消费者是全部税款的承担者 3 基本内容 1 纳税人A 一般纳税人B 小规模纳税人a 划分依据 纳税人的会计核算是否健全 是否能提供准备的税务资料以及企业规模的大小 b 小规模纳税人的认定 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元以下的 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 从事货物零售业的小规模企业 不认定为一般纳税人 2 增值税应纳税额的计算 应纳税额 销项税额 进项税额 3 准予从销项税额中抵扣的进项税额A 购买货物或应税劳务 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 B 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 C 被确定为混合销售行为和兼营的非应税劳务 已取得增值税专用发票 D 购进免税农产品的进项税额 按照买价依据10 的扣除率计算进项税额 E 对专门从事废旧物资经营的一般纳税人收购的废旧物资 且不能取得增值税专用发票的 根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额 依10 的扣除率计算进项税额准予扣除 4 不准从销项税额中抵扣的进项税额 A 纳税人购进货物或应税劳务 未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的 其进项税额不得抵扣 B 购进固定资产的进项税额 C 用于非应税劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额 D 用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额 E 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额 F 非正常损失的购进货物的进项税额 G 非正常损失的在产品 产成品的耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额 H 纳税人进口的应税货物 在进口环节纳税时不得抵扣任何进项税额 5 税率 现行增值税税率为两档 基本税率17 和13 出口货物税率为零 17 的税率适用于一般销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务 13 的税率适用于下列五类货物 粮食 食用植物油 自来水 暖气 热水 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农膜 国务院规定的其他货物 小规模纳税人适用6 和4 税率 6 减免税规定 增值税免税项目 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 来料加工 来料装配和补偿贸易所需的进口设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售自己使用过的物品 增值税的起征点 增值税的起征点仅适用于个人 具体幅度为 销售货物的起征点为月销售额600 2000元 销售应税劳务的起征点为月销售额200 800元 按次纳税的起征点为每次 日 销售额50 80元 7 纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或1个月 不能按期纳税的 可以按次纳税 纳税人的纳税期限由主管税务机关根据纳税额的大小分别确定 进口货物应纳的增值税 在报关进口后7日内申报纳税 8 增值税的出口退税 国务院决定对1995年7月1日以后出口的货物 采取按实际税负退税的办法 如 农产品和煤炭的退税率由13 调为3 以农产品为原料加工的工业品和按13 的税率征收增值税的其他货物 出口退税率先后调低为10 6 按17 的税率征收增值税的其他货物 出口退税率先后调低为14 9 近两年 为了扩大出口 又陆续对不同行业的不同产品提高了出口退税率 二 消费税 1 纳税人 在中国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 2 征税范围 1 过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境造成危害的特殊消费品 2 非生活必需品中的某些奢侈品 3 高能耗及高档消费品 4 不可再生且不可替代的稀缺资源消费品 5 税基宽广 消费普遍 征税后不影响居民基本生活并且具有一定财政意义的消费品 3 特点 1 课税目的是有选择的 表现出明显的调节目的 2 通常实行单环节扣税 3 通过设置高低不同的税率调节消费和收入水平 4 体现出国家的政策 4 消费税的类型 1 有限型消费税该类消费税的征税范围较小 课税对象主要包括传统的一些消费品 税目不多 一般在20种以下 消费商品主要有烟类 酒类 石油类 车辆等消费品 消费行为主要为一些典型的娱乐活动 2 中间型消费税该类消费税的征税范围较小 税目一般在20 30种之间 除了上述所列的一些消费品之外 还包括粮食制品 乳制品 纺织品 日用消费品 奢侈消费品以及一般服务如保险 金融 运输等 3 延伸型消费税 该类消费税的征税范围较广 税目也较多 一些国家甚至达到100种以上 该类消费税的征税范围除了上述两类所包括的范围外 还有一些生产性消费品如水泥 钢材 铝制品等都列为消费税的课税对象 5 征税范围 我国现行消费税的征税范围采取列举法征收 具体包括 烟 酒 酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰 珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 6 税率 从价定率对不同的消费品设置了 10 档不同的税率 税额 从3 到45 从量定额的办法4档 1 纳税人 提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 营业税是一种传统的间接税 由于存在着重复征税和累积税负的问题 所以 在实行增值税的国家 营业税课征对象中的大部分已经被增值税所取代 保留下来的营业税征税范围也大大缩小 一般只对第三产业的一些部门征收 三 营业税 2 特点 1 课税对象广泛 除了增值税所列的征收范围之外 其他所有的劳务 销售不动产 转让无形资产等均要缴纳营业税 2 以营业额为征税对象 不受经营单位成本费用高低的影响 有利于保证政府的财政收入 3 平均税率较低 容易为纳税人所接受 同时 实行多环节课征 征收简便易行 4 实行行业差别比例税率 有利于发挥税收对产业的保护与限制作用 3 征税范围 1 交通运输业 2 建筑业 3 金融保险业 4 邮电通信业 5 文化体育业 6 娱乐业 7 服务业 8 转让无形资产 9 销售不动产 4 税目及税率 3 5 8 以及一个幅度税率 5 20 5 计税依据 营业额6 起征点 按期纳税为营业额200 800元按次纳税为每次营业额50元 四 企业所得税 1 纳税人 在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织 2 课税对象 纳税人每一纳税年度内来源于中国境内 境外的生产经营所得和其他所得 3 所得课税的一般特征 1 税负相对公平 2 一般不存在重复征税问题 不影响商品的相对价格 3 有利于维护国家的经济权益 4 课税有弹性 4 税率 25 5 应纳税所得额的确定 1 收入总额的确定 2 准予从收入总额中扣除的项目借款利息支出工资支出职工工会经费 职工福利费 职工教育经费公益 救济性捐赠支出业务招待费各类保险基金和统筹基金 财产保险和运输保险费用固定资产租赁费坏账准备金 商品削价准备金购买国债的利息收入转让固定资产费用支付资产盘亏 毁损净损失汇兑损失支付给总机构的管理费 会员费的扣除新产品 新技术 新工艺研究开发费用住房补贴和住房困难补助残疾人就业保障基金资助科技开发费用技术改造国产设备投资广告费与业务宣传费差旅费 会议费 董事会费佣金 五 个人所得税 1 纳税人 1 居民纳税人 2 非居民纳税人2 课税对象 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 租赁经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 3 个人所得税税率 1 工资 薪金所得适用9级超额累进税率 2 生产 经营所得适用5级超额累进税率 3 稿酬所得使用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 实际税率为14 4 劳务报酬所得适用20 的比例税率 5 特许权使用费所得 利息 股息等等 适用20 比例税率 4 应纳税所得额的确定 1 工资 薪金所得应纳税额 每月工资薪金收入 2000元 x适用税率 速算扣除数 2 个体工商户生产 经营所得应纳税额 年收入总额 成本 费用及损失 x适用税率 速算扣除数 3 对企事业单位的承包经营 租赁经营所得应纳税额 年收入总额 必要费用 x适用税率 速算扣除数 4 劳务报酬 特许权使用费 财产租赁所得应纳税所得额 A 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入 2000 x20 B 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额x 1 20 C 每次收入在20000元以上的 加成征收应纳税额 每次收入额x 1 20 x适用税率 速算扣除数 5 稿酬所得 A 每次收入不足4000元的应纳税额 每次稿酬收入 2000 x20 x 1 30 每次稿酬收入 2000 x14 B 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次稿酬收入 2000 x 1 20 x20 x 1 30 每次稿酬收入 2000 x 1 20 x14 6 财产转让所得应纳税所得额 7 利息 股息 红利所得 六 资源税类 1 概念 对在我国境内从事资源开采的单位和个人 因资源差异形成的级差收入而征收的一种税 2 资源课税特点 1 课税比较公平 2 具有促进社会节约的效能 3 课税不普遍 且弹性较差 七 特定目的税类 1 城市维护建设税2 土地增值税八 财产行为税类1 印花税2 房产税3 屠宰税4 筵席税 第五节国际税收 一 国际税收及税收管辖权 1 概念 是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动而形成的国家之间的税收分配关系 2 税