《金融企业会计》第一、二章.ppt

金融企业会计 主讲 叶邦银副教授南京审计学院会计学院 2 第一章金融企业会计总论主要内容 一 金融企业二 金融企业会计三 金融企业会计机构的设置 3 一 金融企业1 我国当前金融企业类型 商业银行 指从事资金商业性买卖的金融法人 金融性公司 指非银行金融机构 主要有 信托投资公司证券公司 期货公司租赁公司 典当公司财务公司 农村信用社保险公司 小额信贷公司基金管理公司等 4 附 我国的金融机构体系中央银行中国人民银行中国农业发展银行银行政策性银行中国进出口银行中国工商银行中国农业银行商业银行中国银行中国建设银行非银行金融机构交通银行 国家开发银行等 5 2 金融企业的相关特征 1 金融企业的经营目标 获取利润 2 金融企业的经营原则 效益性 安全性 流动性 3 金融企业的法人性质 自主经营 自担风险 自负盈亏 自我约束 4 商业银行总行是一级法人 业务实行垂直领导 各分支机构不具有法人资格 金融性公司类同 中央银行 中国人民银行 不是商业银行 1984年以后 是管理全国金融机构及金融业务的国家机关 6 3 商业银行的业务范围商业银行的业务一般可分为负债业务 资产业务和中间业务三大类 具体可包括 1 吸收公众存款 2 发放短期 中期和长期贷款 3 办理国内外结算 4 办理票据贴现 5 发行金融债券 6 代理发行 代理兑付 承销政府债券 7 买卖政府债券 8 从事同业拆借 9 买卖 代理买卖外汇 10 提供信用证服务及担保 11 代理收付款项及代理保险业务 12 提供保管箱服务 13 经中国人民银行批准的其他业务 7 二 金融企业会计1 定义 是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计 2 金融企业会计的研究对象 金融企业业务活动和财务活动的具体内容 3 金融企业会计的特征 1 在核算内容上具有广泛的社会性 2 在核算方法上具有很大的独特性 由经营对象的特殊性决定的 3 业务处理和会计核算具有统一性 会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程 8 4 金融企业会计的政策性很强 执行央行货币政策 充当经济调控工具 5 监督与服务的双重性 金融企业是全国的信贷中心 转账结算中心 现金出纳中心和外汇收支中心 在服务社会的同时监督经济运行 如冻结存款 账户 反洗钱等 6 具有严密的内部监控机制 如收付款复核制度 双人临柜制度 贷款的审贷分离制度和贷款三查制度 内外对账制度 当日轧平制度等 7 会计数据提供的及时性 金融企业要按天提供会计报表 称为日计表 9 4 金融企业会计的作用 略 5 金融企业会计的任务 略 例 调控经济运行 存款准备金率再贴现率存贷款利率紧缩银根 减少货币的社会投放量 股指放松银根 增加货币的社会投放量 股指 10 三 金融企业会计机构的设置银行设置会计机构要与其管理体制相适应 各级行处的会计工作必须在行长领导下 由各会计部门具体负责 即总行设会计司 部 分行设会计处中心支行或支行设会计科基层经办行设会计股中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作 11 第二章基本核算方法主要内容 一 会计科目二 记账方法三 会计凭证四 会计账簿及其组织五 会计账务核对六 会计报表 12 银行会计基本核算方法 设复填登成财编 核算方法业务处理方法 回顾会计学理论框架 一个会计基础二个会计等式三张会计报表四大会计假设五个计量属性六个会计要素七个会计方法八个会计信息质量要求 见后 13 一个会计基础 权责发生制二个会计等式 资产 负债 所有者权益利润 收入 费用三张会计报表 利润表资产负债表现金流量表四大会计假设 会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量与币值不变假设五个计量属性 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 14 六个会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润七个会计方法 设置会计科目与账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表八个会计信息质量要求 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 15 一 会计科目1 会计科目 是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类 2 金融企业会计科目按资金性质的分类 1 资产类 反映金融企业资金的占用和分布情况 2 负债类 反映金融企业资金取得和形成的渠道 3 所有者权益类 反映金融企业投资者对其净资产的所有权 4 损益类 反映金融企业财务收支及其经营成果 5 共同类 即资产负债类 如资金清算往来 联行往账 联行来账 货币兑换 证券清算款 衍生工具 金融企业会计科目表 以银行业为例 16 资产类库存现金应收利息存放中央银行款项其他应收款贷款存放联行款项短期贷款存放同业款项中长期贷款存放同业外汇款项逾期贷款存放境外同业款项外汇短期贷款系统内上存款项 下级行使用 贴现贷款损失准备出口押汇法定存款准备金拆放同业拨出营运资金 17 负债类活期存款联行存放款项定期存款同业存放款项信用卡存款系统内款项存放 上级行使用 外汇活期存款同业拆入外汇定期存款向中央银行借款应付利息拨入营运资金其他应付款汇出汇款应解汇款 18 所有者权益类损益类资产负债共同类实收资本利息收入资金清算往来资本公积利息支出联行往账盈余公积营业外收入联行来账未分配利润营业外支出电子联行往账一般风险准备金融机构往来收入电子联行来账金融机构往来支出货币兑换手续费及佣金收入资产减值损失 19 3 金融企业会计科目按与资产负债表 损益表的关系 可分为 表内科目 反映在资产负债表和损益表内的科目 如前述的金融企业会计科目表 表外科目 不纳入资产负债表 损益表内的科目 用以记载不涉及银行资金增减变化的重要业务事项 如应收未收利息 银行承兑汇票应付款 空白重要凭证 有价单证 未发行债券 代保管有价值品等 20 二 记账方法定义 指在账簿中登记经济业务所使用的方法 1 金融企业记账方法的种类 表外科目 单式记账法 收入 付出记账法 表内科目 复式记账法 借贷记账法 21 2 举例 1 工商银行某营业部发生下列业务 收到大华公司存入现金60000元 随时支取 借 库存现金 60000贷 吸收存款 活期 大华公司户 60000 从中央银行提取现金450000元 借 库存现金 450000贷 存放中央银行款项 450000 以现金支付个人储蓄存款利息1500元 借 利息支出 1500贷 库存现金 1500 支付现金12800元 收兑黄金一份 借 贵金属 黄金12800贷 库存现金12800 22 红星公司开具现金支票提取现金30000元 借 吸收存款 活期 红星公司户 30000贷 库存现金 30000 2 光明公司签发一张1000万元的商业汇票 交给开户行承兑 开户行审查无误后 与出票人签署了银行承兑协议 银行记 银行专夹保管相关单证 收入 银行承兑汇票1000万元若三个月后承兑银行支付了票款 则记 付出 银行承兑汇票1000万元同时 借 短期贷款 光明公司户 1000万元贷 吸收存款 活期 公司户 1000万元 23 三 会计凭证 简略 商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证 对金融企业尤其是商业银行而言 原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的 有些原始凭证如果具备记账凭证的要素 就可以直接作为记账凭证使用 由于商业银行业务量大 采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递 分工记账和按会计科目汇总发生额 因此在商业银行会计核算中 一般采用单式记账凭证 在商业银行会计实务中 由于需要将记账凭证在不同部门 柜组之间传递记账 因此 商业银行的记账凭证又称为 传票 24 金融企业会计凭证的传递必须准确及时 手续严密 办妥交接 先外后内 先急后缓 除有关核算手续另有规定外 一律通过邮局或金融企业内部自行传递 不得交客户代为传递 以防流弊 25 四 会计账簿及其组织1 金融企业会计账簿的分类 1 分户账 详细和具体反映经济业务的明细分类账簿 分甲 乙 丙 丁四种账式 2 总账 综合和总括反映经济业务的分类账簿 对分户账起控制和统驭作用 3 登记簿 用来登记主要账簿未能或不必记录而又需查考的业务事项 可以分户登记 也可按发生顺序逐笔登记 4 序时账簿 是银行现金业务的序时详细记录 26 2 金融企业的账务组织可分为 1 明细核算系统 它按账户进行核算 是对各项资金详细具体的核算 由分户账 登记簿 余额表 现金收付日记簿组成 2 综合核算系统 它按科目进行核算 是对各项资金综合概括的核算 对明细核算起统驭作用 27 五 会计账务核对金融企业的账务核对分类 按时间可分为 每日核对定期核对按内容可分为 账账核对 账款核对账实核对 账据核对账表核对 内外账核对 即要遵守 六相符 金融企业双线核算和双线核对图式 见下页 代表账务处理程序代表账务核对 28 现金收入日记簿 现金库存簿 库存现金 经济业务活动 科目日结单 总账 日计表 现金付出日记簿 现金付出传票 现金收入传票 转账贷方传票 转账借方传票 余额表 登记簿 分户账 明细核算 综合核算 29 六 会计报表金融企业的会计报表可分为 1 系统内会计报表 是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的 在本系统内使用 又可分为日计表月计表半年报表决算报表 2 统一会计报表 是金融企业按期向外报送的报表 主要分为季报表和年报表 30 课堂练习 农行某支行发生以下业务 试做出会计分录 1 长江机械厂存