第四章 借贷记账法的应用.ppt

第一节资金筹集业务 第四章借贷记账法的应用 第一节资金筹集业务 企业资金的筹集有各种各样的渠道 但不外乎有两类 1 投资者投入的权益性资金 2 向债权人举债而取得的负债性资金 以下就从上述两个方面讲述资金筹集业务的会计核算 第一节资金筹集业务 一 投入资金 一 投入资金核算的基本要求1 投资者投资与所有者权益 投资者投入的资金是企业非常重要的资金来源 对于有多个投资者的企业来说 投资者投放于企业资金的多少 决定该投资者在企业的权益 第一节资金筹集业务 一 投入资金 一 投入资金核算的基本要求2 投入资金的分类 1 按照投资主体的不同 可分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 2 按照投入资本的形式不同 可分为 货币投资 实物投资 无形资产投资 第一节资金筹集业务 一 投入资金 一 投入资金核算的基本要求3 投资者投入企业的资本应按实际投资额入账 4 投资者投入企业的资本 除法律法规另有规定外 不得抽回 第一节资金筹集业务 一 投入资金 二 投入资金核算的账户设置 实收资本 账户属于所有者权益类账户 该账户核算投资人投入企业资本的增减变化情况及其结果 贷方登记企业实际收到的投入资本 借方登记按法定程序减少的投入资本 该账户的期末余额在贷方 表示期末投资人投入资本的实有数额 该账户一般按投资主体设置明细账 进行明细分类核算 借实收资本贷 实际收到的资本额 投资者收回的资本额 投资者投入的资本总额 按投资者设置明细分类账 返回 银行存款 固定资产 无形资产 第一节资金筹集业务 一 投入资金 三 投入资本的会计处理1 接受货币资金投资 例4 1 2007年3月1日 公司收到李明投入资金200000元存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 李明200000 第一节资金筹集业务 一 投入资金 三 投入资本的会计处理2 接受实物资产投资 例4 2 2007年3月5日 公司收到A企业投入新的机器一台 双方确认价值为500000元 借 固定资产500000贷 实收资本 A企业500000 第一节资金筹集业务 一 投入资金 三 投入资本的会计处理3 接受无形资产投资 例4 3 2007年4月1日 公司收到到B企业投入一项专利技术300000元 借 无形资产300000贷 实收资本 B企业300000 例 企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元 存入银行 收到B公司投入机器一台 价值100000元 专利权一项 价值55000元 会计分录 借 银行存款 180000 固定资产 100000 无形资产 55000 贷 实收资本 A公司180000 B公司155000 实收资本 的帐户设置 实收资本 企业收到投资者投入的资本 企业因缩小规模等而减少的资本 现有资本额 借 贷 资本公积 的帐户设置 资本公积 接受捐赠 股本 资本的溢价 外币资本折算差额 无法偿还的应付帐款转入 转入实收资本的资本公积 外币资本折算差额 实有的资本公积 2 资本公积的核算 资本公积反应企业非积累增加的资本 例 企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000元 存入银行 借 银行存款 80000 贷 资本公积 80000 例 新兴公司由甲 乙 丙三人出资300000元建成 一年后 丁出资150000元加入本公司 此后 公司注册资本变更为400000每人占公司股权的25 借 银行存款 150000 贷 实收资本100000资本公积 资本溢价50000 收到丁投资时的会计分录 例4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股 每股面值10元 每股售价15元 协议规定 按照收入3 收取手续费 股票发行成功 款项已拨入企业存款户 股票收入 300000 15 4500000 元 股本 300000 10 3000000 元 应支付给金融机构的手续费 4500000 3 135000 元 企业实际收到款项 4500000 135000 4365000 元 会计分录 借 银行存款4365000贷 股本3000000资本公积 股本溢价1365000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 借入资金的内容 企业在生产经营过程中为了弥补自身生产经营资金的不足 需要向银行或其他非银行金融机构等单位借入资金 企业向银行借入的资金 必须按合同约定的期限支付利息并保证到期归还借款本金 借入资金的分类 按归还期限的长短不同 可以分为短期借款和长期借款 短期借款 偿还期限在在一年以内 长期借款 偿还期限在一年以上 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款短期借款是为了弥补企业周转资金不足而向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在一年以内的各种借款 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款短期借款的核算主要包括 A 取得短期借款的核算 B 计提短期借款利息的核算 C 偿还短期借款本金和利息的会计核算 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 1 短期借款 账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入偿还期在一年以内 含一年 的各种借款 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 1 短期借款 账户 属于负债类账户 贷方登记企业借入的各种短期借款 借方登记企业归还的短期借款 期末余额在贷方 表示企业尚未归还的短期借款的实有数额 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 1 短期借款 账户 应该按照债权人设置明细账 并按借款种类进行明细核算 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 1 短期借款 账户 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 1 借入短期借款时 借 银行存款60000贷 短期借款60000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 1 短期借款 账户 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 4 到期一次性还本时 借 短期借款60000贷 银行存款60000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 2 财务费用 账户 属于损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 如利息支出等 该账户的借方登记企业发生的财务费用 贷方登记应冲减的财务费用 期末应将该账户的余额转入 本年利润 账户 结转以后该账户无余额 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款1 短期借款核算的账户设置 3 应付利息 账户 属于负债类账户 用来核算企业按照合同约定应支付的利息 贷方登记期末计算确定的应付利息费用 借方登记实际支付的利息数额 期末余额在贷方 表示已经计提尚未支付的利息费用 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 2 2007年4月30日 计算确定应付借款利息300元 60000 6 12 时 借 财务费用300贷 应付利息300 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 2 2007年5月31日 计算确定应付借款利息300元 60000 6 12 时 借 财务费用300贷 应付利息300 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 3 2007年6月30日 支付第二季度借款利息时 借 财务费用300应付利息600贷 银行存款900 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 2 2007年7月31日 计算确定应付借款利息300元 60000 6 12 时 借 财务费用300贷 应付利息300 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 2 2007年8月31日 计算确定应付借款利息300元 60000 6 12 时 借 财务费用300贷 应付利息300 第一节资金筹集业务 二 借入资金 一 短期借款2 短期借款的总分类核算 例4 4 2007年4月1日 公司向银行借入生产周转资金60000元 期限为6个月 年利率为6 借入的款项通过银行转存 利息按季支付 到期一次性还本和支付第3季度借款利息 3 2007年9月30日 支付第3季度借款利息时 借 财务费用300应付利息600贷 银行存款900 负债 应付利息 银行存款 受益 支付 费用 费用 费用 受益 受益 例 从银行借入短期借款1000000元 利率6 按季付息 5000 5000 5000 5000 15000 15000 5000 5000 返回 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 长期借款的会计核算主要内容包括 A 取得长期借款的会计核算 B 计算确定长期借款利息的会计核算 C 偿还长期借款本金和利息的会计核算 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款1 长期借款核算的账户设置 长期借款 属于负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 贷方登记企业借入的各种长期借款 借方登记企业归还的长期借款 期末贷方余额 表示企业尚未归还的长期借款 该账户应按照贷款单位和贷款种类设置明细账进行明细核算 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款2 长期借款的总分类核算 例4 5 公司于2008年1月2日从银行借入资金200000元用于生产经营 借款已存入银行 合同规定借款期限2年 年利率10 利息与本金于借款到期时一次性支付 1 取得长期借款时 借 银行存款200000贷 长期借款200000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款2 长期借款的总分类核算 例4 5 公司于2008年1月2日从银行借入资金200000元用于生产经营 借款已存入银行 合同规定借款期限2年 年利率10 利息与本金于借款到期时一次性支付 2 计算确定2008年长期借款利息时 借 财务费用20000贷 应付利息20000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款2 长期借款的总分类核算 例4 5 公司于2008年1月2日从银行借入资金200000元用于生产经营 借款已存入银行 合同规定借款期限2年 年利率10 利息与本金于借款到期时一次性支付 2 计算确定2009年长期借款利息时 借 财务费用20000贷 应付利息20000 第一节资金筹集业务 二 借入资金 二 长期借款2 长期借款的总分类核算 例4 5 公司于2008年1月2日从银行借入资金200000元用于生产经营 借款已存入银行 合同规定借款期限2年 年利率10 利息与本金于借款到期时一次性支付 3 到期归还本息时 借 长期借款200000应付利息40000贷 银行存款240000 借短期 长期 借款贷 借入的借款 归还的借款 尚未归还的借款 返回 银行存款 借入 偿还 第二节生产准备业务 第四章借贷记账法的应用 第二节生产准备业务 本节主要内容 企业在生产准备阶段的主要任务是进行固定资产的购建和原材料等材料物资的采购 所以 生产准备过程的会计核算主要包括 A 固定资产增加的核算 B 材料采购的核算 C 材料采购成本的确定 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 固定资产的内容 指企业使用期限较长 一般认为超过一年 单位价值较高的有形资产 如房屋 建筑物 机器设备 运输工具等 固定资产的入账价值 固定资产应按取得时的成本入账 取得时的成本包括 A 买价 B 进口关税 C 运输和保险等相关费用 D 为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 一 购入固定资产核算的账户设置企业购入固定资产 需要设置 固定资产 在建工程 等账户进行核算 1 固定资产 账户 固定资产 属于资产类账户 是用来核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户 借方记录企业增加的固定资产的原始成本 或实际成本 贷方记录企业减少的固定资产的实际成本 账户的余额在借方 表示期末结存的固定资产的实际成本 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 一 购入固定资产核算的账户设置2 在建工程 账户 在建工程 账户属于资产类账户 是核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户 该账户其借方记录企业在建工程投资的增加 领用工程物资 发生有关工程人工费用等 贷方反映工程完工时 转入到 固定资产 账户的价值 账户的余额在借方 表示尚未完工的在建工程 固定资产 固定资产原值的增加数 固定资产原值的减少数 固定资产原值的实有数 1 固定资产 帐户 在建工程 固定资产建造过程中发生的料 工 费 达到预定可使用状态的固定资产成本 尚未完工的固定资产成本 2 在建工程 的帐户 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 二 购入固定资产的核算1 购入不需安装的固定资产企业购置的不需要安装即可使用的固定资产 按实际支付的买价 包装费 运输费 缴纳的有关税金等 作为入账价值 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 二 购入固定资产的核算1 购入不需安装的固定资产 例4 6 甲企业购入一台不需要安装的设备 价值100000元 所支付的增值税为17000元 另支付运杂费 保险费1000元 全部款项已通过银行存款支付 借 固定资产101000应交税费 应交增值税 进项 17000贷 银行存款118000 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 二 购入固定资产的核算2 购入需要安装的固定资产企业购入需安装的固定资产 应先通过 在建工程 账户进行核算 待在建工程达到使用状态时再转入 固定资产 账户 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 二 购入固定资产的核算2 购入需要安装的固定资产 例4 7 甲企业购入一台需要安装的设备 价值200000元 所支付的增值税为34000元 另支付运杂费 保险费1000元 全部款项已通过银行存款支付 另以银行存款支付安装成本5000元 1 购入设备交付安装时 借 在建工程201000应交税费 应交增值税 进项 34000贷 银行存款235000 2 支付设备安装费时 借 在建工程5000贷 银行存款5000 第二节生产准备业务 一 固定资产的取得 二 购入固定资产的核算2 购入需要安装的固定资产 例4 7 甲企业购入一台需要安装的设备 价值200000元 所支付的增值税为34000元 另支付运杂费 保险费1000元 全部款项已通过银行存款支付 另以银行存款支付安装成本5000元 3 设备达到预定可使用状态时 借 固定资产240000贷 在建工程240000 第二节生产准备业务 二 材料采购 材料采购的内容和核算概述 企业获得原材料和辅助材料的方式 A 支付货币资金 B 承担债务 材料采购过程的内容 主要包括材料采购 材料验收入库等业务内容 材料采购的会计核算包括 A 支付采购材料价款 B 材料验收入库 C 归集和分配采购费用 D 计算和确定材料采购成本 E偿还短期债务等 材料采购业务涉及的帐户及其运用 1 在途物资 帐户 在途物资 反映企业购入材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本 借 贷 在途材料 例 企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克 单价10元 运杂费200元 货款以银行存款支付 借 在途物资 甲材料50200 贷 银行存款50200 2 应交税费 应交增值税 应交税费 应交增值税 借 贷 销售商品过程中的销项税 进项税额转出 出口退税 应购买原材料等支付给供货方的进项税 已交税金 应交未交的增值税 多交的增值税 例 企业于2003年3月17日 向红星工厂购入A材料8000千克 单价50元 增值税68000元 运杂费1000元 货款尚未支付 借 在途物资 A材料401000 应交税费 应交增值税 进项税额 68000 贷 应付帐款 红星工厂469000 3 原材料 帐户 原材料 验收入库材料实际采购成本 领用 发出材料实际成本 借 贷 库存原材料的实际成本 材料采购 以前工业企业用 材料采购 商业企业用 物资采购 07年1月1日率先在上市公司中执行的新会计准则统一使用1401号 材料采购 材料采购 借方登记采购材料的实际成本 贷方登记入库材料的计划成本 材料采购 与 在途物资 的区别 在途物资 用于核算企业采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的各种物资 即在途物资 的采购成本 本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算 在途物资 借方登记在途物资的实际成本 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本 可以看出它们借方都是登记各自的实际成本 而这两个科目分属不同的成本核算法 实际 计划 由贷方可以反映出来 第二节生产准备业务 二 材料采购 一 材料采购业务核算账户的设置1 材料采购 账户 材料采购 账户 属于资产类账户 用来核算企业采购材料的实际成本 借方登记企业购入材料实际支付或应支付的金额 贷方登记验收入库的材料的实际成本 期末该账户的余额在借方 表示企业尚未验收入库的在途材料的实际成本 该账户应按材料物资的品种设置明细账户 并按供应单位进行明细核算 返回 材料采购成本的构成 5 其他费用 其他直接归属材料采购成本的费用 如进口材料关税等 采购成本 指为采购原材料而发生的各项费用 包括 1 材料的买价 指供货发票上的销售价格 2 运杂费 包括材料的运输费 装卸费 保险费 包费装 仓储费等 3 材料损耗 指采购过程中的合理损耗 4 挑选整理费 材料挑选过程中发生的工资 费用支出和物资的损耗 采购成本 采购费用 返回 2 材料采购费用的分配 采购费用 由某种材料负担 由多种材料共同负担 直接记入该材料采购成本 按数量 重量 体积 买价等标准分配记入各材料采购成本 返回 例 购买丙材料100公斤 单价500元 运杂费1300元 途中发生合理损耗5公斤 丙材料采购成本 100 500 1300 51300元 丙材料单位成本 51300 95 540元 返回 例 从华达电子厂购入甲材料100公斤 价格10000元 乙材料500公斤 价格20000元 将两种材料运回企业时 发生运杂费2400元 分配率 甲材料负担的运杂费 100 4 400 元 乙材料负担的运杂费 500 4 2000 元 甲材料采购成本 10000 400 10400元 乙材料采购成本 20000 2000 22000元 返回 共同性采购费用总额 分配标准之和 2400 100 500 4 元 公斤 借固定资产贷 减少的固定资产原值 增加的固定资产原值 现有的固定资产原值 固定资产 累计折旧 返回 借累计折旧贷 现有固定资产累计折旧数 例 100万元购入设备一台 可用5年 固定资产净值 固定资产 累计折旧 固定资产 银行存款 1 100 1 100 累计折旧 费用 1 20 1 20 2 20 2 20 3 20 3 20 4 20 4 20 5 20 5 20 5 100 5 100 平 平 应交税费 应交增值税 借应交税费 应交增值税贷 销项税额 进项税额 已交税金 尚未抵扣的进项税额 应缴纳的增值税 返回 凡在我国境内销售 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人 应依法交纳增值税 应纳税额 销项税额 进项税额 销项税额 纳税人在销售货物或提供应税劳务时 应按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 进项税额 纳税人在购进货物或接受应税劳务时 所支付的增值税额 返回 甲 原材料供应商 乙 生产商 丙 消费者 税务机关 产成品 原材料 消费品 0 2000 2000 3000 收 付 3000价款 510税 收 付 2000价款 340税 340 510 340 170 进项税额 销项税额 产成品 返回 材料采购 1 买价2 采购费用 在途材料实际成本 入库材料实际成本 应交税费 购入材料支付的进项税 未交增值税 销售商品收取的销项税 原材料 入库材料成本 结存材料成本 发出材料成本 银行存款 支付货款 应付账款 支付材料款 应付未付款 应付材料款 返回 3 材料采购 原材料 应付账款 应付票据 按材料的品种开设明细分类账 按材料的品种开设明细分类账 按债权人开设明细分类账 例9 向南方机械厂购入设备一台 价款300000元 增值税51000元 款项尚未支付 借 固定资产351000贷 应付账款 南方机械厂351000 例10 入甲材料2000公斤 单价100元 增值税34000元 乙材料3000公斤 单价20元 增值税10200元 款项以商业汇票支付 借 材料采购 甲材料200000 乙材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 44200贷 应付票据304200 材料采购 材料采购 甲 材料采购 乙 材料采购 丙 10 200000 10 260000 10 60000 返回 例3 12 购入丙材料5000件 单价16元 增值税13600元 代垫运费2000元 款项以银行存款支付 材料尚未运至企业 借 材料采购 丙材料82000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款95600 例3 13 以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备账款 借 应付账款 南方机械厂351000贷 银行存款351000 例3 14 结转本期验收入库材料的采购成本 借 原材料 甲材料201600 乙材料62400贷 材料采购 甲材料201600 乙材料62400 材料采购 材料采购 甲 材料采购 乙 材料采购 丙 10 200000 10 260000 10 60000 11 4000 11 1600 11 2400 12 82000 12 82000 13 62400 13 201600 13 264000 余82000 平 平 余82000 返回 例3 11 甲 乙材料运至企业验收入库 以银行存款支付运杂费4000元 借 材料采购 甲材料1600 乙材料2400贷 银行存款4000 分配率 甲材料负担的运杂费 2000 0 8 1600 元 乙材料负担的运杂费 3000 0 8 2400 元 4000 2000 3000 0 8 元 公斤 材料采购 材料采购 甲 材料采购 乙 材料采购 丙 10 200000 10 260000 10 60000 11 4000 11 1600 11 2400 返回 第二节生产准备业务 二 材料采购 二 材料采购业务的核算 例4 8 2007年4月份 公司发生以下材料采购业务 1 5日向大华公司购入甲材料50吨 单价1000元 增值税8500元 货款和增值税款已经通过银行支付 材料尚未运达企业 借 材料采购 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 第二节生产准备业务 1 5日向大华公司购入甲材料50吨 单价1000元 增值税8500元 货款和增值税款已经通过银行支付 材料尚未运达企业 借 材料采购 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 5 16日 企业收到5日向大华公司购入甲材料 借 原材料 甲材料50000贷 材料采购 甲材料50000 第二节生产准备业务 二 材料采购 一 材料采购业务核算账户的设置 应付账款 账户 应付账款 账户 属于负债类账户 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 该账户的贷方登记企业因购买材料 商品或接受劳务等业务活动导致的应付款项的增加 借方反映应付未付款项的支付情况 期末该账户的余额在贷方 表示尚未支付的款项 该账户应按债权人设置明细账户 进行明细分类核算 第二节生产准备业务 二 材料采购 二 材料采购业务的核算 例4 8 2007年4月份 公司发生以下材料采购业务 3 10日 从华为企业购入丙材料15吨 每吨600元 增值税税额为1530元 运费200元 材料物资尚未运回 款项尚未支付 借 材料采购 丙材料9200应交税费 应交增值税 进项税额 1530贷 应付账款 华为企业10730 第二节生产准备业务 二 材料采购 二 材料采购业务的核算2 材料采购过程的核算 例4 8 2007年4月份 公司发生以下材料采购业务 4 12日 以银行存款偿还前欠华为企业的材料款共10730元 借 应付账款 华为企业10730贷 银行存款10730 第二节生产准备业务 二 材料采购 一 材料采购业务核算账户的设置 应付票据 账户 应付票据 账户 属于负债类账户 用来核算企业购买材料 商品 接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款 应付账款等在该账户的贷方登记 商业承兑汇票到期 企业支付票款时在该账户的借方登记 期末该账户的余额在贷方 表示企业尚未到期的商业承兑汇票的票面金额 该账户应按债权人设置明细账户 进行明细分类核算 第二节生产准备业务 二 材料采购 二 材料采购业务的核算 例4 8 2007年4月份 公司发生以下材料采购业务 2 8日 从兴业公司购入乙材料10吨已入库 单价1200元 增值税税额为2040元 运杂费150元 公司已经开出为期6个月的商业汇票 借 原材料 乙材料12150应交税费 应交增值税 进项税额 2040贷 应付票据14190 第二节生产准备业务 二 材料采购 一 材料采购业务核算账户的设置 预付账款 账户 预付账款 账户 属于资产类账户 用来核算企业按照合同预付的款项 该账户的借方登记企业因购货而预付的款项 贷方登记验收入库的所购货物的成本 期末余额一般在借方 表示企业预付的款项 如果出现贷方余额 表示企业尚未补付的款项 例 10月25日本公司向新兴工厂购入材料一批 价50000元 增值税进项税额8500元 9月30日已预付了20000元的货款 余款以银行存款支付 材料已入库 借银行存款贷借预付账款贷借原材料贷 20000 20000 38500 58500 50000 应交税费 应交增值税 8500 38500 预付 借 预付账款 新兴工厂50000贷 银行存款50000 结算 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项 8500贷 预付账款 新兴工厂58500 补付 借 预付账款 新兴工厂38500贷 银行存款38500 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定1 先进先出法 概念 先进先出法是假定 先购进的存货先发出 确认与计量发出存货和结存存货成本的一种方法 核算办法 采用先进先出法对存货进行计价时 每一次购入 发出或结存存货的数量 单价和金额必须记录清楚 并严格按照 先购进的先发出 后购进的后发出 的基本原理 对本期发出存货和期末存货进行计价 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定1 先进先出法 例 假设家成公司2007年8月A材料的收发及结存情况如下 根据所给材料 按照先进先出法 确定发出材料和结存材料的成本如表4 2所示 第二节生产准备业务表4 2 材料名称 A材料原材料明细账单位 元 公斤 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定1 先进先出法 特点 A 优点 采用先进先出法确定的期末存货价值比较接近市价 因为期末存货是根据最近时期的进货成本计价的 缺点 计算每批发出存货的成本比较繁琐 如果发出存货属于两批甚至多批收入的存货时 要使用两个或多个单位成本计价 比较复杂 工作量比较大 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定2 月末一次加权平均法 概念月末一次加权平均法 是以期初结存存货数量和本期增加的各批存货数量为权数 对各批存货的单位成本 单价 进行加权平均 计算出加权平均单位成本 据以对存货进行计价的方法 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定2 月末一次加权平均法 计算公式 计算加权平均单价 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本 期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单位成本 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定2 月末一次加权平均法 例 仍以 例4 9 的资料 采用一次加权平均法 加权平均单位成本 300 330 345 120 300 300 300 100 1 095 元 公斤 本期发出材料成本 400 300 1 095 766 50 元 期末结存材料成本 300 1 095 328 50 元 第二节生产准备业务 二 材料采购 三 材料发出成本和结存成本的确定2 月末一次加权平均法 特点 A 优点 采用一次加权平均法确定存货的价值 综合考虑了各批购入存货数量的影响 B 缺点 会产生存货的加权平均单位成本与现行成本之间存在一定的差异的影响 当物价上涨时 加权平均成本会小于现行成本 当物价下降时 加权平均成本会大于现行成本 第三节产品生产业务 一 产品生产经营业务核算应设置的账户几个概念 生产耗费 在生产产品过程中 生产工人借助于劳动资料 对劳动对象进行加工 制成商品以备销售 在生产产品的同时 要发生材料物资的耗费 固定资产的磨损 支付工人工资和产品制造过程中的其他耗费等 因此 产品的生产过程 也是生产耗费的过程 第三节产品生产业务 一 产品生产经营业务核算应设置的账户 生产费用 企业在产品生产过程中发生的费用 叫做生产费用 生产费用包括三个部分 直接材料 是指企业直接用于产品生产 构成产品实体的原材料 主要材料 外购半成品等其他直接材料 直接人工 是指支付给生产工人的工资以及为职工支付的其他费用 如福利费 工会经费 职工教育经费 职工养老保险支出等 制造费用 企业生产车间等为组织和管理生产而发生的各项间接费用 如车间管理人员工资 办公费 水电费等 生产费用最终要归集和分配到各种产品成本中去 第三节产品生产业务 一 产品生产经营业务核算应设置的账户 生产成本 为生产一定种类 数量的产品所发生的直接材料费 直接人工费和间接制造费用总和 就是产品的成本 又称为 生产成本 1 生产成本 帐户 生产成本 反映在产品实际生产成本 产品生产过程中发生的直接材料费 直接人工费以及从制造费用帐户转入的制造费用 完工入库产品的实际生产成本 在产品实际生产成本 例 企业于2003年5月1日为生产甲产品领用A材料5000千克 单价10元 借 生产成本 甲产品50000贷 原材料 A材料50000 2 制造费用 帐户 制造费用 反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用 基本生产车间耗用的材料费 计提的固定资产折旧费 管理人员的工资 福利费 办公费 水电费 差旅费 转入 生产成本 帐户借方的制造费用 例 企业于2003年5月2日以现金支付基本生产车间办公费900元 借 制造费用 办公费900贷 库存现金900 2003年5月3日 企业仓库发出A材料 其中甲产品领用5000元 乙产品领用4000元 基本生产车间领用2400元 例 借 生产成本 甲产品5000 乙产品4000制造费用2400贷 原材料 A材料11400 3 管理费用 帐户 管理费用 反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用 企业行政管理部门人员的工资 福利费 耗用的材料费 计提的折旧费 办公费 水电费 诉讼费 排污费 绿化费 业务招待费 转入 本年利润 帐户借方的管理费用 例 企业于2003年5月7日 以现金支付基本生产车间办公费800元 行政管理部门办公费500元 借 制造费用 办公费800管理费用 办公费500贷 库存现金1300 例 企业于2003年5月8日发出A材料90000元 其中甲产品领用60000元 乙产品领用20000元 基本生产车间领用6000元 行政部门领用4000元 借 生产成本 甲产品60000 乙产品20000制造费用 材料费6000管理费用 材料费4000贷 原材料 A材料90000 4 应付职工薪酬 帐户 应付职工薪酬 反映企业应支付和已经支付给职工的工资 应支付给职工的工资 已经支付给职工的工资 应付未付的工资 多支付的工资 例 2003年5月9日 企业向银行提取现金80000元 备发工资 借 库存现金80000贷 银行存款80000 例 2003年5月9日 企业以现金支付职工工资80000元 借 应付职工薪酬80000贷 库存现金80000 例 月末分配本月份应付职工工资80000元 其中甲产品生产工人工资30000元 乙产品生产工人工资25000元 基本生产车间管理人员工资15000元 行政管理人员工资10000元 借 生产成本 甲产品30000 乙产品25000制造费用15000管理费用10000贷 应付职工薪酬80000 例 2003年5月20日 企业以现金支付职工李岩生活困难补助费1000元 借 应付职工薪酬1000贷 库存现金1000 5 待摊费用 帐户 待摊费用 反映企业预先支付 分摊期限在一年以内的费用 预先支付的费用 已经分摊的费用 预先支付尚未分摊的费用 例 2003年6月21日 企业以银行存款支付第三季度报刊杂志费3600元 借 待摊费用3600贷 银行存款3600 7月31日分摊应由本月负担的报刊杂志费 例 借 管理费用1200贷 待摊费用1200 6 累计折旧 帐户 固定资产 减少的固定资产原值 累计折旧 反映固定资产磨损的价值 按规定计提的固定资产折旧 应固定资产报废 毁损等减少的折旧 累计提取的折旧额 现有固定资产原值 累计提取的折旧额 增加的固定资产原值 固定资产净值 现有固定资产总额 借 制造费用3700管理费用2300贷 累计折旧6000 企业于5月31日按规定计提固定资产折旧6000元 其中 基本生产车间计提折旧3700元 行政部门计提折旧2300元 例12 7 预提费用 帐户 预提费用 反映企业预先计入成本 以后实际支付的费用 实际支付额 预先提取已计入本期费用的数额 已提取未支付数额 预提本月应负担的借款利息2000元 例13 借 财务费用2000贷 预提费用2000 例14 用银行存款支付本季度的借款利息6000元 借 预提费用6000贷 银行存款6000 制造费用的归集 8 制造费用归集和分配 生产车间耗用的原材料 辅助生产材料 车间管理人员工资 福利费 厂房等固定资产的修理费 折旧费 车间管理的日常耗用 水电费等 假设某企业第一基本生产车间同时生产 两种产品 本月共发生制造费用76000元 生产工人耗用工时15200小时 其中A产品生产工人工时为6000小时 B产品生产工时为9200小时 生产工人工资费用152000元 其中A产品生产工人工资为72000元 B产品生产工人工资为80000元 耗用直接材料成本38000元 其中A产品生产耗用1200公斤 实际成本为12000元 B产品生产耗用1000公斤 实际成本为26000元 机器工时为7600小时 其中A产品生产耗用工时为3200小时 B产品生产耗用工时为4400小时 要求 根据不同的分配标准举例说明制造费用的各种常用分配方法 例14 制造费用分配的方法 制造费用分配率 此种方法是以各种 批 类 产品所耗用的生产工人工时数用为标准进行制造费用的分配 1 生产工人工时比例法 某产品应负担制造费用 制造费用分配率 该产品生产工人工时 制造费用分配率 5 元 小时 A产品负担的制造费用 5 6000 30000 元 B产品负担的制造费用 5 9200 46000 元 制造费用分配可选择的分配方法 1 生产工人工时2 生产工人工资3 机器工时4 耗用原材料的成本或数量5 直接成本 原材料 燃料 动力 生产工人工资及提取的福利费之和 6 产品产量 不同的分配标准会产生相应的分配方法 2 生产工人工资比例法 此种方法是以各种 批 类 产品所耗用的生产工人工资成本作为标准进行制造费用的分配 制造费用分配率 某产品负担的制造费用 按例题 制造费用分配率 0 5A产品应负担制造费用 0 5 72000 36000 元 B产品应负担制造费用 0 5 80000 40000 元 3 机器工时比例法 此种方法是以各种 批 类 产品所用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用的分配制造费用分配率 某产品负担的制造费用 按例题 制造费用分配率 10 元 小时 A产品应负担制造费用 10 3200 32000 元 B产品应负担制造费用 10 4000 44000 元 4 直接成本 或数量 比例法 此种方法是以各种 批 类 产品所耗用的直接成本 或数量 作为标准进行制造费用的分配制造费用分配率 某产品负担的制造费用 按例题 制造费用分配率 2 元 小时 A产品应负担制造费用 2 12000 24000 元 B产品应负担制造费用 2 26000 52000 元 8 成本的结转 库存商品 生产完工可出售产品的实际生产成本 完成全部生产过程且验收入库的产成品的实际成本 出库产成品的实际成本 库存产成品的实际成本 企业生产的A B产品生完完工 按实际成本入库 A产品成本9000元 B产品成本8000元 例15 借 库存商品 A产品9000B产品8000贷 生产成本 A产品9000 B产品8000 生产成本 期间费用 费用 又称制造成本 指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费 指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 直接材料 指企业在生产产品过程中消耗的 直接用于产品生产 构成产品实体的原料及主要材料 辅助材料和其他直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬 指企业为生产产品而发生的各种间接费用 包括车间管理和技术人员的各种薪酬 车间使用固定资产的折旧 车间的办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费等 指企业为销售产品和材料而发生的各种费用 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 返回 销售费用 管理费用 财务费用 指企业为销售产品和材料而发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 固定资产折旧及修理费等经营费用 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 固定资产折旧及修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 研究费用 排污费用等 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出 汇兑损益以及相关的手续费等 返回 例 企业生产车间生产A B两种产品 本月A产品耗用的机器工时为6000小时 B产品耗用的机器工时为4000小时 归集的成本费用如下 A产品 直接材料210000元直接人工50000元B产品 直接材料120000元直接人工30000元制造费用 150000元 分配率 150000 6000 4000 15 元 小时 A产品应分摊的制造费用 6000 15 90000 元 B产品应分摊的制造费用 4000 15 60000 元 返回 A产品生产成本 210000 50000 90000 350000 元 B产品生产成本 120000 30000 60000 210000 元 在生产多种产品的车间中 需采用合理的分配方法 将制造费用分配计入各种产品成本 分配率 待分配的间接费用 各种产品的分配标准之和 某种产品应分摊的费用 分配率 该种产品的分配标准 制造费用的分配方法主要有 按生产工人工资比例分配 按生产工人工时比例分配 按机器工时比例分配 按耗用原材料的数量和成本比例分配 按直接成本 原材料 燃料 动力 生产工人工薪费用 比例分配 按产品产量比例分配 返回 生产成本 期间费用 费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 返回 生产成本 A 生产成本 B 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 返回 生产成本 A 生产成本 B 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 库存商品 A 库存商品 B 银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 应付利息 直接材料 直接人工 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用 制造费用 本年利润 长期待摊费用 1 材料费用核算 2 职工薪酬核算 3 固定资产费用核算 4 其他费用核算 5 制造费用分配 6 计算并结转完工产品成本 返回 例 本月发出材料汇总表归如下 返回 借生产成本贷 借制造费用贷 借生产成本 A贷 借生产成本 B贷 期初余额80700 15 81600 15 68800 期初余额80700 15 150400 15 93120 返回 职工薪酬 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 指构成职工工资总额的各个部分 2 职工福利费 指为职工集体提供的福利 如补助生活困难职工等 对于非独立法人和非对外营利性的职工医院 浴室 食堂餐饮等支出均可在福利费中列支 3 社会保险费 指企业按国家规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金 基本养老保险金 补充养老保险金 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险 以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 4 住房公积金 指企业按国家规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 指根据国家规定的基准和比例计算 用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支 6 非货币性福利 指企业提供给职工的实物福利 服务性福利 优惠性福利及有偿休假性福利等 7 其他职工薪酬 如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 以及其他与获得职工服务相关的支出 返回 五险一金 借应付职工薪酬贷 实际支付的职工薪酬 应付的职工薪酬 应付而未付职工薪酬 按工资 职工福利 社会保险费 工会经费 职工教育经费 住房公积金 非货币性福利等进行明细核算 返回 借生产成本贷 借制造费用