会计基础_基础班_第三十二讲.doc

第六节财务成果的计算财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（减：投资损失）一资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。【例题】201年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称 贷方余额主营业务收入 2 000 000其他业务收入 75 000投资收益 30 000营业外收入 250 000公允价值变动损益 10 000根据以上资料编制会计分录如下：借：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000营业外收入 250 000投资收益 30 000公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000【例题】201年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称 借方余额主营业务成本 1 100 000营业税金及附加 275 000其他业务成本 40 000销售费用 100 000管理费用 150 000财务费用 25 000营业外支出 75 000支出类账户期末结转分录为：借：本年利润 1765000 贷：主营业务成本 1 100 000 营业税金及附加 275 000 其他业务成本 40 000 销售费用 100 000 管理费用 150 000 财务费用 25 000营业外支出 7 5000二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。【例题】201年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25。 12月份的利润总额=600 000(元) 12月份应交的企业所得税税额=600 00025=150 000(元) 12月份的企业净利润=600 000150 000=450 000(元) 根据以上计算结果，编制如下会计分录： 借：所得税费用 150 000 贷：应交税费应交所得税 150 000同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：借：本年利润 150 000 贷：所得税费用 150 000三、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”账户进行。企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户，进行利润分配的明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。 （一）提取法定盈余公积 中华人民共和国公司法规定，企业应按当年净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。 企业应设置“盈余公积法定盈余公积”账户，反映法定盈余公积的提取与使用。【例10-95】 某公司209年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按中华人民共和国公司法的规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法定盈余公积为800 000元（8 000 00010%）。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 800 000贷：盈余公积法定盈余公积 800 000 （二）提取任意盈余公积 【例10-96】 某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录： 借：利润分配提取任意盈余公积 2 000 000贷：盈余公积任意盈余公积 2 000 000任意盈余公积的提取，对留存收益总额（包括盈余公积和未分配利润）和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可以分派股利的利润额，其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可不提取任意盈余公积。（三）盈余公积的使用企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：（1）弥补亏损 企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补；二是用以后年度的税后利润即净利润弥补；三是用盈余公积金弥补。 【例10-97】某企业经研究决定用法定盈余公积金500 000元和任意盈余公积金300 000元弥补亏损。应作如下会计分录： 借：盈余公积法定盈余公积 500 000任意盈余公积 300 000贷：利润分配盈余公积补亏 800 000 （2）转增资本 为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。【例10-98】某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积金200 000元转增资本。相关手续已经办理完毕。 借：盈余公积法定盈余公积 300 000任意盈余公积 200 000贷：实收资本 500 000（四）向投资者分配利润【例10-99】 承【例10-94】。假定乙公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元。（1）将“本年利润”账户年末余额862 500元（1 150 000287 500）转入“利润分配未分配利润”账户：借：本年利润 862 500贷：利润分配未分配利润 862 500（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润时：【教材改错】借：利润分配提取法定盈余公积 86 250 -提取任意盈余公积 43 125 -应付现金股利或利润 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 86 250 任意盈余公积 43 125 应付股利 200 000（3）年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户借：利润分配未分配利润 329 375 贷：利润分配提取法定盈余公积 86 250 -提取任意盈余公积 43 125 -应付现金股利或利润 200 000假设“利润分配未分配利润”期初无余额，年末结转后，“利润分配未分配利润”的贷方余额为862500-329375=533125（元），表示累计未分配的利润。【例题115单选题】某企业2010年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2010年度所得税费用为()万元。 A.400 B.401.5 C.450 D.498.5【答案】 B【解析】该企业2010年度所得税费用=(1800-200+6)25%=401.5(万元)。【例题116单选题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（） 【答案】 【例题117单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为 ( )万元。A. 855 B. 867 C. 870 D. 874 【答案】C【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润1000万元-计提盈余公积100015%-发放现金股利80万元=100+1000-150-80=870（万元）。【例题118多选题】企业进行利润分配时，可供分配的利润来源有（ ）。A. 本年净利润 B. 年初未分配利润C. 盈余公积转入（补亏） D. 资本公积转入【答案】ABC【例题119判断题】用法定盈余公积转增资本或弥补亏损时，所有者权益总额不会变化。（ ）【答案】【例题120单选题】盈余公积在转增企业资本时，按规定保留的余额应不少于注册资本的（）。A. 20% B. 10% C. 25%D. 30%【答案】C【例题121单选题】企业提取的法定盈余公积不得用于（）。A. 弥补亏损 B. 转增资本C. 发放现金股利或利润 D. 转增资本公积 【答案】D【例题122单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。 A. 借记“本年利润”，贷记“盈余公积” B. 借记“利润分配”，贷记“盈余公积”C. 借记“盈余公积”，贷记“本年利润”D. 借记“盈余公积”，贷记“利润分配” 【答案】B 【例题123单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A. 65 B. 95 C. 100 D. 160【答案】D 【解析】本期营业利润100080015203530160（万元）【例题124判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（） 【答案】 【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计