会计学院学论文.doc

山 西 大 学 商 务 学 院 会 计 学 院 学 年 论 文 姓 名 乔彤娟 学 号 2009502217 专业班级 09 会计实务 B8 班 所在系部 会计学院 指导教师 评阅教师 日 期 2011 8 24 目 录 一 国内外研究动态一 国内外研究动态 1 二 会计职业判断概述二 会计职业判断概述 2 1 会计职业判断的概念及内容 2 会计职业判断的特点 三 会计职业判断的影响因素三 会计职业判断的影响因素 4 四 四 会会计职业判断计职业判断能能力如何提高力如何提高 5 参参考考文献文献 8 致谢致谢 8 会计职业判断能力简析 指导教师 三号楷体 学生姓名 乔彤娟 内容提要 在社会主义市场经济下 经济全球化的不断发展 衍生金融工具的不断创新 社会经 济的发展使会计环境复杂多变 不确定性经济事项日益增多 而会计标准却日趋简略 会计职业判断 空间不断增大 这不仅是国际会计准则的发展趋向 也是我国会计准则的发展趋向 因此 会计人员 需要有敏锐 准确的职业判断能力 如实地确认和计量资产 负债的价值和当期损益等财务状况 以 提高会计信息质量 然而目前我国会计职业判断研究的历史较短 会计人员职业判断能力不高 会计 学专业的学生理论知识较强 但专业胜任能力 学习能力 职业道德不强 而这些都是职业判断能力 的影响因素 关键词 会计职业判断 发展趋势 影响因素 一 国内外研究动态 国外对会计职业判断的研究较早 20 世纪 60 年代 美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业 判断进行研究 研究内容丰富但比较零散 其中比较有代表性的研究是在 1985 年 加拿大特许会计 师协会 CICA 下属的会计准则委员会开展的一项调查研究 名为 财务报告中的职业判断 该研究 总结了前人的研究成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注 此外 近年来西方学 者从不同角度对会计职业判断进行了研究 其中主要的研究成果有 Michael Gibbins 在 1984 年应用 人 动因和责任 3 个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理 齐曼尔和瓦茨研究 了职业判断的动机 他们认为影响企业会计选择 会计判断的一个方面 的因素有 3 个 报酬计划 债务契约和政治成本 Robert Libby 和 Marlys Gascho Lipe 研究了执行判断任务时的认知过程如何决 定与绩效有关的货币性激励 Libby 和 Luft 认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力 知识 环境和动机 我国理论界对会计职业判断的研究起步较晚 研究内容也不多 我国最早对会计职业判断的研究 被认为是在 两则两制 之后出现的 2001 年 企业会计制度 开始实施 更多具体的会计准则陆续颁 布 经济环境变化 会计职业判断随之被提倡 运用和研究 关于会计职业判断的研究开始逐渐增多 夏博辉比较系统地研究了会计职业判断的涵义 基本特征 影响因素 动机分析 原则和方法 内容 较为深刻和全面 孙丹详细阐述了会计原则 会计标准和会计职业判断导引三者的关系 并且指出我 国的会计标准制定模式应以原则导向为主 以规则导向为辅 王越唐和赵子夜从会计职业判断与盈余 管理的关系角度阐述了会计职业判断执行机制的重要性 许燕比较系统地研究了会计职业判断的基本 理论 一般过程与方法 主要内容以及如何改善判断质量等问题 许道文研究了如何通过会计职业判 断优化会计政策选择 柏春华和刘百灵探讨了会计职业判断在公允价值会计中的运用问题 综上所述 国外对会计职业判断的研究主要侧重于与会计有关的个人判断和决策的研究 关注个 体决策行为 即研究个人如何提高判断和决策的质量 国内理论界在会计职业判断的研究方面虽然取 得了一定的研究成果 引起了会计工作者的重视 拓展了会计的研究领域 但我们也看到 我国会计 职业判断的研究范围偏窄且不够深入 通常研究会计职业判断的某个方面 没有形成完善的研究体系 二 会计职业判断概述 1 会计职业判断的概念及内容 会计职业判断会计职业判断是指会计人员根据会计法律 法规 会计原理和会计原则等会计 标准 充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点 以及对经济业务性质的精确分析 运用 自身专业知识 通过分析 比较 计算等方法 客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进 行判断与选择的过程 会计职业判断解决经济业务或会计事项应否确认为要素 何时确认为要素 怎样确认为要素的关键问题 要求会计人员在作判断时 必须尊重客观事实 要保持客观中立 如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响 保证会计信息的质量 其主体是适 度独立的从事工作的会计人员 客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制 它贯穿于会计工 作的全过程 涉及会计确认 计量 记录等各环节 从会计政策选择角度看 从会计政策选择角度会计职业判断主要体现在对同一种业务的多种 处理方法做出选择 如存货计价方法 发出的计价是采用先进先出法 还是采用加权平均法或其 他所允许的方法 长期股权投资的核算方法 是采用成本法 还是采用权益法 投资性房地产后续 计量采用成本模式还是公允价值模式 借款费用采用资本化还是费用化 企业合并政策的选择等等 会计政策的选择 取决于各企业的实际情况 而对企业具体情况的把握 则由会计人员的职业判 断能力决定 从会计流程角度看 从识别会计凭证 封断其真实性 合法性 完整性 到判断交易或事项的 性质 做出正确的会计处理 再到合理的设置账簿并登记 再到组织财产的清查和账簿核对 最后编 制财 务报告 每一个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成 从会计业务处理角度看 会计职业判断涉及确认 计量 记录和报告各个环节 确认主要是 判定交易或事项能否进入及何时进入会计系统 并作为何种会计要素反映 且通过应予归属的具 体会计科目加以明确认定 计量主要是计量单位和计量属性的判断 目前常用的计量单位是名义 货币 计量属性主要在历史成本 可变现净值 现值 重置成本 公允价值等之间进行判断选择 记录主要是会计凭证 账簿等载体的选择和应用 报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计 要素 以何种方式披露 披露哪些内容等 从解决的问题角度看 会计职业判断主要是回答 是什么 在何时 怎么做 等问题 是什么 的问题主要是在给定的交易或事项下 决定事实是什么 常运用哪些原则和定义 如 某类资产是否能归于流动资产 某类现金流入是否归于收入 等等 在何时 的问题主要是决定 某些交易或事项被确认的时间 如 何时需要确认某项资产的减值 何时才能停止某项借款费用的 资本化 等等 怎么做 的问题主要是一些计量问题 如 如何确定某项资产的可变现净值 如何 在受益期内分摊原始成本 在会计实务中 一项交易或事项往往会同时涉及这三个问题 如 自行 研制开发的无形资产的各项支出 是不是符合资本化条件 如果符合 何时资本化 资本化后如何 摊销 2 会计职业判断的特点 2 1 目标性 判断总是以一定的目标为导向 会计职业判断作为会计工作的主要内容之一 必 然受到会计目标的限制 我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状 况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 以此目标为导向 会计人员在进行职业判断时 应充分考虑交易或事项的经济实质 明确是对什么做出判断 判断的结果应实现什么 目标等 2 2 专业性 会计职业是一项专业性很强的工作 会计明确定义 会计是以货币为主要计量单 位 以凭证为依据 采用专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行全面 综合 连续 系统的核算与监督 并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 我国也 明确规定 会计从业人员必须取得会计从业资格证书 有一定的专业胜任能力 由此 可见 会计职业判断必须是会计专业人员对交易或事项做出的专业判断 2 3 主观性 会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理 而不同的 方法会得出不同的结果 但哪一个数更接近实际 很难有一个客观的标准 此时只能 依靠会计人员的职业判断来确定 因为会计职业判断是一种思维形式 受会计人员知 识程度 工作经验 认识能力 分析能力等各方面因素影响 使不同的会计人员可能 对同一交易或事项判断做出不同的结论 甚至严重偏离会计实质 因此 会计职业判 断具有主观性 2 4 受制性 会计职业判断虽然具有主观性 受到会计人员知识程度 工作经验 分析能力 认识能力 职业道德等各方面因素的制约 但并不是说会计人员可以对交易或事项进 行任意的判断 会计职业判断必须在会计法律 法规 规章等的规定范围内做出 企 业会计准则是会计人员做出职业判断最根本最直接的依据 会计人员做出的职业判断 必须符合会计准则的规定 选择的会计处理方法等必须是准则允许采用的 因此 会 计职业判断具有受制性 2 5 风险性 由于受到会计人员和交易或事项等多方面因素的影响 会计人员在进行职业判断 的时候就有可能做出错误的判断 一方面 会计职业判断具有主观性 不同的会计人 员不可能都做出完全相同的判断 另一方面 由于交易或事项的复杂程度和所处经济 环境不同 对同一交易或事项在不同的经济环境中经济实质不同 会计人员有可能做 出错误的判断 会计人员做出错误判断的可能性就是会计职业判断的风险性 2 6 可验证性 尽管不同的会计人员对同一交易或事项可能做出不同的判断 但是会计职业判断 仍然具有可验证性 如果给定的条件相同 不同的会计人员对同一交易或事项的判断 应得到基本相同的结果 可以互相证实 否则 如果会计职业判断结果因人而异的偏 差过大 会计信息将不具有可靠性和说服力 此外 判断的结果还可以通过未来发生 的事实加以验证 可验证性为检验会计职业判断的质量提供了依据和可能 三 会计职业判断的影响因素 一 主体因素 指会计人员自身方面的可能影响判断的因素 主要包括 1 知识和经验 知识一般包括三个层次 对整个世界的知识 一般会计知识和与特定判断任务相 关的知识 良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面 既要 精于专业又要有一定广度 并要熟悉本单位的实际情况 而经验能够形成与特定判断任务相关的 知识 使人在遇到相同问题时能更快更优的加以解决 2 需要和动机 它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力 会计人员作为人 也具有人类共 有的一些需要 包括经济利益 职业地位的追求等 有些需要往往是管理当局给予满足的 这使 会计人员面临各种利益矛盾冲突时 有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿 难以保持客观 中立 动机也会受到人的价值观的影响 但具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰 此外 动机还会受到外界其他因素的影响 如有关法规的严格执行 职业道德的要求 社会舆论 等等 二 客体因素 指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响 主要表现在 问题 的复杂性 重复性 规范程度 类型和要求的判断质量等方面 其中前两项最为重要 根据问题 的复杂性和重复性可以将问题分为 1 非结构化问题 即独特的 未被定义的问题 它很少有或没有现成的指南可遵循 解决它需要 较强的判断力和洞察力 2 半结构化问题 即重复的 合理定义的问题 它一般有指南可供使用 解决它需要一定的专业 判断 3 结构化的任务 即惯例以及能充分定义的问题 解决它只需很少的判断 问题的复杂性还表现在经济业务的不确定性上 根据交易或事项是否已经存在 对当期财务报表 的影响结果 收益或亏损 是否确定 金额是否需估计可以把经济业务分为 基本确定 低度不确 定 中度不确定和高度不确定四类业务 经济业务的不确定性越高 对会计职业判断的要求就越 高 失误风险也就越大 三 环境因素 指除主体和客体因素之外 影响会计职业判断的其他因素的总和 主要包括 1 会计法律 法规 包括 会计法 公司法 税法 等会计法律规范 以及会计准则 会计制度等会计技术规范 会计法律 法规为会计职业判断行为提供了法律依据 限定了会计人 员运用判断的程度 并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断 同时 会计技术规范本身就是 最直接最根本的判断标准 有关规定越完善 可操作性越强 会计人员进行判断的依据就越充分 判断的任意性就越小 2 会计职业道德规范 它主要用来调整会计人员与社会 会计人员与不同利益集团以及会计人员 之间的关系 它包含的内容相当广泛 包括了对会计人员专业素质 职业品格 工作作风和工作 纪律等方面的综合要求 切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提 特别是其中对会 计人员客观 公正 合理地处理各方面经济利益关系的要求 在当前会计信息失真严重的情况下 更有特殊的意义 3 公司治理结构 现代公司制企业中存在众多利益主体 他们对公司有不同的利益要求 公司治 理结构就是这些利益主体之间在责 权 利上的划分和相互制衡的机制 具体又分为外部治理机 制和内部治理机制两类 前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制 包括资本市场 经理市 场 兼并市场等 后者主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者 董事会和高级经理人员等 相关利益者之间的权力分配和制衡关系 虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节 但由于很多契约的确立以会计数据为基础 会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系 因此 公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生 公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被 削弱 为管理当局进行盈余管理提供条件 从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局 的干预 从这个角度说 完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证 4 企业的生产经营特点 包括企业的行业特点 经营范围 产品结构 经营规模 组织形式 资 金来源状况 理财环境 内部管理等诸多因素 生产经营特点不同 企业的经济业务必然存在差 别 对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同 四 会计职业判断能力如何提高 1 从个人层面 提高会计人员自身职业判断能力 1 转变思想观念 培养会计职业判断的意识要提高会计职业判断能力 会计人员首先应 当转变思想观念 培养自己职业判断的意识 在由计划经济向市场经济转换过程中时 会计制 度由 一包到底 的状况向提供确认 计量的方向发展 会计人员也由 照本 指会计制度 执业 向职业判断方向迈进 这在客观上就要求会计人员正确运用会计职业判断处理经济事项 主观上也要求会计人员注重培养职业判断的意识 如果会计人员缺乏职业判断的意识 就很难 对经济事项进行正确确认和计量 就难以提供真实的会计信息 2 树立终身学习的教育理念 注重理论联系实际 重视案例解析通过不断的学习 掌握会 计实务 财经法规 企业管理等知识 为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础 经济的发 展对会计人员知识的广度和深度要求不断的提升 应注重会计实践 结合客观环境 做到理论和 实际相结合 重视案例解析的实践性学习 培养会计人员独立思考 分析及解决实际问题的能力 从而提高职业判断能力 3 注重会计实践活动 善于积累执业经验有知识不一定有能力 有技巧 有理论不一定有 经验 经验是人们在长期的实践活动中积累起来的 这就要求会计人员勇于实践 善于实践 并 在工作实践中积极地总结执业经验 以丰富执业经验 为此 一方面企业应当有计划地对会计工 作岗位进行轮换 以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务 不断提高综合业务素质 另一方面 会计人员应当总结执业经验 经常交流执业经验 以增强会计职业判断能力 4 掌握合理的会计职业判断方法和程序会计职业判断的内容繁杂 复杂程度各异 但其判 断过程都应遵循一些共同的步骤 掌握合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果 掌握 良好的方法 并依据程序办事 才会很好地发现 解决会计职业判断遇到问题 5 以德治会 提高职业道德素质水平会计人员的职业道德素质水平是会计职业判断的基石 会计职业道德的作用就在于促使会计人员能自觉抵制外界的干扰和各种利益的诱惑 不受权势和 主观偏见的影响 并确保职业判断所产生的会计信息能客观 公允地反映会计主体的财务状况和 经营成果 新会计准则赋予会计人员的更大的灵活性 提高会计职业判断 就更需要有良好的职 业道德素质水平 2 从制度层面 建立健全会计职业判断机制 1 引入会计职业判断引导体系会计职业判断引导体系是会计监督部门或会计职业界为引导 会计执行者正确理解会计原则 执行会计标准 而发布的包括各种指南 解释 公告 补充等一 系列规 范性文件以及通过教育 激励等方式提高会计职业者职业道德素质的一个引导体系 通 过会计职业判断引导体系构建 不仅可以为会计人员将会计标准贯彻到会计实务中 而且可以为 会计人员进行职业判断提高必要的依据 这弥补我国现行会计标准执行机制的缺陷 使会计职业 者有效执行会计标准 从而提高会计信息质量 2 建立会计判断释疑委员会为了更好的指导会计职业判断 设立会计判断释疑委员会 其 职责是建议在各种情况下如何正确的运用会计准则 指导会计人员与管理人员做出恰当的会计判 断 否则他们往往会置身于判断空间而无所适从 每当特殊情况出现 由委员会收集判断存疑的 事项和反映交易经济实质的证据 通过集体判断来解释准则中相应的规范部分并提高指南 委员 会的工作不仅可以反映现行准则的价值 而且还可以促进准则不断完善 3 提高内部会计控制的有效性 完善公司内部治理机制加强内部会计控制理论的学习和实 践经验交流 使企业管理当局意识到内部会计控制不仅可以达到遵循法律法规 有效防范和及时 发现舞弊的目的 而且还可以提高企业经营效率和效果 甚至可以了解企业在现实各项经营项目 过程中存在的风险因素和影响结果 从而建立一个良好的内部控制体系 达到有效控制和防范风 险 保证各项目标的顺利实现 在完善公司内部治理机制中 可通过建立审计委员会强化监事会 的作用 通过内部审计并结合外部审计进行评价 及时发现内部会计控制的有效性 会计职业判 断只有在有效的内部控制约束下进行 才符合经营者的意图和企业的目标 也才会保证会计信息 的客观性 相关性 从会计流程上看 每一步骤都需要不同程度的职业判断才能完成 在这些判 断过程中 能否公允选择 内部控制起着非常重要的作用 4 改善独立审计监督机制注册会计师审计判断是对企业会计判断再判断 独立审计是防止 会计判断滥用一道重要防线 因此 企业可以聘请注册会计师对会计职业判断再判断 确保会计 信息质量 5 加强政府监督 完善法律机制加强政府对会计工作监督作用 需要国家财政 审计 证劵监督等部门依法加强对企业的财务检查和审计 尤其是要加强监督和检查企业对会计准则 制度的执行情况 以约束