第九章 会计报表_免费下载.doc

第九章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、 财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。投资者、债权人、政府及财税部门、单位管理人员、社会公众等财务会计报告使用者进行决策提供的信息股东（投资者）来说他们关心的是投资的内在风险和投资报酬。债权人他们关心的是所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回。政府及财税部门他们最关心的是国家资源的分配和运用情况，管理人员最关心的是企业财务状况的好坏，经营业绩的大小以及现金的流动情况。职工最关心的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性，劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料社会公众主要关心企业的兴衰及其发展情况。二、企业财务会计报告的种类（一）按反映的经济内容分：静态报表动态报表静态报表是指综合反映企业某一特日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表动态报表是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表和现金流量表（二）按编报时间分类月报、季报、半年报、年报中期财务会计报告包括：半年度、季度和月度报告会计报表包括：季度和月度财务会计报告会计报表：资产负债表、利润表。年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容：1会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；2会计报表附注；3财务情况说明书。（三）按编制单位分类单位报表和合并报表单位报表是指由企业在自身会计核算编制的会计报表。注册资本总额的50%（不含50%）以上，或注册资本总额不足50%但具有实质控制权，形成母子公司关系时，应当编制合并会计报表。由母公司编制的综合的会计报表。（四）按报送对象分类内部报表和外部报表。内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表，一般也不需要对外公开。外部报表是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。 （五）按填报单位分类会计报表按填报单位不同，可分为基层会计报表和汇总会计报表。三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）相关可比（三）全面完整（四）编报及时（五）便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义 资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式二、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容1资产流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。其中固定资产项目又包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理等。2负债 流动负债项目包括：短期借款、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债。 长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。3所有者权益它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目。（二）资产负债表的结构目前，国际上流行的资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计制度的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表的资料来源通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。资产负债表的“期末数”栏内各有关数据，主要通过以下几种方式取得：1根据总账科目期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付股利”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。2根据几个总账科目的期末余额分析计算填列。（1）“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（2）“短期投资”项目，根据“短期投资”账户的期末余额减去“短期投资跌价准备”备抵账户余额后的净额填列。（3）“存货”项目根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目余额后的金额填列， （3）“无形资产”项目，”无形资产”减去“无形资产减值准备”账户的期末余额后的金额填列。5）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。3根据明细账科目余额计算填列。（1）“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的相关明细科目的期末贷方余额合计填列。（2）“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个科目分别所属的相关明细科目的期末借方余额合计填列。（3）“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。（4）“预收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计金额填列。4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。（1）“其他应收款”项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。（二）资产负债表编制举例 【例9-1】盛达公司2004年12月31日有关科目余额如表9-1所示。表9-1 总分类账户余额表 2004年12月31日 单位：元 账户名称借方余额账户名称贷方余额现金银行存款应收票据应收账款预付账款原材料低值易耗品分期收款发出商品库存商品待摊费用长期股权投资固定资产在建工程无形资产应付福利费预提费用5000 48000 80000 200000 80000 800001000060000184000100018000090000020000035000020002000坏账准备材料成本差异累计折旧短期借款应付账款预收账款应付工资应交税金长期借款实收资本盈余公积利润分配800040000400000500002200001100008000 16000500000 700000180000 150000合 计2382000合 计2382000根据上述所给资料，编制该公司2004年12月31日的资产负债表如表9-2所示。表9-2 资产负债编制单位：盛达公司 2004年12月31日 单位：元 资 产行次年初数期未数负债和所有者权益行次年初数期未数流动资产：流动负债： 货币资金153000 短期借款6850000 短期投资2 应付票据69 应收票据38000 应付账款70220000 应收股利4 预收账款71110000 应收利息5 应付工资728000 应收账款674000 应付福利费73-2000 其他应收款7 应付股利74 预付账款880000 应交税金7516000 应收补贴款9 其他应交款80 存货10294000 其他应付款81 待摊费用113000 预提费用820 一年内到期的 长期债权投资21一年内到期的 长期负债86 其他流动资产24流动负债合计100402000 流动资产合计31702000长期负债：长期投资： 长期借款101500000 长期股权投资32180000 应付债券102 长期债权投资34 长期应付款103固定资产：38 其他长期负债108 固定资产原值39900000 长期负债合计110 减：累计折旧40400000 负债合计114902000 固定资产净值41500000 减：固定资产 减值准备42所有者权益： 固定资产净额43 实收资本115700000 在建工程45200000 资本公积118 固定资产合计50700000 盈余公积119180000无形资产及其他资产： 其中：法定 公益金120 无形资产51350000未分配利润121150000 无形资产及 其他资产合计60350000 所有者权益合计1221030000资产总计671932000 负债及所有者权益合计1351932000第三节 利润表一、 利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 二、利润表的内容和格式 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润几个部分构成。第一步：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加第二步：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用第三步：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出第四步：净利润=利润总额-所得税三、利润表的编制方法（一）利润表中的“本月数”，反映各项目的本月实际发生数.（二）利润表中的“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。在编制年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏，从而与本年“本年累计数”栏进行比较如果上年度利润表的项目名称和内容与年度利润表不一致，应对上年报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。利润表各项目的内容及其填列方法有以下两种情况：1反映发生额的项目（1）“主营业务收入”项目，根据“主营业务收入”账户的发生额分析填列。（2）“主营业务成本”项目根据“主营业务成本”账户的发生额分析填列。（3）“主营业务税金及附加”项目反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。根据“主营业务税金及附加”账户的发生额分析填列。（4）“其他业务利润”项目根据“其他业务收入”、“其他业务支出”账户的发生额分析填列。（5）“营业费用”项目根据“营业费用”账户的发生额分析填列。（6）“管理费用”项目根据“管理费用”账户的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目根据“财务费用”账户的发生额分析填列。（8）“投资收益”项目根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。（9）“补贴收入”项目根据“补贴收入”账户的发生额分析填列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。（11）“所得税”项目根据“所得税”账户的发生额分析填列。2反映利润计算中间步骤的项目该项目包括“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等，应直接根据报表项目计算填列。（三）利润表编制举例 【例9-2】盛达公司2004年度利润表账户本年累计发生额如表9-3所示。2004年度利润表账户本年累计发生额资料 单位：元账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入5000000主营业务成本3800000主营业务税金及附加25000营业费用450000管理费用510000财务费用68000投资收益250000营业外收入30000营业外支出50000所得税124410根据资料编制利润表如表9-4所示。表9-4 利润表编