营业税税目与税率.doc

营业税税目与税率第四节 营业税税目与税率一、营业税税目1、交通运输业 （3%），水、陆、空、人力、管道运输注1）远洋运输中“程租业务、期租业务”，属于交通运输业期租业务是指运输企业将船舶承租给他人，并配备操作人员，发生的固定费用均由船东负担但远洋运输中“光租业务”，是指将船舶出租给他人，不配备操作人员，企业不承担各种费用，按“服务业租赁业”计税2）航空运输中的“湿租业务、干租业务”湿租业务：企业将飞机出租给他人，配有机组人员，发生的固定费用由承租方负担，按“交通运输业”干租业务：企业将飞机出租给他人，不配有机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用。按“服务业租赁业”2、建筑业（3%）建筑、安装、修缮、装饰、水利工程、道路修建、疏浚、平整土地、搭脚手架、管道煤气/光纤初装3、金融保险业（5%）下列金融保险业中的项目不征收营业税：1）非金融机构和个人金融商品转让2）存款或购入金融商品行为及金银买卖业务3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行或其分行转让企业产权和股权的行为4）人民银行对金融机构的贷款业务注若人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税5）对金融机构的出纳长款收入6）保险企业取得的追偿款7）保险公司的摊回分保费用4、邮电通信业（3%）5、文化体育业*（3%）主要包括：表演、播映、各种展览、培训活动、讲座、演讲、报告会、图书/杂志等借阅、公园/动（植）物园销售门票业务、为各种体育比赛或活动提供场所注1）广告播映业，属于“服务业广告业”2）以租赁方式为体育比赛提供场所业务，属于“服务业租赁业”6、娱乐业（5%-20%）7、服务业（5%）注金融经纪业务，属于金融保险业酒店产权式经营，由于业主按约定取得的固定资产收入或分红，属于“服务业租赁业”交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于“服务业租赁业”广告代理业，属于“服务业广告业”8、转让无形资产（5%）1）转让土地使用权注若出让土地使用权，不征收营业税单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，不征收营业税2）以无形资产投资入股，投资前后均不征收营业税3）著作权中人身权部分不能转让，财产权部分可转让他人提示个人转让著作权，免征营业税9、销售不动产（5%）1）不动产投资入股，投资前后均不征收营业税2）转让企业产权的行为不征收营业税第五节 营业税计税依据及计算一、营业税计税依据：营业额=全部价款+价外费用但价外费用不包括如下：1、政府性基金和行政事业性收费2、收取的开具省级以上财政部印制的财政票据3、所收款项全部上缴财政同时注意如下：1）关于折扣额：若折扣额与价款在同一张发票上注明的，折扣额允许扣除；若不再同一张发票上，均不能扣除2）已缴纳过营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额扣除3）纳税人计税价格明显偏低又正当理由或视同营业税应税行为而无营业额，主管税务机关核定时按如下顺序处理：纳税人近期同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人近期同类应税行为的平均价格核定按公式核定：营业额= 4）纳税人购置税控收款机，其缴纳的增值税额可抵扣营业税，若税务机关开具的普通发票，则按下列公式计算可抵扣的营业税可抵营业税额= 17%5)纳税人以外币结算营业额，应将营业额折算为人民币计算，折算率可选择发生额的当天或当月1日的汇率。一经确定1年内不得变更二、营业税计税依据的具体规定*1、交通运输业承揽业务：营业额=全部承揽收入-分包给外单位或个人运输业务：营业额=全程运费-改由其他运输企业承运的运费2、建筑业1）分包工程营业额=全部价款-分包出的工程价款2）自建房屋自建自用房屋的行为不纳税营业税自建房屋后又出售的，自建过程按建筑业缴纳营业税；销售过程再按销售不动产缴纳营业税。注个人自建自用住房出售除外 见P105提供建筑业劳务，包括所有价值，但不包括建设提供的设备的价款3、金融保险业1）营业的确定的3种方法：收入全额余额手续费收入2）具体如下：贷款业务：营业额全部利息收入+加息+罚息融资租赁业营业额=全部价款+价外费用-出租货物的实际成本金融机构金融商品买卖业营业额=卖出价-买入价金融经纪业营业额=手续全部收入保险企业，营业额=全部收入但：保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额4、邮电通信业一般，营业额=营业收入额5、文化体育业演出（净额）营业额=全部演出收入-付给提供演出场所费用-演出公司费-经纪人费用6、娱乐业营业额=全部收入7、服务业旅游业营业额=全部价款+价外费用-替旅游者支付的门票、交通费、餐费等（即：按余额计税）代理广告业营业额=全部收入-支付给其他广告公司或发布者的发布费（即：按余额计税）8、转让无形资产1）转让土地使用权（转让购置的）营业额=全部收入-购置或受让原价2）转让抵债土地使用营业额=全部收入-抵债时该土地使用权的作价9、销售不动产，营业额计算与无形资产上述两点基本相同第七节 营业税起征点与税收减免一、营业税起征点1、仅适用于个人2、起征点以下的营业额免征营业税 起征点以上的营业额全额计征营业税3、营业税起征点规定：1）按期纳税的，月营业额1000-5000元；2）按次纳税的，每次（日）营业税100元。二、营业税减免第八节 营业税纳税义务发生时间、地点、期限一、纳税义务发生时间1、一般规定；纳税人取得应税营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天2、特殊规定；1）转让土地使用或不动产，采用预收款方式的收到预收款的当天2）提供建筑业或租赁业务，采用预收款方式的收到预收款的当天3）将不动产或土地使用权无偿赠送他人或单位不动产或土使用权转移的当天4）新建建筑物后出售的销售自建建筑物的纳税义务发生时间5）纳税人扣缴义务的营业税纳税义务的当天二、纳税地点1、提供劳务的纳税人机构所在地或居住地的主管税机关注 提供建筑业劳务的劳务发生地的主管税机关2、转让无形资产的纳税人机构所在地或居住地的主管税机关注转让、出租土地使用权的土地所在地的主管税机关3、纳税人销售、出租不动产不动产所在地4、扣缴义务人应交税款其机构所在地或居住地5、报税之月起超过6个月没有报税的其机构所在地或居住地三、营业税纳税期限第九节 城建税、教育附加一、城建税1、计税依据：实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税和应纳的城建税=实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）*征收率1）城建税的比例税率的三个档次：市区：7%县、城、镇：5%不在市区、县城、镇的：1%2）城建税的显著特点：专款专用：保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设，若属于广大乡村地区的，应专用于乡镇的维护建设属于附加税注纳税人违反“三税”规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对偷漏的城建税进行补税，征收税收滞纳金和罚款若需要免征或减征“三税”，也同时免征或减征城建税对于因减免而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税海关代征的进口商品增值税、消费税，不征收城建税由受托方代扣代缴、代收代缴的三税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行外商投资企业和外国企业不征收城建税、教育附加二、教育附加1、计税依据：三税和应纳教育附加=实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）*3%2、特殊规定；最新营业税税率税目表(2011版)营业税税目表税目征收范围特殊注意1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（1）打捞可以比照水路运输的办法征税（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。2.建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。（2）出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。3.金融保险业金融业和保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务下列业务不征收营业税：（1）非金融机构和个人的金融商品转让；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）人民银行对金融机构的贷款业务；【提示】人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（4）金融机构往来业务；（5）对金融机构的出纳长款收入；（6）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（7）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。4.邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务单位和个人从事快递业务按邮电通信业征收营业税。5.文化体育业（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；（2）广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（3）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（4）经营游览场所的业务是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；（5）出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（6）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（1）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。（3）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（4）无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（6）单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。（7）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。（8）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（9）酒店产权式经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税。（10）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（11）广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。（12）航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。8.转让无形资产既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。（4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（6）单位和个人转让在建项目时，应按以下办法征收营业税: 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。注意：土地租赁，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。9.销售不动产（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。（2）转让企业产权的行为不应征收营业税。最新营业税税率税目表(2011版)营业税税目表税目征收范围特殊注意1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（1）打捞可以比照水路运输的办法征税（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。2.建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。（2）出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。3.金融保险业金融业和保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务下列业务不征收营业税：（1）非金融机构和个人的金融商品转让；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）人民银行对金融机构的贷款业务；【提示】人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（4）金融机构往来业务；（5）对金融机构的出纳长款收入；（6）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（7）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。4.邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务单位和个人从事快递业务按邮电通信业征收营业税。5.文化体育业（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；（2）广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（3）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（4）经营游览场所的业务是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；（5）出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（6）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（1）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。（3）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（4）无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（6）单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。（7）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。（8）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（9）酒店产权式经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税。（10）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”