会计·何泽水·中级预科班·第5讲.doc

2010年中级会计实务预科班讲义同学们好。欢迎大家通过东奥会计在线学习2010年中级会计实务预科班课程。应广大学员的要求，东奥会计在线专门安排了预科班的课程，对学好中级会计实务确实很有必要。 本预科班不是按照中级会计实务教材章节的顺序讲授，而是选择了中级会计实务中几个考试中的易混淆的难点、重点问题，以专题方式学习。专题一：利得与收入、损失与费用的划分一、利得与收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分两类：一类是直接计入所有者权益的利得（即：增加资本公积-其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是直接计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。二、损失与费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分两类： 一类是直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积-其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接计入利润的损失（即：计入营业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。【例题1判断题】利得和损失可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。( )【答案】对【解析】利得或损失包括直接记入当期损益的利得或损失和直接计入所有者权益的利得或损失。【例题2多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有( )。 A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润 C.收入会导致经济利益的流入，利得也会导致经济利益的流入 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】ABC【解析】D不正确，因为利得会导致所有者权益的增加。【例题3】（2007年注册会计师考题多选题）下列各项中，属于利得的有（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出固定资产的账面价值低于其公允价值的差额（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）。E.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE 【例题4】（2009年会计师考题判断题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）【答案】【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。专题二：关于固定资产的资本化后续支出与费用化后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。特别注意：“固定资产的更新改造支出不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接计入当期损益”。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。特别注意：“企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧”。专题三：固定资产的分期付款购买与产品的分期收款销售一、固定资产的分期付款购买购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际应支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题1判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年会计师考题判断题）答案对解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。【例题2计算分析题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1 000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。要求：作出各年相关的会计处理。【答案】固定资产入账价值1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）31 813.24（万元）长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用2 0001 813.24186.76（万元）借：固定资产1 813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2 000实际利率法下：每期利息费用每期期初摊余成本实际利率 每期期初摊余成本期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额2007年12月31日未确认融资费用摊销（2 000-186.76）6%1 813.246%108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1 000贷：银行存款1 0002008年12月31日未确认融资费用摊销（2 000-1 000）（186.76-108.79）6%55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002009年12月31日未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400二、产品的分期收款销售某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现销价格、现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款计入“长期应收款”，合同或协议价款与其公允价值之间的差额，计入“未实现融资收益”，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题3计算分析题】甲公司2007年1月1日售出生产的大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。假定不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日售出时：借：长期应收款5 000贷：主营业务收入4 000 未实现融资收益1 000借：主营业务成本3 000贷：库存商品3 0002007年12月31日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益的摊销额每期期初长期应收款摊余成本（或：应收款本金余额）实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销（5 0001 000）7.93%317.20（万元）借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.202008年12月31日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 000）（1 000317.20）7.93%263.05（万元）借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000借：未实现融资收益263.05贷：财务费用263.052009年12月31日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 0001 000）（1 000317.20263.05）7.93%204.61（万元）借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.612010年12月31日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 0001 0001 000）（1 000317.20263.05204.61）7.93%141.54（万元）借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.542011年12月31日（最后一年）收取货款并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销1 000317.20263.05204.61141.5473.60（万元）借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.60【例题2单选题】（2007年会计师考题）2007年1月