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基础会计 课件 乌兰察布职业学院会计教研室 第七章账户与复式记账法的应用 第一节制造业企业主要经济业务概述一 产品制造企业的生产经营过程 一 材料供应过程供应过程是指从材料采购开始 直到材料验收入库为止的整个过程 它包括支付材料货款 支付运输费 装卸费等采购费用 这些构成了材料的采购成本 材料货款的结算 采购费用的支付 材料采购成本的计算 材料验收入库等 均为供应过程的主要经济业务 二 产品生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程 它包括原材料的消耗 劳动力的消耗 生产设备的折旧 动力等费用的支付等 支付材料费 人工费 折旧费 其他费用等 就构成了生产过程主要经济业务 三 产品销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程 它包括发出产品 收回货款 支付销售费用 结转销售成本等 这些就构成了销售过程的主要经济业务 二 商品流通企业的经营过程 一 商品购进过程 二 商品储存过程 三 商品销售过程 第二节资金筹集业务一 权益资金筹集业务的核算 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本金 2 股份公司实收资本 股本 的核算例 京连股份公司经过国家证监会批准 发行普通股5000000股 每股面值1元 发行价格1元 股 股款已全部存入银行 假设不考虑发行手续费 借 银行存款5000000贷 股本5000000 例京连股份公司收到某单位投入的设备一套 经双方确认该设备价值1320000元 借 固定资产1320000贷 股本1320000例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资 经确认该使用权的价值为2000000元 公司发给每股面值40元的普通股50000股 借 无形资产 土地使用权2000000贷 股本2000000 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置 短期借款 和 财务费用 两个主要的账户 1 短期借款 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户 帐户结构 贷方 登记取得的短期借款即短期借款本金的增加 借方 登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额 短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户 并按照借款种类进行明细分类核算 2 财务费用 账户 账户性质 损益类核算内容 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 包括利息支出 减利息收入 佣金 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算 帐户结构 借方登记 发生的财务费用 贷方登记 应冲减财务费用的利息收入 汇兑收益以及期末转入 本年利润 账户的财务费用净额 即财务费用支出大于收入的差额 如果收入大于支出则进行反方向的结转 经过结转之后 该账户期末没有余额 例 京连股份公司因生产经营的临时性需要 于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元 存入银行 借 银行存款3000000贷 短期借款3000000 例承前例 假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6 利息按季度结算 计算4月份应负担的利息 这项经济业务涉及到 财务费用 和 预提费用 两个账户 财务费用的增加属于费用的增加 应记入 财务费用 账户的借方 预提费用的增加属于负债的增加 应记入 预提费用 账户的贷方 这项经济业务应编制的会计分录如下 借 财务费用7500贷 预提费用7500 承前例京连股份公司在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息 借 预提费用37500贷 银行存款37500 例4 9 承 例4 7 京连股份公司在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金 借 短期借款3000000贷 银行存款3000000 第三节供应过程业务一 固定资产购置业务的核算1 固定资产 账户账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况 账户结构 借方登记 固定资产取得成本的增加贷方登记 固定资产取得成本的减少期末余额在借方 表示固定资产原价的结余额 2 在建工程 账户账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业单位为进行固定资产基建 安装 技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出 包括安装设备的价值 并据以计算确定工程成本的账户 账户结构 借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的成本期末余额在借方 表示未完工工程的成本 例京连股份公司购入一台不需要安装的设备 该设备的买价328000元 增值税55760元 包装运杂费等6000元 全部款项通过银行支付 设备当即投入使用 本 这项经济业务的发生 一方面使得公司固定资产取得成本增加389760元 另一方面使得公司的银行存款减少389760元 涉及到 固定资产 和 银行存款 两个账户 固定资产的增加是资产的增加 应记入 固定资产 账户的借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 因而这项经济业务应编制的会计分录如下 借 固定资产389760贷 银行存款389760 例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备 有关发票等凭证显示其买价1250000元 税金212500元 包装运杂费等15000元 设备投入安装 借 在建工程1477500贷 银行存款1477500例承前例 京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下 领用本企业的原材料18500元 应付本企业安装工人的工资48000元 提取的职工福利费6720元 借 在建工程73220贷 原材料18500应付职工薪酬54720 例承前两例 上述设备安装完毕 达到预定可使用状态 并经验收合格办理竣工决算手续 现已交付使用 结转工程成本 借 固定资产1550720贷 在建工程1550720 二 材料采购业务的核算其中购入的原材料 其实际采购成本由以下几项内容组成 1 买价 是指购货发票所注明的货款金额 2 采购过程中发生的运输费 包装费 装卸费 保险费 仓储费等 3 材料在运输途中发生的合理损耗 4 材料入库之前发生的整理挑选费用 5 按规定应计入材料采购成本中的各种税金 如从国外进口材料支付的关税等 6 其他费用 如大宗物资的市内运杂费等 但这里需要注意的是市内零星运杂费 采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本 而是直接计入期间费用 一 材料按实际成本计价的核算帐户的设置1 材料采购 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用 据以计算确定购入材料的实际采购成本 账户结构 借方登记 购入材料的买价和采购费用 实际采购成本 贷方登记 结转完成采购过程 验收入库材料的实际采购成本 期末余额 在借方 表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本 2 购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用 如果能够分清是某种材料直接负担的 可直接计入该材料的采购成本 否则就应进行分配 分配标准有材料的重量 体积 买价等 即 材料采购费用分配率 共同性采购费用额 分配标准的合计某材料应负担的采购费用额 采购费用分配率 该材料的分配标准 2 原材料 账户账户的性质 资产类核算内容 是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户 账户结构 借方登记 已验收入库材料实际成本的增加贷方登记 发出材料的实际成本 即库存材料成本的减少 期末余额在借方 表示库存材料实际成本的期末结余额 3 应付账款 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业单位因购买材料物资 接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户 账户结构 贷方登记 应付供应单位等款项 买价 税金和代垫运杂费等 的增加 借方登记 应付供应单位单位款项的减少 即偿还 期末余额一般在贷方 表示尚未偿还的应付款的结余额 4 预付账款 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户 账户结构 借方登记 结算债权的增加即预付款的增加 贷方登记 收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款 即预付款的减少 期末余额一般在借方 表示尚未结算的预付款的结余额 5 应付票据 账户 账户的性质 负债类核算内容 是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出 承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户 账户结构 贷方登记 企业开出 承兑商业汇票的增加 借方登记 到期商业汇票的减少 期末余额在贷方 表示尚未到期的商业汇票的期末结余额 6 应交税金 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户 账户结构 贷方登记 计算出的各种应交而未交税金的增加 借方登记 实际缴纳的各种税金 包括支付的增值税进项税额 期末余额方向不固定 如果在贷方 表示未交税金的结余额 如果在借方 表示多交的税金 在材料物资采购业务中设置 应交税金 账户主要是核算增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款 是一种价外税 采取两段征收法 分为增值税进项税额和销项税额 计算当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 销项税额 销售额 增值税税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 进项税额 购进货物或劳务价款 增值税税率 以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算 例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料 甲材料8200千克 单价39元 乙材料3500千克 单价24元 增值税率17 全部款项通过银行付清 借 材料采购 甲材料319800 乙材料84000应交税金 应交增值税 进项税额68646贷 银行存款472446 例 京连股份公司用银行存款11700元支付上述购入甲 乙材料的外地运杂费 按照材料的重量比例进行分配 首先需要对甲 乙材料应共同负担的11700元外地运杂费进行分配 分配率 11700 8200 3500 1 元 千克 甲材料负担的采购费用 1 8200 8200 元 乙材料负担的采购费用 1 3500 3500 元 借 材料采购 甲材料8200 乙材料3500贷 银行存款11700 价款186000元 增值税额31620 186000 17 元 兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元 材料已运达企业并已验收入库 账单 发票已到 但材料价款 税金及运杂费尚未支付 借 物资采购 丙材料190000应交税金 应交增值税 进项税额 31620贷 应付账款 兴顺工厂221620例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元 借 预付账款 兴达工厂400000贷 银行存款400000 例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料 该批材料的含税总价款837720元 增值税率17 借 材料采购 丁材料716000应交税金 应交增值税 进项税额 121720贷 应付票据837720 例本月购入的甲 乙 丙 丁材料已经验收入库 结转各种材料的实际采购成本 首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本 甲材料实际采购成本 319800 8200 328000 元 乙材料实际采购成本 84000 3500 87500 元 丙材料实际采购成本 186000 4000 750000 8500 948500 元 丁材料实际采购成本 716000 元 借 原材料 甲材料328000 乙材料87500 丙材料948500 丁材料716000贷 物资采购 甲材料328000 乙材料87500 丙材料948500 丁材料716000 第四节生产过程业务一 生产过程业务概述生产费用按其计入产品成本的方式的不同 可以分为直接费用和间接费用 直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的 直接用于产品生产 构成产品实体的各种原材料及主要材料 外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等 直接工资 是指企业在生产产品和提供劳务过程中 直接从事产品生产的工人工资 津贴 补贴等 其他直接支出 是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用 如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 其构成内容比较复杂 包括间接的工资费 福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 季节性停工损失等 二 生产费用的归集与分配1 生产成本 账户 账户的性质 成本类核算内容 用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用 正确地计算产品生产成本的账户 账户结构 借方登记 应计入产品生产成本的各项费用 包括直接计入产品生产成本的直接材料费 直接工资费和其他直接支出 以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用 贷方登记 结转完工入库产成品的生产成本 期末如有余额在借方 表示尚未完工产品 在产品 的成本即生产资金的占用额 2 制造费用 账户 账户的性质属于成本类核算内容 用来归集和分配企业生产车间 基本生产车间和辅助生产车间 范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户 包括车间范围内发生的间接工资 车间管理人员的工资 及福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗等 账户结构 借方登记 实际发生的各项制造费用 贷方登记 期末经分配转入 生产成本 账户借方应计入产品制造成本的制造费用额 期末在费用结转后该账户一般没有余额 3 应付职工薪酬 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户 贷方登记 本月计算的应付职工工资总额 包括各种工资 奖金 津贴 计提的职工福利费等 借方登记 本月实际发放 支付的工资数及福利费 期末余额在贷方 表示结余的福利费 属于企业欠职工的一项流动负债 例京连股份公司开出现金支票 从银行提取现金2850000元 准备发放工资 借 现金2850000贷 银行存款2850000例京连股份公司用现金2850000元发放工资 借 应付工资2850000贷 现金2850000 4 制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 制造费用包括的具体内容又可以分为三部分 第一部分是间接用于产品生产的费用 如机物料消耗费用 车间生产用固定资产的折旧费 修理费 保险费 车间生产用的照明费 劳动保护费等 第二部分是直接用于产品生产 但管理上不要求或者不便于单独核算 因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用 如生产工具的摊销费 设计制图费 试验费以及生产工艺用的动力费等 第三部分是车间用于组织和管理生产的费用 如车间管理人员的工资及福利费 车间管理用的固定资产折旧费 等 5 待摊费用 账户 待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担 其分摊期在一年以内 包括1年 的各项费用 账户的性质 资产类 核算内容 是用来核算企业预先付款 应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户 账户结构 借方登记 预先支付的各种款项 如预付订购报章杂志费 预付保险费 预付房租 预付固定资产修理费等 贷方登记 应摊销计入本期成本或损益的各种费用 即已产生支付责任的费用 期末余额在借方 表示已经支付但尚未摊销的费用 6 预提费用 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业预先提取计入各期成本或损益 以后实际支付款项的费用的账户 账户结构 贷方登记 预先按照一定的标准提取 应由本期负担的各项费用 如预提的修理费 预提的借款利息等 借方登记 实际支付的款项 期末余额 贷方表示预提 借方表示待摊 7 累计折旧 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户 账户结构 贷方登记 按月提取的折旧额即累计折旧的增加 借方登记 因减少固定资产而减少的累计折旧 期末余额在贷方 表示已提折旧的累计额 例 京连股份公司用银行存款7200元预订明年的报刊杂志 借 待摊费用7200贷 银行存款7200例 京连股份公司月末摊销应由本月负担的 年初已付款的车间用房的房租3480元 借 制造费用3480贷 待摊费用3480例 京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2400元 借 制造费用2400贷 预提费用2400 例 京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧额10500元 厂部固定资产折旧额8500元 借 制造费用10500管理费用8500贷 累计折旧19000例 京连股份公司用现金1420元购买车间的办公用品 借 制造费用1420贷 现金1420 例 京连股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A B两种产品生产成本 其中A产品生产工时120000个 B产品生产工时78000个 制造费用分配率 元 工时 A产品负担的制造费用额 2 4 120000 288000 元 B产品负担的制造费用额 2 4 78000 187200 元 借 生产成本 A产品288000 B产品187200贷 制造费用475200 三 完工产品生产成本的计算与结转 库存商品 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业库存的外购商品 自制产品 产成品 自制半成品等的实际成本 或计划成本 的增减变动及其结余情况的账户 账户结构 借方登记 验收入库商品成本的增加 包括外购 自产 委托外单位加工等 贷方登记 库存商品成本的减少 发出 期末余额 在借方 表示库存商品成本的期末结余额 例 京连股份公司生产车间本月生产完工A B两种产品 其中A产品完工总成本为1860000元 B产品完工总成本为1490000元 A B产品现已验收入库 结转成本 借 库存商品 A产品1860000 B产品1490000贷 生产成本 A产品1860000 B产品1490000 第五节销售过程业务一 商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 注意 在计量销售商品的收入时 要注意在销售过程中发生的销售退回 销售折让和现金折扣的内容 商品销售退回 是指企业售出的商品 由于质量 品种等不符合要求而发生的退货 销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让 实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 二 销售商品业务的会计处理1 主营业务收入 账户 账户的性质 损益类核算内容 用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户 账户结构 贷方登记 企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加 借方登记 发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入 本年利润 账户的主营业务收入额 按净额结转 结转后该账户期末应没有余额 2 应收账款 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况 结算债权 的账户 代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算 账户结构 借方登记 由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款 即应收账款的增加 包括应收取的价款 税款和代垫款等 贷方登记 已经收回的应收账款 即应收账款的减少 期末余额如在借方 表示尚未收回的应收账款 期末余额如在贷方 表示预收的账款 3 预收账款 账户 账户的性质 负债类核算内容 用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况 账户结构 贷方登记 预收购买单位订货款的增加 借方登记 销售实现时冲减的预收货款 期末余额 如在贷方 表示企业预收款的结余额 期末余额如在借方 表示购货单位应补付给本企业的款项 4 应收票据 账户 账户的性质 资产类核算内容 用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户 账户结构 借方登记 企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票 表明企业票据应收款的增加 贷方登记 票据到期收回购买单位款表明企业应收票据款的减少 应记入 应收票据 账户的贷方 期末该账户如有余额应在借方 表示尚未到期的票据应收款项的结余额 例 华太股份公司向兴业工厂销售A产品50台 每台售价12800元 发票注明该批A产品的价款640000元 增值税额108800元 全部款项收到一张已承兑的商业汇票 借 应收票据748800贷 主营业务收入640000应交税金 应交增值税 销 108800例华泰股份公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600000元 存入银行 借 银行存款600000贷 预收账款 兴华工厂600000 例华泰股份公司赊销给某机车厂A产品120台 发票注明的价款1536000元 增值税额261120元 借 应收账