审计实务要点.doc

审计技术和方法一、审计取证的基本原理：（一） 审计证据种类： 1、实物证据：用来证明实物、资产的存在性。2、书面证据：一是外部证据（被审计以外单位直接交审计部门，证明力强，经过被审计人手的证明力较弱）。二是内部证据。（从被审计者内部取得的证据，如被审计单位管理部门书面承诺，证明力弱，不具有法律效力。）外部证据比内部证据证明力强。3、视听证据：证明力强。4、口头证据：不足以证明事物的真相，证明力很低，不能作为审计结论的直接证据。口头证据书面化可以提高证据证明力。5、鉴定和勘验证据：证明力较强（出自专门机构）。（二） 审计证据特性：审计证据具有可靠性、相关性、充分性、合法性。 1、可靠性： （1）实物证据强于书面证据、言词证据。 （2）书面证据强于言词证据、询问证据。 （3）第三者确认的证据强于未确认证据。 （4）审计人员直接取得的证据强于被审计单位提供的证据。（5）从经济业务中直接产生的证据强于经整理形成的证据。（6）内部控制健全、有效下的证据强于内部控制失效下的证据。2、相关性：与审计目标紧密联系。（1） 符合性测试：内控是否存在；内控是否有效；内控是否一贯执行。（2） 实质性测试：资产是否真实存在、是否归属被审单位；所发生经济业务是否相关、真实；会计记录是否准确（收入与费用是否配比）。 3、充分性：考虑审计风险多低，审计证据类型及获取形式。审计证据不是越多越好，应考虑成本效益原则，应最低成本、最高效率获得最可靠证据。 4、合法性：（三） 审计取证前提条件 1、被审计事项是可以验证的。 2、被审计单位管理部门是没有舞弊倾向的。 3、内部控制可以将有意或无意差错和舞弊降到最低水平。（四） 审计取证决策：首先要确定具体取证目标，如查错防弊。 1、怎样取证：即确定必要的审计手续，审计手续要考虑证据的类型、证据的质量、证据与审计目标的相关性。 2、取多少证：即确定证据的数量（样本规模）。必须依据科学的统计方法，还要考虑到被审计事项的重要性。 3、取哪些证：即确定选取哪些项目作为样本。尽可能采取随机选样方法。4、什么时候取证：即确定取证的最佳时间，以保证所取证据与审计目标最相关，质量最高。（五） 审计取证的方法： 1、实物盘存法。主要对象是现金、有价证券、各种库存流动资产和固定资产。2、文件检查法。3、函证法。主要应收、应付帐款，应收票据、公司债券和股票等。包括积极函证明和消极函证。通过积极函证所取得的证据可靠性强于通过消极函证所取得的证据。4、询问法。包括书面证据、言词证据。为了保证证据的法律效力，通过口头询问所取得的言词证据一般应转化为书面证据。5、观察法。6、分析法。二、审计程序（一） 审计程序设计的制约因素 1、审计目标。（1） 真实性目标。主要体现在常规财务审计或财务报表审计中。如年度财务报表审计是对审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理的一贯表达意见。（2） 合法性目标。（3） 效益性目标。包括经济性、效率性和效果性。（4） 错弊目标。错误不一定影响真实性，因为还要看其金额大小；舞弊不一定就是违法行为。2、审计主体。我国国家审计机关的审计程序受法律、法规制约较多，还具有审计处理、处罚权，与之相配套的行政复议、诉讼和听证等程序更是具有特殊性。3、审计资源。影响审计程序的重要因素。主要有人力资源、财力资源、时间。4、审计客体。（二） 国家审计机关的审计程序。 1、审计项目和被审计单位的选择。 （1） 审计项目的选择不能以回避审计风险或追求审计效益为目的， 只要是职责范围内的审计任务，一般是不能回避的。 （2）年度审计项目计划一旦确定，便具有法律的强制性，审计机关和审计人员不得随意调整或减少。 2、组成审计组和了解被审计单位基本情况。实行审计组长或主审负责制。 3、编制审计方案，制定审计计划。（1） 审计实施方案的主要内容。（P65） 4、审计实施方案的批准及调整。 5、下发审计通知书。（1）实施审计三日前。（2） 审计通知书内容。（P67） 6、提出书面承诺。 7、利用内部审计和社会审计的审计结果，同时承担后果。 8、内部控制测试（必经程序）和余额测试（非必经程序）。（1）审计证据应由有关单位、人员签名或盖章。拒绝签名或盖章不影响事实存在，审计证据仍然有效。对有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证。 9、审计工作底稿的编制及复核。10、审计总结。汇总审计差异；汇总审计发现的问题；判断重要性水平，提出审计意见；编制试算平衡。11、征求被审计单位意见。接到审计报告之日起十日内提出书面意见。12、审计报告及复核。收到复核材料之日起7日内提出复核意见，最长不超过10个工作日。13、审计处理、审计处罚和审计建议。（1）收到审计报告之日起30日内将审计意见和审计决定送达被审计单位和有关单位。（3） 审计机关应当自审计决定生效之日起3个月内，检查审计决定的执行情况。不执行申请人民法院强制执行。 14、审计听证。 （1）当事人应当自收到审计听证告知书之日起3日内，向审计机关提出书面申请。 （2）审计机关应当在举行审计听证会7日前向当事人送达审计听证会通知书。 15、审计复议。 （1）被审计单位可以自知道该审计具体行政行为之日起60日内提出审计复议申请。 （2）审计机关收到审计复议申请后，应当在5日内进行审查，60日内作出审计复议决定，延长期限最多不超过30日。 （3）审计复议期间审计具体行政行为不停止执行，特殊情况也可以停止执行。（P76） 16、审计结果报告和审计工作报告。 三、审计计划（一）年度计划内容、编制原则和依据。审计项目计划一经下达，审计机关应努力完成，没有特殊情况，不应变更和调整。（二）审计工作方案。 1、审计工作方案的内容。包括文字和表格两部分。（P95） 2、审计工作方案的执行和调整。（P96）*（三）项目审计计划的编制。 1、了解被审计单位基本情况。 2、实施初步分析性测试。 3、初步估计重要性水平。重要性是指会计信息漏报或错报的程度。 （1）在进行财务报表审计时，重要性水平以金额大小、性质和牵涉性所决定。金额在为重要，性质严重为重要，牵涉面宽为重要。 （2）重要性水平与审计证据之间成反向关系，重要性水平越高，收集的审计证据就越少。 （3）重要性水平与审计风险呈反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。 （4）重要性水平的计算方法有固定法和变动比率法两种。变动比率法的基本原理：规模越大的被审计单位，允许的错报或漏报的金额比率就越小。4、分析审计风险，制定审计计划。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。（1）确定可接受的审计风险。大多数财务报表审计执行5%的标准。（2）分析和估计固有风险。应遵循原则：即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小的情况下，固有风险的水平应高于50%，即由此而得到的审计保证不得超过50%；反之，只要有迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险定为100%。（3）初步评价控制风险。应遵循稳健原则，但当出现相关内部控制不存在、相关内部控制失效或难以对相关内部控制的有效性作出评价情况之时，应当将控制风险评价为高水平。（4） 确定检查风险，设计余额测试的手续、时间和范围。（P112） 余额测试审计检查风险=可接受审计风险/固有风险*控制风险A、 分析性测试。收集与帐户余额有关的证据，侧重于业务和总帐余额的总体合理性。B、 业务测试。侧重于核实记入明细帐和总帐的业务（发生额）C、 详细的余额测试。如应收帐款余额，盘点实物，审计查被审计单位的对帐单。侧重于对期末各总帐余额的核实。四、内部控制评审（一） 内部控制目标 1、维护财产物资的安全、完整； 2、保证会计信息的真实、可靠； 3、保证经营活动的经济性、效率性和效果性； 4、保证各项法律和规范的遵守。（二）内部控制的内容。如保证财产物资的完整性而建立的验收、领用、核算、记录、盘点和核销等制度。 1、控制环境。（1） 诚信原则和道德价值观。（2） 对能力的培养。（3） 董事会和审计委员会。（4） 管理哲学和经营风格。（5） 组织机构。（6） 责任的分配和授权。（7） 人力资源政策和实务。2、风险评估。3、控制活动。（1）职责分工。如：财产保管与会计记录职责相分离；经济业务授权与执行相分离；经济业务的执行与记帐职责相分离等。（2）授权与批准。（3） 充分的凭证和记录。如：预先连续编号。 （4）对资产和记录的实物控制。一是要限制非授权人员接近资产和记录；二是要采用切实的实物防护措施，如仓库专职保管员，对货币和有价证券设置保险和防火装置等。（4） 独立检查。4、信息沟通。5、监督。（二） 内部控制评审计的程序和方法。 1、调查内部控制，评价其健全性。2、初步评价控制风险。3、测试内部控制，评价其有效性。（1） 控制点测试：方法：询问法、观察法、证据检查法、重复执行法。（2） 业务测试。（P155） 4、最终评价内部控制，据以设计详细的余额测试。 （三） 销售和收款业务循环内控测试。（P144） 1、职责分工：（1） 批准赊销信用与 销售、发货、开票职责（2） 发货、开票、记帐（3） 批准销售退回和折让与收款、记帐（4） 批准坏帐与收款、记帐（5） 应收帐款、销售帐是有细帐与总帐登记分离（6） 执行内部检查与相关的记录职责 2、授权与批准：（1） 接受订货（2） 提供信用（3） 发送货物（4） 销售货物定价（5） 销售退回和折让发生（6） 坏帐注销。 3、凭证的记录的使用。（1） 关键性凭证应连续编号。（2） 关键性凭证按编号顺序归档保存。（3） 定期编制和寄送顾客对帐单。（4） 设置销售日记帐和应收帐款、现金明细帐4、对资产和记录的实物控制。限制非授权人员接触。5、独立检查。 （四）采购付款业务循环内控测试。 1、业务循环：请购单订购单验收单卖方发票付款凭证转帐凭证卖方对帐单2、主要业务活动。（1） 请购：生产部门提出请购，同一部门请购单要编号，主管人员签字。 （2）编制订购单：一是连续编号；二是授权人员审核、批准；三是验收部门将所收到商品与订购单核对，出具验收单（编号）。 （3）编制验收单。 （4）储存已验收商品：与采购职责相分离，实物控制。（5） 编制付款凭单：独立检查验收单、订购单是否一致。（6） 确认和记录负债。（7） 支付负债：授权和批准。五、余额测试。（一） 测试的具体目标： 1、合法性。经营、收入、支出、会计核算是否合法。 2、真实性。有无虚增销售、费用、资产。 3、完整性。有无及时入帐。（抽查截止日后的入帐情况） 4、所有权。 5、计价。如计价方法、金额、政策。 6、分类。应收帐款测试涉及赊销业务与现销业务分类的正确性，销售收入测试涉及现销、赊销和分期付款销售等分类的正确性。 7、截止日。抽查结帐日前后一定时间内入帐情况。 8、过帐和汇总。 9、反映和揭示。（二）设计余额测试方案。设计余额测试方案应充分利用内部控制的结果，防止审计资源浪费。 1、应考虑的因素：前期审计结果；重要性；审计风险2、应考虑的问题：（账户余额审计的重点）（1）账户余额中有无非正常或复杂、易出错业务；有无管理者不应参与的业务；有无关联方业务、非正常程序的业务。（2）账户余额是否出现问题；是否定期核对；是否存在特定行业、企业存在的风险（如外贸企业的逃汇、套汇）；有无由于价值高或流动性强而导致的风险（如现金和银行存款的贪污和挪用问题）（三）选择余额测试方法： 1、中华人民共和国国家审计基本准则规定：审计组和审计人员实施审计时，可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，检查被审计单位银行开户、会计凭证、会计帐户、财务报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务核算系统，取得审计证据。 2、选择方法的基本原则： （1）适用于余额测试。（2）与具体余额测试目标相关。（3）有利于保证审计工作质量。（4）符合成本效益原则（5）职业公认的方法（6）技术含量最高的方法。（7）借鉴国外比较先进的审计方法。（四）财务报表的余额测试 A、测试的具体目标： 1、合法性：测试报表的结构、项目、内容及编制程序和方法是否符合财会法规。2、真实性：测试报表各项余额和发生额是否均建立在真实业务的基础上，有关业务晤在所审计会计期间内发生。3、完整性：测试特定会计期间发生的所有业务是否均记录在有关帐户中，并全面反映在财务报表中，有无遗留、隐瞒。4、所有权：测试资产负债表中各项资产和负债在结帐日是否为被审计单位所有和所欠。5、计价：测试报表中各项目金额是否正确、计价方法是否符合一贯性原则。6、分类：测试报表中项目分类是否正确，应合并、分别列示项目是否合并和分别列示。7、截止日：测试报表中的时点余额和期间发生额是否均属于所审会计期间。8、过帐和汇总：测试财务报表与相关帐户之间过帐是否正确。 9、反映和揭示：测试报表中对财务状况、经营成果和现金流动状况的反映是否正确。B、测试的具体内容：1、资产负债表测试：（1） 检查报表科目、格式设置及报表内相关项目之间的勾稽关系。（2） 对比和项目本期金额与上期或以前各期金额，确定有无较大变动各异常变动情况。对财务报表项目进行分析性测试。（3） 核对报表、总帐、明细帐有关项目数字的一致性。（4） 必要时应结合对往来帐款的函证，对存货和固定资产的盘点，来核实财务报表数字的正确性。（5） 检查是否将一年内到期的长期债券投资从长期投资调至流动资产。（6） 检查应收帐款、固定资产是否分别列示抵减项目坏帐准备和累计折旧。应收帐款年末余额为负数应作为应付帐款列示于流动负债项下。（7） 检查长期投资、存货是否分别列示抵减项目投资减值准备和存货损失准备。（8） 检查应付帐款年末余额为负数的供应 商是否作为应收帐款列示于流动负债项下。（9） 检查是否将一年内到期的长期借款从长期负债调至流动负债。 （10）检查所有者权益是否按实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等明细项目正确列示。 2、损益表测试（1） 检查项目的填列是否完整；核对各项目数字间的勾稽关系。（2） 检查损益表与其他报表之间的勾稽关系。（3） 核对报表、总帐和明细帐有关数字的一致性。通过分析性测试，检查损益表项目前后期的数字变化是否异常。（4） 通过检查明细帐，核实成本、费用、收入、投资收益和营业外收支等数字的正确性，必要时要检查有关原始凭证。（5） 核实所得税的计算是否正确，扣除项目或金额是否合规。计算所得税不得扣除的项目：计算所得税准予扣除的项目：3、现金流量表测试：（1） 检查经营活动的现金流量的真实性。（2） 检查投资活动的现金流量的真实性。（3） 检查筹资活动的现金流量的真实性。（4） 检查现金及现金等价物净增加额或净减少额。（5） 检查用实物进行长期投资、偿还债务等活动。4、合并财务报表测试。审计目标：真实性；完整性；反映和揭示。对合并财务报表过程中的关联方交易的抵销情况进行重点检查：（1） 检查母子公司投资收益的处理是否按权益法进行核算。（2） 检查母子公司以及子公司之间发生的债权债务的真实性及相互抵销情况。如内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵消。（3） 检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。（4） 检查母公司是否编制完整的抵销会计分录。5、财务报表附注审计（1） 检查财务报表附注是否说明了持续经营假设、权责发生制假设和历史成本假设等。（2） 检查是否揭示了或有事项和期后事项。（3） 检查是否揭示了会议政策和会计估计的变动情况。（4） 检查是否揭示了关联方交易。六、账户的余额测试（一）货币资金余额测试 1、测试目标和测试手续：（1） 合法性：收支的合规性。抽查原始凭证。（2） 真实性：记录入帐的业务确实已经发生。抽查原始凭证。（3）完整性：特定会计期间内发生的收支业务是否均按规定记帐。通过检查余额截止日后入帐的收入和支出，有无未入帐的货币资金。（4）所有权：检查在结帐日时货币资金是否确实存在，并归其所有。通过监盘现金，核对现金结存，向银行函证，并与帐面核对。（5）计价：检查记录入帐货币资金金额的正确性，外币资金汇率选用的正确性和合规性，以及计价方法前后期运用的一致性。（6）分类：分类的正确性（7）截止日：检查收支业务是否记录于正确的会计期间。通过抽查截止日前后一定时期内的银行对帐单、银行存款调节表和货币资金收支业务。（8）检查货币资金日记帐与总帐金额的一致性。 2、重点审计内容：在检查货币资金余额时，要注意取得银行对帐单和银行存款余额调节表，并与被审计单位银行存款日记帐相核对；选取部分银行余额向被审计单位开户行发现询证函，用以核实存款的真实性、存在性。（二）应收帐款余额测试： 1、具体目标和方法：（1）合法性：记录的合规性。通过检查收入确认政策是否适当、收入与实际发生的业务是否相关。（2）真实性：记录入帐的业务确实已经发生。通过抽查与应收帐款记录相关原始凭证、销售合同、凭证及截止日后的应收帐款收回情况，或采取函证的形式，检查是否存在虚构应收帐款、高估债权的行为。（3）完整性。特定会计期间内发生的收支业务是否均按规定记帐。通过检查与应收帐款有关的销售合同、销售发票等到原始凭证，或余额截止日后入帐的应收账款，有无未入帐的应收帐款。（4）所有权。检查在结帐日时应收帐款是否确实存在，并归其所有。通过询问、函证，以及获取被审计单位客户对帐单手续，取得应收帐款确实存在的证据。（5）计价。检查记录入帐的应收帐款金额及其净值的正确性。通过检查明细帐、原始凭证 和坏帐准备计提单，确实已摊销的坏帐是否经过批准、坏帐准备计提假设和方法 是否合理。（6）分类。应收帐款测试涉及赊销业务与现销业务分类的正确性。（7）截止日。检查收支业务是否记录于正确的会计期间。抽查结帐日前后一定时期内应收帐款记录和相关原始凭证以主及客户对帐单。（8）过帐和汇总。（9）反映和揭示。2、应收帐款的函证。一是积极函证，要求被函证对象对所需证实的欠款无论对错都要给予回复；二是消极函证，只要求被函证对象在欠款金额不正确才给予回复。应收帐款函证的具体审计手续：（1）确定函证对象。采取抽样方法。（2）分析函证结果。回函认定的金额函证金额，可能存在虚增应收帐款和销售收入、虚增利润现象；回函认定的金额函证金额，可能存在人为调整应收帐款期末余额、隐瞒销售收入问题。（3） 处理回函结果。对于回函差异应重点审计审核。（4） 处理没有收到回函的情况。（二） 存货余额测试 1、具体测试目标和方法 。通过盘点。（1） 合法性。（2） 真实性。（3） 完整性。（4） 所有权。注意库存中有无代他人保存、已销售未出库或来料加工的存货。（5） 计价。重点检查存货跌价损失准备计提的合理性，通过 分析性测试，将存货水平与计划和上年水平相比较。（6） 分类。（7） 截止日。（8） 过帐和汇总。（9） 反映和揭示。4、长期投资余额测试。（1） 合法性。（2） 真实性。（3） 完整性。（4） 所有权。通过盘点有价证券、向被审计单位函证明及检查有关法律文书等审计手续，取得审计证据。（5） 计价。 A、股票入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。 B、债券入帐价值是否按实际支付款扣除应计利息后的差额确定。 C、实物和无形资产投资是否以资产评估或合同、协议认定的价值入帐。（6） 分类 。分为股票投资、证券投资和其他投资。（7） 截止日。（8） 过帐和汇总。（9） 反映和揭示。（六） 固定资产余额测试。主要方法，对部分固定资产进行监盘或抽盘。 1、合法性。 2、真实性。确认固定资产的增减和清理业务（如出售、报废）是否实际发生；向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；经营性租入的固定资产是否没有增加固定资产帐。 3、完整性。通过实地观察、询问和审阅，有无已完工不及时 结转的固定资产、有无融资租赁的固定资产不计入固定资产帐。 4、所有权。通过抽查原始凭证和函证，有无将代存的、经营租赁的固定资产记入本单位的固定资产。 5、计价。 A、重点检查固定资产购入（实际支付的买价+包装费+运输费+安装成本+交纳的税金）、自建（所发生的全部支出）、投资转入（投资各方确认的价值）、融资租入（租赁资产原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）、改建扩建（减去固定资产变价收入）、捐赠、盘盈固定资产（同类资产的市场价值-新旧程度估计的价值损耗）的入帐价值是否正确。 B、重点检查固定资产折旧费用提取。通过分析性测试，比较以前年度的折旧费用，看其有无重大差异。 应提折旧的固定资产：（1）房屋和建筑物。（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等。（3）季节性停用、大修理停用的固定资产。（4）融资租入和以经营租赁租出的固定资产。 不应提折旧的固定资产：（1）房屋、建筑物以外的未使用的、不需用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。 6、分类。 7、截止日。 8、过帐和汇总。 9、反映和揭示。（七） 应付帐款余额测试1、 合法性。2、 真实性。抽查原始凭证、业务合同或函证。3、 完整性。抽查采购合同、入库记录、采购发票等到有关原始凭证，是否全部入帐。4、 计价。抽查应付帐款明细帐、采购凭证和记帐凭证。5、 截止日。抽查结帐日前后一定时期内有关的采购合同、采购发票和银行支付货款记录。6、 过帐和汇总。7、 反映和揭示。应付帐款函证内容： （1）确定函证对象。选择业务量大、往来频繁的供应商、比较重要应付帐款、长期挂帐应付帐款、非正常购买形式或经常发生购货退回的供应商。 （2）处理函证结果。对于原因不明的重大差异，应考虑替代审计手续。 （3）记录函证结果。 （4）对未回函的重大项目，审计人员应考虑第二次发函或选择采用替代审计手续。（八） 长期借款余额测试 1、合法性。检查贷款合同和审批文件。 2、真实性。检查内部筹资计划、长期借款合同或协议，及向银行函证。 3、完整性。抽查借款合同、贷款利息通知单，实施分析性测试和询问有关人员。抽查截止日后的长期借款的入帐情况。 4、计价。抽查外币借款计价和市场汇率换算的正确性。 5、截止日。抽查结帐日前后一定时期内的融资计划和相关的借款合同、协议、内部审批单等。本会计期间。 6、反映和揭示。（八）实收资本余额测试1、 合法性。增减变动是否合规。2、 真实性。3、 完整性。抽查投资合同、章程、验资报告，核对银行存款。4、 计价。5、 截止日。抽取结帐日前后一定时期内的与实收资本有关的文件。6、 反映和揭示。（九） 销售收入测试。1、 合法性。2、 真实性。抽查销售业务合同、协议和仓储、运输部门的出库单、运输单等。3、 完整性。通过分析性测试，抽查销售合同、发货单等。4、 计价。重点检查销售退回、销售折让和折扣、销售收入净额等是否正确。销售收入的确定方式： A、交款提货结算方式，以收到货款或取得收到货款的权利，发票和提货单已交付对方时确认收入。 B、预收帐款销售方式，以收到货款，发出产品时确认收入。 C、托收承付结算方式，以发货并办妥托收手续时确认收入。 E、分期收款结算方式，以按合同约定的收款日期确认收入。 F、委托代理出口，实行代理制方式，以代理协议和有关凭证确认收入。 M、长期工程合同的收入，以合同或完工进度确认收入。 5、分类。销售收入测试涉及现销、赊销和分期付款销售等分类的正确性。 6、截止日。抽查结帐日前后。7、 过帐和汇总。8、 反映和揭示。（十）销售成本测试1、 合法性。成本结转配比原则。2、 真实性。抽查成本明细帐、销售成本结转单据。3、 完整性。4、 计价。成本结转计价方法的合规性。5、 截止日。抽查结帐日前后的销售成本结转记录，有无遵循权责发生制。6、 反映和揭示。六、分析性测试：通过分析与比较，发现异常的变动，不合常理的趋势或比率，作为控制审计风险的要点，提高审计工作效率，保证审计工作质量。 审计机关审计证据准则第五条规定：分析性复核对是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异。（一） 分析性测试在审计中的主要作用 1、评价财务报表的总体合理性。 2、直接作为余额测试程序，确定交易或账户余额的合理性。3、减少详细余额测试工作量。应关注的问题：1、 明确分析性测试的目标，有针对性采取相应的分析性测试方法 。2、 收集可以进行比较的资料。3、 鉴别资料的可靠性和独立性。审计人员自行获得的证据最可靠；从第三者处获取的证据相对可靠；被审计单位提供的证据可靠程度 较差。4、 对特定的数据、比率或关系有合理的预期值。5、 要平衡成本与效益。（二） 分析性测试的程序 1、检查审计项目是否适合采用分析性测试方法。（1） 审计计划阶段和报告阶段多采用趋势法和比率分析法。（2） 国际公认的原则：如果审计项目的固有风险和控制风险都比较高，余额测试中不宜过多使用分析性测试方法 。2、针对分析性测试的目标，收集相关的财务信息和非财务信息。3、分析数据之间可能存在的关系。4、建立关系模型推算预期值或通过其他途径获取预期值。5、将实际值与预期值进行比较。6、对差异进行分析和了解，判断不合理差异的重要程度。（三） 分析性测试常用的方法。 1、趋势分析法。（常用于报表审计）。运用形式：资产负债表项目变动趋势分析；损益表项目变动趋势分析；资产负债表与损益表项目构成比例变动趋势分析；财务比率变动趋势分析。2、比率 分析法。包括财务比率（常用于报表审计）和技术经济比率（常