增值税会计业务操作

项目二增值税会计业务操作 内容提要 任务一纳税人和征税范围的确定 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税 商品总价值 消耗生产资料价值 活劳动创造价值 利润 理论增值额 法定增值额 一 增值税纳税人的确定 外购固定资产价值 法定增值额 理论增值额1994 2008 生产型增值税 不许扣除 法定增值额 理论增值额 收入型增值税 按折旧扣除 法定增值额 理论增值额2009至今 消费型增值税 购入一次扣除 避免重复征税 便于以票扣税操作 是一种最理想的增值税类型 一 小规模纳税人的登记及管理 单位 个人 1 销售货物2 进口货物3 提供加工修理修配劳务4 提供服务 销售不动产 转让无形资产 增值税纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 经营规模核算水平 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全的增值税纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税 不经常发生应税行为的非企业性单位 企业可选择按小规模纳税人 特殊规定 年应税销售额50万元 含 以下 年应税销售额80万元 含 以下 基本规定 从事货物生产或提供应税劳务 以及同时兼营货物批发零售的 从事货物批发或零售的 年应税销售额500万元 含 以下 从事服务 销售不动产 转让无形资产的 二 一般纳税人的登记及管理 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位 不属于一般纳税人 新开业及未超过小规模纳税人标准的企业 个人 除个体工商户以外的其他个人 非企业性单位 可选择小规模纳税人 不经常发生增值税应税行为的企业 可选择小规模纳税人 二 增值税征税范围的确定 一 一般规定 货物 有形动产 包括电力 热力和气体 劳务 特指加工 修理修配劳务 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 和销售服务 无形资产 不动产及进口货物 服务 交通运输 邮政 电信 建筑 金融现代服务 生活服务 二 特殊项目 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品 集邮商品的生产 调拨以及销售集邮商品 三 特殊行为 视同销售行为 A 将货物交付其他单位或者个人代销 B 销售代销货物 C 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 相关机构设在同一县 市 的除外 D 将自产或委托加工的货物用于免税项目 简易计税项目 E 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 F 将自产 委托加工或购买的货物对外投资 提供给其他单位或个体工商户 G 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 H 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人 I 向其他单位或者个人无偿提供服务 转让无形资产或者不动产 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 三 特殊行为 混合销售行为 兼营行为 三 特殊行为 代购货物 内涵 同时具备以下条件的 代购环节不征收增值税 仅按手续费收入计缴营业税 不同时具备以下条件的 征增值税 受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方 由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项 并另收手续费 同时具备条件 一般纳税人增值税适用税率 四 增值税的税率 征收率 抵扣率 小规模纳税人增值税适用税率 增值税扣除率 1 法定免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售个人 不包括个体工商户 自己使用过的物品 2 补充免税项目 1 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 2 对污水处理劳务免征增值税 3 对残疾人个人提供的加工 修理修配劳务免征增值税 4 自2007年7月1日起 纳税人生产销售和批发 零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税 5 个人 不含个体工商户 销售自己使用过的废旧物品免征增值税 3 即征即退 先征后退 返 1 纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策 2 纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 3 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 5 起征点增值税起征点的适用范围限于个人 纳税人销售额未达到起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 4 营改增试点过渡优惠政策 1 免征增值税项目 2 不征增值税项目 3 即征即退增值税 4 扣减增值税 5 其他减免规定 四 增值税优惠政策的运用 专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票 4种哪些购货方不得开具专用发票 4种基本内容和开具要求基本内容 记账联 抵扣联 发票联开具要求 机开 11个方面进项税额的抵扣180天内办理认证销货退回 销售折让的处理税务机关代开专用发票 五 增值税专用发票的使用管理 任务二增值税税款计算 公式 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 销项税额计算 公式 销项税额 销售额 增值税税率 一 一般纳税人应纳税额的计算p44 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 下列项目不认定为价外费用 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 价外费用一律视为含税收入 1 一般销售方式下销项额的确定 例 某商场为增值税一般纳税人 本月向个人消费者销售空调30台 收取货款105300元 另收取安装费6000元 全部开具普通发票 问题 如何计算该商场销售空调业务的增值税 销项税额 105300 6000 1 17 17 16171 79 元 视同销售行为销售额的确定 按下列顺序确定其销售额 A 按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 B 按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定 C 按组成计税价格确定 其计算公式为 组成计税价格 成本 利润 消费税 成本 1 成本利润率 消费税 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 视同销售方式下销项额的确定 例 某服装厂为增值税一般纳税人 2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工 账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元 问题 你认为上述业务需要计征增值税吗 如果需要请你计算 销项税额 10 1 10 17 1 87 万元 2 特殊销售方式下销项额的确定 折扣 折让方式 例 某商场为增值税一般纳税人 2016年5月1日批发销售给A企业空调100台 每台标价 不含税 1800元 由于购买数量较大 给予购买方七折优惠 并将折扣额与销售额开在一张专用发票上 同时约定付款条件为 5 10 2 20 n 30 当月10日收到A企业支付的全部货款 问题 计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额 销项税额 100 1800 70 17 21420 元 例 苏宁电器丽水店2016年5月采取 以旧换新 方式销售电器商品 共取得现金收入5850万元 旧货抵价金额为2340万元 上述价款均为含税价 问题 请计算上述业务应申报的增值税销项税额 新货不含税销售额 5850 2340 1 17 7000 万元 销项税额 7000 17 1190 万元 以旧换新 除金银首饰外的货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不扣减旧货物的收购价 2 特殊销售方式下销项额的确定 以旧换新 例 某家具生产厂与某商场签订家具购销合同 双方约定商场购入家具500套 每套含税16800元 商场在购货时一次付清全部货款 工厂在货物销售后的6个月全部返还货款 问题 请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少 销项税额 16800 1 17 17 500 1220512 82 元 还本销售 还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额 不得扣除还本支出 2 特殊销售方式下销项额的确定 还本销售 以物易物 以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理 以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额 对换出的货物必须计算销项税额 对换入的货物 如果能够取得增值税专用发票的 可以抵扣其进项税额 如果未取得增值税专用发票 不得抵扣其进项税额 2 特殊销售方式下销项额的确定 以物易物 包装物押金的处理 A 销售一般货物收取包装物押金的处理 单独记账核算又未逾期的 不征增值税 因逾期未收回包装物而没收的押金 应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额 B 销售酒类产品收取包装物押金的处理 纳税人销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应在收取押金当期计征增值税 销售啤酒 黄酒所收取的包装物押金 按上述销售一般货物的相关规定处理 2 特殊销售方式下销项额的确定 包装物押金 例 某酒厂为增值税一般纳税人 2016年2月销售散装白酒20吨 并向购买方开具了增值税专用发票 注明价款100000元 随同白酒销售收取包装物押金3510元 开具收款收据并单独入账核算 问题 该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少 包装物押金销项税额 3510 1 17 17 510 元 销售白酒销项税额 100000 17 17000 元 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元 例 某商场为增值税一般纳税人 本月向个人消费者销售空调30台 收取货款105300元 另收取安装费6000元 全部开具普通发票 问题 如何计算该商场销售空调业务的增值税 销项税额 105300 6000 1 17 17 16171 79 元 公式 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 3 价税合计情况下含税销售额的换算 例 进口货的应纳增值税额的计算 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额 具体计算公式如下 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 增值税税率 以票抵扣 纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣 A 从销货方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 上注明的增值税税额 B 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 C 从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产 自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 二 进项税额计算 例 某外贸公司从日本进口化妆品1000套 海关核定的关税完税价格为每套70元 关税税率为50 增值税税率为17 消费税税率30 问题 该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少 组成计税价格 1000 70 1 50 1 30 150000 元 应纳税额 150000 17 25500 元 计算抵扣 外购免税农产品 进项税额 买价 13 买价 为收购或销售发票上注明的价格 烟叶特例 烟叶收购金额 收购价款 价外补贴 收购价款 1 10 应纳烟叶税税额 收购金额 20 外购烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 收购价款 1 10 1 20 13 例 某卷烟厂2016年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟 开具收购发票上注明的价款为80万元 并向烟农支付了规定的价外补贴款 问题 请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额 并确定烟叶的采购成本 进项税额 80 1 10 1 20 13 13 728 万元 烟叶采购成本 80 1 10 1 20 87 91 872 万元 不得抵扣进项税额的范围 A 用于简易计税方法项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的购进货物 应税劳务 应税服务 无形资产和不动产 B 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务 C 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务 D 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 E 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务F 接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 H 财政部和国家税务总局规定的其他情形 上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时 按下列公式计算可抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或不动产净值 1 适用税率 适用税率一般纳税人兼营简易计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税项目销售额 免税项目销售额 全部销售额 进项税额扣减A 已抵扣进项税额的货物 劳务 服务 发生不得抵扣进项税额的情形时 应将该进项税额从当期进项税额中扣减 B 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 C 已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时 按下列公式计算 不得抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或不动产净值 适用税率D 因销售折让 中止或退回而退还给购买方的增值税额 从当期销项税额中扣减 因上面原因而收回的增值税额 从当期进项税额中扣减 例 某卷烟厂2016年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元 经查属管理不善造成霉烂变质 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 进项税额转出 10 17 1 7 万元 一般纳税人跨县提供建筑服务 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按2 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关申报纳税 一般纳税人销售不动产 按5 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地申报 一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时 应按3 的预征税在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地申报 房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时 在收到预收款按照3 的预征率预缴增值税 建筑服务及不动产预缴税额的计算 例 某建筑企业 一般纳税人 机构所在地为A省 2016年8月在B省提供建筑服务 非简易计税项目 取得建筑服务收入 含税 1665万元 支付分包款555万元 购入建筑材料可抵扣的进项税额为80万元 问题 在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款 在B省建筑服务发生地预缴的增值税额 1665 555 1 11 2 20 万元 回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额 1665 1 11 11 20 80 555 1 11 11 10 万元 一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下 第一步 计算当期销项税额第二步 当期允许抵扣的进项税额 包括进项税额转出 第三步 根据 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 公式 计算当期实际应纳税额 任务设计 增值税应纳税额的计算 三 一般纳税人应纳税额计算 小规模纳税人增值税应纳税额计算 二 小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式为 应纳税额 销售额 征收率 例 某商业企业为增值税小规模纳税人 2016年3月发生以下销售业务 1 销售给某小型超市一批货物 取得销售收入20600元 2 销售给个人消费者 取得销售收入10000元 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 不含税销售额 20600 1 3 10000 1 3 29708 74 元 本月应纳税额 29708 74 3 891 26 元 进口货物应纳税额计算 三 进口货物应纳税额的计算 计算公式为 应纳税额 组成计税价格 税率 组成计税价格的计算 不征消费税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 关税完税价格 1 关税税率 征收消费税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 例 某进出口公司 增值税一般纳税人 2015年11月报关进口数码相机60000台 每台关税完税价格为3000元 进口关税税率为60 已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证 当月以不含税售价每台5600元全部售出 问题 请对上述业务作出增值税的税务分析与计算 1 进口环节应纳税额的计算组成计税价格 3000 60000 3000 60000 60 288000000 元 进口环节应纳税额 组成计税价格 适用税率 288000000 17 48960000 元 2 国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 5600 60000 17 48960000 8160000 元 任务三增值税会计核算 2221应交税费 小规模纳税人只需设置 应交税费 应交增值税 即可 一 会计科目的设置 直接收款 采用直接收款方式销售货物的 不论货物是否发出 增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天 做中学2 7 资料分录 借 银行存款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000 一 一般纳税人销项税额的会计核算 二 一般纳税人的会计核算 预收货款 采用预收货款方式销售货物的 增值税纳税义务发生时间为货物发出当天 做中学2 8 资料分录 发出货物时确认收入借 预收账款 某公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 赊销和分期收款销售 采取赊销或分期收款方式销售货物的 增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天 无书面合同或书合同没有约定收款日期的 为货物发出当天 做中学2 9 资料分期开出增值税专用发票时确认收入 借 应收账款468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 兼营业务 纳税人销售货物 加工修理修配劳为 服务 无形资产或不动产适用不同税率的 应当分别核算适用不同税率的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 做中学2 10 取得运费收入时 借 银行存款1110000贷 主营业务收入 运输1000000应交税费 应交增值税 销项税额 110000取得物流辅助收入时 借 银行存款1060000贷 其他业务收入 物流1000000应交税费 应交增值税 销项税额 60000 以下视同销售行为销项税额的会计核算 增值税视同销售行为解决两个问题 计算的增值税应计入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 货物价值转移应先计入收入 还是直接结转成本 若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系 则应作销售处理 否则按成本结转 委托代销货物 委托其他纳税人代销货物的 纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天 而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的 其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天 分视同买断和收取手续费二种方式 做中学2 11 资料借 银行存款504000销售费用22500贷 主营业务收入450000应交税费 应交增值税 销项税额 76500 将自产或委托加工货物用于集体福利 纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利 应视同销售计算增值税 其纳税义务发生时间为移送货物当天 做中学2 12 资料分录 借 应付职工薪酬120400贷 库存商品100000应交税费 应交增值税 销项税额 20400 将自产 委托加工或购买的货物对外投资 纳税人将自产 委托加工买的货物对外投资 应作为销售计算增值税 其纳税义务的发生时间为货物移送当天 做中学2 13 资料分录 借 长期股权投资 某企业105300贷 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300 将自产 委托加工或购买的货物对外捐赠 纳税人将自产 委托加工买的货物无偿捐赠 应视同销售计算增值税 其纳税义务的发生时间为货物移送当天 做中学2 14 资料分录 借 营业外支出242500贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 42500 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东 企业将自产 托加工或购买的货物分配给股东或投资者 会计上按一般销售业务处理 税法规定 在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税 做中学2 15 资料分录 借 应付股利585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 以物易物 购销双方均作销售处理 以各自发出的货物开具增值税专用发票核算销项税额 以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额 任务引例 销售8月份购入的固定资产 涉税分录 借 银行存款50000贷 固定资产清理42735 04应交税费 应交增值税 销项税额 7264 96销售2009年以前 涉税分录 借 银行存款110000贷 固定资产清理107864 08应交税费 应交增值税 简易计税 2135 92 销售自己使用过的固定资产 2009年1月1日以后购入的 按照适用税率征收 2009年1月1日以前购入的 依3 征收率减按2 征收 或者按3 征收 可开具专用发票 做中学2 17 资料借 原材料103000应交税费 应交增值税 进项税额 17280贷 银行存款120280 二 一般纳税人进项税额的会计核算 1 可抵扣进项税额的核算 1 购入材料 商品 3 接受应税劳务 做中学2 19 资料借 委托加工物资4000应交税费 应交增值税 进项税额 680贷 应付账款 乙加工厂4680 2 购进免税农产品 做中学2 18 资料借 原材料34800应交税费 应交增值税 进项税额 5200贷 银行存款40000 做中学2 20 资料借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 营业外收入58500 4 接受投资 捐赠 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 5 进口货物 借 原材料115000应交税费 应交增值税 进项税额 19550贷 应付账款134550 做中学2 21 资料关税 100000 15 15000 元 增值税应纳税额 100000 15000 17 19550 元 材料入账成本 100000 15000 115000 元 6 购进固定资产 做中学2 22 资料购入设备 借 固定资产120000应交税费 应交增值税 进项税额 20400贷 银行存款140400 购进用于应税项目生产经营的固定资产 可凭法定扣税凭证抵扣进项税额 包括承担的运输费用的进项税额 但对购进专用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用 不得计算抵扣进项税额 一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得时 借 固定资产 在建工程应交税费 待抵扣进项税额 不动产 40 部分 应交税费 应交增值税 进项税额 不动产 60 部分 贷 应付账款 银行存款取得扣税凭证的当月起第13个月 借 应交税费 应交增值税 进项税额 不动产贷 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 7 购入不动产进项税额的核算 例 假如某生产制造企业于2016年6月本月购进不动产1000万元 取得进项税额110万元 2016年6月 取得时 借 在建工程 不动产10 000 000应交税费 待抵扣进项税额 不动产440 000应交税费 应交增值税 进项税额 不动产660 000贷 银行存款11 100 000取得扣税凭证的当月起第13个月 2017年6月 借 应交税费 应交增值税 进项税额 不动产440 000贷 应交税费 待抵扣进项税额 不动产440 000 总原则 购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的 其增值税额应直接计入购入货物成本 若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣 后改变用途发生增值税不得抵扣行为 即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理 购进货物取得普通发票的购进货物用于免税项目 集体福利 简易计税项目的购进货物过程中发生非正常损失的 2 不得抵扣进项税额的核算 1 购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费 做中学2 24 进项税额转出 8500 17 1445 元 列入福利支出金额 8500 1445 9945 元 会计分录 借 应付职工薪酬 非货币性福利9945贷 库存商品8500应交税费 应交增值税 进项税额转出 1445 购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的 应将发票上注明的增值税税额直接计入相关的费用 若企业购进的生产经营用货物改变用途用于集体福利或个人消费 应在改变其用途时 将原已申报抵扣的进项税额作转出处理 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 做中学2 25 资料不得抵扣进项税额 25000 17 4250 元 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益29250贷 库存商品25000应交税费 应交增值税 进项税额转出 4250 2 非正常损失购进货物 购进货物因管理不善造成非正常损失的 原已申报抵扣的进项税额不得抵扣 作转出处理 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 月份终了 一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 将本月多交的增值税自 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 注意 当月上交上月应交未交的增值税 借记 未交增值税 当月上交本月增值税时 借记 应交增值税 已交税金 转出多交增值税只能在本期已交税金金额的范围内转回 三 一般纳税人已交增值税的会计核算 例 不存在已交税额的情况下假设A企业 应交税费 应交增值税 科目 销项税额为100万元 进项税额为80万元 期末贷方余额20万元 则企业应作的会计分录为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 200000贷 应交税费 未交增值税200000下月征收期内缴纳税款时 会计处理如下 借 应交税费 未交增值税200000贷 银行存款200000假设A企业 应交税费 应交增值税 科目 销项税额为100万元 进项税额为110万元 期末借方余额为10万元 属于尚未抵扣的增值税 不需要进行业务处理 1 按规定扣减的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 营业外收入 政府补助 科目 例 假定A企业当年新招用持 就业失业登记证 人员5人 与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的 定额标准为每人每年4000元 则会计处理如下 借 应交税费 应交增值税 减免税款 20000贷 营业外收入 政府补助20000 四 减免增值税的会计核算 2 即征即退增值税 先计入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 收到时计入 应交税费 应交增值税 减免税款 再转入 营业外收入 政府补助 科目 例 某企业当期 应交税费 应交增值税 科目贷方余额为20万元 当月享受即征即退增值税税额为10万元 次月申报期内缴纳增值税 20万元 时 会计处理如下 借 应交税费 未交增值税200000贷 银行存款200000收到增值税返还时 会计处理如下 借 银行存款100000贷 应交税费 应交增值税 减免税款 100000同时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 100000贷 营业外收入 政府补助100000 3 一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备 可在增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 递延收益 科目 例 2016年5月 某企业首次购入增值税税控系统设备 支付价款2000元 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元 当月两项合计抵减当月增值税2500元 首次购入增值税税控系统专用设备发生税控系统专用技术维护费时借 固定资产 税控设备2000借 管理费用500贷 银行存款2000贷 银行存款500抵减当月增值税应纳税额借 应交税费 应交增值税 减免税款 2500贷 管理费用500递延收益2000以后各月计提折旧时 按3年 残值10 借 管理费用50借 递延收益50贷 累计折旧50贷 管理费用50 三 小规模纳税人的会计核算 一 小规模纳税人销售货物的核算 做中学2 26 资料借 银行存款88000贷 主营业务收入85436 89应交税费 应交增值税2563 11缴纳时 借 应交税费 应交增值税2563 11贷 银行存款2563 11 小规模纳税人销售货物实行简易征收方式 按3 计算税额 无论是否开具专用发票 均按规定收取的增值税 贷记 应交税费 应交增值税 二 小规模纳税人购进货物的核算 做中学2 27 资料会计分录 借 库存商品120000贷 银行存款120000 小规模纳税人购进货物或接受劳务 不论是否取得专用发票 所支付的增值税款均不得抵扣 计入购进货物的成本 任务四增值税纳税申报 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 1 采用直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 为收到预收款的当天 5 提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 为收到预收款的当天 6 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位代销清单当天 7 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天 8 从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天 7 视同销售行为 为货物移送 服务及无形资产转让完成的当天 8 进口货物 为报关进口当天 1 纳税义务发生时间 一 增值税的征收管理 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 2 纳税期限 3 增值税纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 跨县 市 提供建筑服务或者销售取得的不动产 应按规定在建筑服务发生或不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 2 非固定业户销售货物或应税劳务的 应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税 未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 4 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 3 其他个人提供建筑服务 销售或租赁不动产 转让自然资源使用权 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地申报纳税 增值税一般纳税人一般按月纳税申报 申报期为次月1日起至15日 到期日遇法定节假日顺延 1 提供纳税申报资料 2 填报增值税纳税申报表 附表 主表 3 办理税款缴纳手续 申报受理 网上传送申报数据 申报数据导入 IC卡报税 票表比对 IC卡清零解锁 上门申报流程 网上申报流程 二 增值税的纳税申报 增值税纳税申报表 一般纳税人 本期销售情况明细 本期进项税额明细 其他申报明细表 增值税纳税申报表附列资料 三 服务 不动产和无形资产扣除项目明细表 增值税纳税申报表附列资料 四 税额抵减情况表 增值税纳税申报表附列资料 五 不动产分期抵扣计算表 固定资产 不含不动产 进项税额抵扣情况表 本期抵扣进项税额结构明细表 营改增税负分析测算明细表 一般纳税人和小规模纳税人共用申报表 增值税减免税申报明细表 增值税预缴税款表 3 小规模纳税人纳税申报 1 提供纳税申报资料2 填报 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 和 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 附列资料 3 办理税款缴纳手续 增值税纳税申报表 小规模纳税人 任务五增值税出口退税 一 出口货物退 免 税基本政策 原则 先征后退 和 未征不退 免税和退税相结合 计算退税的方法有两种 免 抵 退 适用于生产企业 应税服务企业 和 先征后退 适用于外贸企业 出口货物同时具备以下条件 属于增值税范围的货物报关离境的货物 财务上作销售处理的货物出口收汇并已核销的货物 二 出口货物退 免 税的范围 1 适用零税率范围 符合条件的国际运输