第二章 增值税、消费税.doc

第二章 增值税五、计税原理理论上：应纳税额=增值额税率增值额的计算可以采用两种方法加法：增值额=工资+利息+租金+利润+其他这种列举法一般不采用，操作不透明，计算比较复杂、繁琐。减法：增值额=商品销售额-非增值项目（原料、成本）应纳税额=增值额税率 =销售额税率-非增值项目已纳税金 =销项税-进项税六、增值税的特点1、不重复征税，具有中性税收的特征。2、逐环节扣税，税款由商品的最终消费者承担。3、税基广，具有征收的普遍性、及时性和稳定性。4、实行比例税率。5、采用税款抵扣方法七、增值税的优点1、及时稳定组织财政收入2、征收管理上互相制约，交叉审计，避免发生偷税3、对外贸易上便于出口退税，又可避免对进口商品征税不足4、平衡税负，促进公平竞争。第二节 增值税的征收制度凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。一、征税范围 增值税的征税范围包括：1.销售货物，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.加工、修理修配：加工就是加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.进口货物 4.视同销售货物（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 5.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及（增值税）货物销售又涉及非应税劳务，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。（主从关系，销售货物与提供劳务之间存在因果关系和内在联系） 标准：附随主现行税法规定: 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为征增值税。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税特例：（1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。（2）电信单位自己销售呼机、手机，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售呼机、手机，不提供有关的电信服务的，征收增值税。6.兼营行为 指纳税人既经营属于增值税的业务又经营属于营业税的非应税劳务。二者同时并举（不发生在同一购买者身上，即不发生在同一销售行为中，两项业务没有直接的联系和从属关系。） 标准：依照会计核算现行税法规定: 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别纳税；不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（新规定）7.特殊业务（1）货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务。（3）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。（7）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予 征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。二、纳税义务人 根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。包括以下几类：单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：从事销售货物或进口、提供应税劳务的个人，包括个体经营者及其他个人。承租人和承包人：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人和承包人为纳税义务人。扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：定量标准：（规范分析）生产（生产为主，兼营批发）年应税销售额50万元，批发零售为80万元。定性标准：会计核算水平1、一般纳税人的认定和管理（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。（2）会计核算健全，年应税销售额不足50万元，但超过30万元的生产企业2、小规模纳税人的认定和管理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准，会计核算不健全的企业（2）个人（3）非企业性单位（行政、事业、机关、团体）（4）不经常发生增值税应税行为的企业（电信业、邮电业等）认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。三、税率与征收率的确定 一般纳税人计算销项税额采用三档税率（基本税率和低税率、零税率），1、基本税率 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17% 。 2、低税率。 （不涉及应税劳务，只涉及货物。）纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。（21种货物）1、粮食、食用植物油、鲜奶。2、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。自来水3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。如农业产品、音像制品和电子出版物；二甲醚3、零税率：纳税人出口货物，税率为零。但是，国务院另有规定的除外。4、征收率小规模纳税人采用征收率：不划分行业均按3%征收。小规模纳税人进口货物时按13%或17%计算增值税。特别提示：（1）一般纳税人销售下列货物按照4%征收率计算增值税第一，寄售商店代售寄售物品；第二，典当业销售死当物品；第三，免税商店零售免税货物。（2）一般纳税人销售自来水（自来水公司）按6%征收率5.适用税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。四、计税依据1、纳税人销售货物或提供应税劳务销售额（1）销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（不含税）。但不包括收取的销项税额。（增值税为价外税，要换算为不含税的销售额再计税）（2）价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括以下三项费用：（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。（3）销售额的换算对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，（避免重复征税的问题）按下列公式计算：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率或征收率） 公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。一般纳税人：17%或13%；小规模纳税人：征收率为3%。（4）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率） （成本利润率按1993.12.28国家税务总局颁发的增值税若干具体问题的规定确定为10%。）即：成本+利润 或：组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额（消费税产品成本利润率不同）组成计税价格=成本（1成本利润率）/（1-消费税税率）（5）特殊销售方式销售额的确定第一：折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大、季节性等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第二，销售折扣（现金折扣） ：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。资金回拢，现今买方是上帝，卖方都成杨白劳了。 第三，销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。第四，以旧换新 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。第五，还本销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限内由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。是一种筹资方式。为了更好的利用资金。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 第六，以物易物以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 发出就记销项，收到就记进项。第七，包装物押金是否计入销售额（1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；（2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意包装物押金均含税，要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。（3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。1995.6.1起，销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。第八，旧货、旧机动车的销售使用条件税务处理一般纳税人销售自己使用过的固定资产包括汽车、摩托车、游艇（2008年12月31日以前的未抵扣进项税额的）售价高于原值的，按简易办法4%征收，并减半征收旧货经营单位销售旧货旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇纳税人销售自己使用过的固定资产售价低于原值的，不征收小规模纳税人销售自己使用过的固定资产按2%征收小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%征收一般纳税人如果销售除固定资产以外的物品和2009年1月1日以后购进的固定资产均按适应税率（13%，17%）征税。第九，纳税人进口货物组成计税价格计税（销售货物以销售额计税）增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、购买还是捐赠，均应按规定缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。进口货物减免税的特殊情况，由国务院统一规定。例如：来料加工、进料加工贸易方式进口国外料件的免税、减税规定。进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组成计税价格公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。 组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税关税=关税完税价格*关税税率应纳税额组成计税价格税率纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何境外税款。进口货物的税率为17%和13%。五、减免税规定（一）减免规定1.农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备 8.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品 （二）增值税的起征点 1.销售货物的起征点为月销售额2000元-5000元 2.销售应税劳务的起征点为月销售额1500元-3000元 3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200元（中秋贩卖点月饼，圣诞贩卖点苹果）六、纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。 一般规定：1.纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开发票的，为开具发票的当天。2.纳税人进口货物其纳税义务发生时间为报关进口的当天。根据不同的结算方式，具体规定为:（1）纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（2） 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，对发出货物并办妥收手续的当天。（3）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，如果无合同或合同无约定的，为货物发出的当天。（4）纳税人采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但工期长的为收到预收款或合同约定收款日期当天。（5）纳税人委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单的为发货180天的当天。（6）纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）纳税人进口货物，为报关进口的当天。七、纳税期限增值税的纳税期限；可根据纳税人的不同情况和应纳税额的大小等因素，实行按日、按月或按次缴纳。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度。1.纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款；以一个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。（1个季度仅限于小规模纳税人）2.纳税人进口货物，应当自海关签发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。八、纳税地点（1）固定业户应向机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机关申报纳税。 （3）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地税务主管机关申报纳税。（4）纳税人进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的款项。第三节 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）销项税额 指纳税人按照销售额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 税率含义：是计算出来的；由销货方收取的，购货方支付的税额（税负转嫁）（二）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 1.准于从销项税额中抵扣的进项税额一类：以票扣税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵扣的，可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。 对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关审核并稽核比对后，可予以抵扣进项税额。 发票必须是合法取得的，而且要开具完整，符合要求的，时间必须符合税务机关的规定。二类：计算扣税（3）购买免税农产品进项税额免税农产品的买价扣除率13%购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。（4）支付运费 进项税额 = 运费发票金额7% 一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括运费和建设基金），根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税额进行抵扣。2、不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不合法的，不允许抵扣。按照增值税暂行条例规定，下列项目的进项税额不得抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（自用的摩托车、汽车、游艇，进项税不得抵扣。）（5）上述1-4项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）小规模纳税人不得抵扣；（7）纳税人进口货物，不得抵扣进项税额。（8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计（9）纳税人因进货退出或折让收回的增值税额，应从进货退出或折让当期的进项税额中扣减。另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣增值税的进项税的两类处理：第一类：购入时不予抵扣：直接计入购货的成本第二类：已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税额转出处理（三）计算应纳税额的时间限定1、计算销项税额的时间限定： 直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；视同销售货物的行为，为货物移送的当天。2.进项税额抵扣的时间限定（1） 防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自开具之日起90日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2） 海关完税凭证自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （3） 运费发票开具之日起90日内向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （四）几个特殊计算规则1、扣减当期销项税额的规定：一般纳税人因销货退回和折让而退还给买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。2、扣减当期进项税额的规定：（1）一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减，如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以处罚；（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。（3）应将购进货物或应税劳务不得抵扣的进项税额从当期的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额4、进项税额不足抵扣的税务处理：结转下期继续抵扣；5、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税；6、纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的税务处理：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额递减增值税欠税。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额 = 计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额 = 1 + 增值税征收率三、进口货物应纳税额的计算 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为: 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 第三章 消费税法第一节 消费税概述一、概念消费税：是以特定消费品或消费行为的流转额为征税对象而征收的一种税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要针对所有的消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。后者主要针对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税，它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、特点：国际上一般把税收分为两类：一类是直接税，如所得税和财产税；另一类是间接税，如各种商品、劳务税等。消费税是典型的间接税。（消费税是由最终购买商品的消费者来承担的。）1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性（与增值税相对而言）3、税率设计具有灵活性、差别性。4、征收方法多样性5、税款征收具有重叠性6、税负具有转嫁性三、消费税的作用（现实意义）1.调节消费结构。2.限制消费规模，引导消费方向。3.有利于筹集财政资金，增加财政收入。4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾增值税与其他税种的关系：（1）增值税与消费税的关系：消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，同时都缴纳增值税，而且都是属于17%税率的货物，不设计低税率。但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。消费税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，还存在如下差异：差异方面增值税消费税征税范围销售、进口货物；加工、修理修配劳务生产、委托加工、进口、零售应税消费品纳税环节多环节，生产、批发、零售、进出口环节纳税环节单一：零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品；其他在进口、生产环节缴纳计税依据单一性，只有从价定率征收多样性：包括从价定率税、从量定额税、符合计税与价格的关系价外税价内税税收收入归属进口环节海关征收的增值税归中央，其他中央、地方共享中央税（2）消费税与城建税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城建税和教育费附加的计算依据。（3）消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税税前扣除）。第二节 消费税征收制度一、纳税义务人根据消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 单位：各种不同所有制企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 个人：个体经营者及其他个人 在中华人民共和国境内：生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。消费税的纳税人具体包括：消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售销售时纳税自产自用连续生产消费品时不纳税，用于其他方面的，于移送时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为纳税人，由海关代收委托加工的单位和个人由受托方向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人生产和进口及批发时不纳税，零售时缴纳税款纳税环节：1.纳税人生产销售的应税消费品在销售时纳税；2.自产自用的应税消费品在移送使用时纳税；3.进口应税消费品在进口报关时纳税；4.金银首饰、钻石及钻石饰品在零售时纳税；5.委托加工的应税消费品在委托方提货时纳税。二、征税范围征税范围选择五大类：第一，过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。第二，非生活必需品。第三，高能耗及高档消费品。第四，不可再生和替代的稀缺性资源产品。第五，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品三、税目、税率（见税目、税率表）P166（一）税目是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。2006年4月1日前消费税共有11个税目现在：14个消费税的税目。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油）、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板。（14个税目）（二）税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。两种形式：比例税率：10档，156定额税率：8档，每征税单位0.8元250元 1.采用复合计税的应税消费品及税率规定卷烟定额税率为每标准箱(50000支，250条)150元（每支0.003元）；比例税率为：每标准条(200支)对外调拨价格在70元以上(含70元)的，税率为56，70元以下的，税率为36。白酒定额税率为每斤(500克)0.5元；比例税率为20。2.采用比例税率的应税消费品及税率规定 卷烟税目中的烟丝30，雪茄烟36； 化妆品30； 酒及酒精中的其他酒10，酒精5； 汽车轮胎3 鞭炮、焰火15； 摩托车（250毫升下3，10） 贵重首饰及珠宝玉石中金银首饰、钻石5，其他为10 小汽车:1.乘用车： 排量在1.0升(含)以下的，税率为1排量小于1.0升以上至1.5升(含)，税率为3 排量1.5升以上至2.0升（含），税率为5 排量2.0升以上至2.5升（含） ，税率为9 排量2.5升以上至3.0升（含），税率为12 排量3.0升以上至4.0升（含），税率为25 排量4.0升以上，税率为40 2.中轻型商用客车：税率5新增适用比例税率的消费品：高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；3.采用定额税率的应税消费品及税额规定 黄酒税额为240元/吨； 啤酒税额： 销售价格在3000元吨以下(不含增值税)的为220元吨：销售价格在3000元吨以上(不含增值税)的为250元吨； 成品油： 1.汽油（含铅，1.4元升，无铅为1.0元升） 2.柴油，税额为0.8元/升 3.石脑油，单位税额为1.0元/升； 4.溶剂油，单位税额为1.0元/升； 5.润滑油，单位税额为1.0元/升； 6.燃料油，单位税额为0.8元/升； 7.航空煤油，单位税额为0.8元/升。 4.按照最高税率征税的特殊情况 消费税采用列举法按具体应税消费品设置税目税率，征税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况，但是，如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税。（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品分别核算销售额、销售数量，分别纳税；不分别核算，从高税率。（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。四、纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间同增值税2.自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天3.委托加工消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。4.进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为进口报关的当天5.金银首饰、钻石及钻石饰品，其纳税义务发生时间在零售时。五、纳税期限：同增值税六、纳税地点：消费税主要是核算地纳税 第三节 应纳税额的计算一、消费税的计算公式（一）从价定率计算 应纳税额 = 应税消费品销售额 税率（二）从量定额计算 应纳税额 = 应税消费品数量 单位税额（三）复合计税 应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量定额税率二、消费税的计税依据（一）从价定率的计税依据应纳税额应税消费品的销售额适用税率销售额的确定 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返回利润、补贴、违约金和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部分的运费发票开具给购货方的，纳税人将该发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。下列款项不包括在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2、含增值税销售额的换算 含增值税的销售额 应税消费品的销售额= 1+增值税税率或征收率（17%或3%）（二）从量定额的计税依据应纳税额应税消费品的销售数量单位税额1、销售数量的确定对采用定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（三）从价定率和从量定额混合计算办法其计算公式为：应纳税额应税销售数量定额税率应税消费品的销售额适用比例税率（四）计税依据的特殊规定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定的计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%）不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定： 没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。三、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用环节应纳消费税的计算 在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式，自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1.纳税人将自产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，不纳税。2.纳税人将自产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，在移送使用时纳税。 用于其他方面，在移送使用时纳税人，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第一种情况：有同类消费品销售价格的。（1）按照纳税人当月生产的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价*自产自用数量*适用税率第二种情况：没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。（从价定率） 组成计税价格成本（1+成本利润率） （ 1 消费税比例税率 ）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率（复合计税）（2009年新规定）组成计税价格（成本+利润自产自用数量定额税率）（1消费税比例税率 ） 或=【成本（1+成本利润率）自产自用数量定额税率】（1消费税比例税率 ）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率自产自用数量定额税率增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税成本（1+成本利润率） （1 消费税比例税率）成本（1+成本利润率） （ 1 消费税比例税率 ）或成本（1+成本利润率）+消费税消费税成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税10%复合计税（成本+利润自产自用数量定额税率）（1消费税比例税率 ）成本（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴消费税货物不计税成本（1+成本利润率）10%3.用外购已税消费品连续生产应税消费品按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款，扣除范围包括：（1）外购已税烟丝生产的卷烟（2）.化妆品.化妆品（3） .珠宝宝石.贵重首饰及珠宝宝石（4） .鞭炮焰火.鞭炮焰火（5） .汽车轮胎（内胎和外胎）.汽车轮胎（6） .摩托车.摩托车（7）.润滑油为原料生