报关第十二讲讲义及习题.doc

阻击高价培训 中国网学在线 （） 服务广大考生第三章 海关监管货物报关程序第五节 特定减免税货物的报关程序一、 特定减免税货物概述 1、关税减免或关税优惠包括关税减征和关税免征。分为：（1）法定减免税：一般不用经过减免税审批，但外国政府、国际组织无偿赠送的物资例外。（2）特定减免税：由国务院批准，对特定地区、特定企业、特定用途使用的货物减免进口税（3）临时减免税2、特定减免税和临时减免税都是政策性减免。有如下特定：（1）货物进口前办理减免税备案和审批手续（2）放行后，在监管年限内必须接受海关继续监管，未经补税，不得挪作擅自他用（3）两个享受同等税收优惠待遇的单位之间转让无需补税3、所谓减免税，指只减免关税二、 特征 （一）监管年限：1、船舶、飞机，8年；2、机动车辆，6年；3、其他货物，5年。 监管期限在货物进口放行之日起计算。（二）减免税备案、审批、税款担保和后续管理业务等相关手续可以由进口货物减免税申请人申请，也可以由其代理人办理。（三）减免税申请人面临下列情形之一的，可以向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手续；1、 主管海关按照规定已经受理减免税备案或者审批申请，尚未办理完毕的；2、 有关进出口税收优惠政策已经国务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总署已确认减免税申请人属于享受该政策范围的；3、 其他经海关总署批准的情况。国家对进出口货物有限制性规定，应当提供许可证件而不能提供的，以及法律、行政法规不得担保的其他情形，不得办理减免税货物凭税款担保放行手续。减免税申请人在货物申报进出口之前向主管海关提出申请，准予担保的，出具“中华人民共和国海关准予办理减免税货物税款担保证明”。但税收担保期限不得超过6个月，经直属海关关长或其授权人的批准可以予以延期，延期自担保届满之日起不超过6个月。（四）在海关监管年限内，自货物放行之日起，申请人在每年的第一季度向主管海关递交减免税货物的使用状况报告书。在海关监管年限及其后的3年内，海关对其进行稽查。（五）减免税货物转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，不予恢复减免税货物转出申请人的减免税额度，减免税货物转入申请人的减免税额度按照海关审定的货物结转时的价格、数量或者应缴税款予以扣减。减免税货物因品质或规格原因原状退运出境，减免税申请人以无代价抵偿方式进口同一类型货物的，不予恢复其减免税额度；未以无代价抵偿方式进口同一类货物的，减免税申请人在原减免税货物退运出境之日起3个月内向海关提出申请，经海关批准，可以恢复其减免税额度。对于其他提前解除监管的情形，不予恢复减免税额度。三、 特定减免税货物的报关程序特定减免税货物的报关程序：减免税备案申请（前期阶段） 进口报关 后续处置和解除监管（后续阶段）。（一）减免税备案和审批减免税申请人向主管海关企业确切说应当是投资项目所在地海关申请办理减免税备案、审批手续。如项目所在地涉及多个海关的，可以向其所在地海关或有关海关的共同上级申请办理。减免税备案和审批阶段包括减免税备案和减免税证明申领两个环节。1、 减免税备案：主管地海关办理，对于申请人减免税申请资格、投资项目等认定，确认后予以备案2、 减免税审批：备案后进口前，减免税申请人应当持下列单证向主管地海关申领减免税证明：（1） 进出口货物征免税申请表；（2） 企业营业执照或者法人证书等；（3） 进出口合同等货物的产品情况资料；（4） 相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资格的证明材料；（5） 海关认为需要提供的其他材料。提交的证明性材料，除了交验原件外，还必须提交加盖申请人有效印章的复印件海关经过审核后，符合规定的签发“进出口货物征免税证明”。其有效期为6个月，可以延期6个月。并实行“一批一证”和“一证一关”制管理。（二）进口报关1、 报关时除提交报关单和随附单证外，还需提交“进出口货物征免税证明”。2、 特定减免税货物一般不豁免进口许可证，但是对外资企业在投资总额内进口涉及机电产品自动进口许可管理的，免予交验有关许可证年。3、 特定减免税货物进口的报关单上的“备案号”栏目填写“进出口货物征免税证明”上的12位编号。（三）后续处置和解除监管1、变更使用地点：在海关监管年限内需跨所属海关变更使用地点的，应当向主管地海关申请办理异地监管手续，经主管海关批准并通知转入地海关后方可变更，并在移入地继续监管使用。在异地使用结束后，应及时向主管地海关办结异地监管手续，并运回原移出海关监管使用。2、结转：在海关监管年限内，减免税申请人将进口减免税货物转让给同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，应当办理结转手续。（1） 转出申请人向转出地主管海关提出申请，转出地主管海关审核通知转入地主管海关（2） 转入申请人向转入地主管海关办理审批手续，海关签发“征免税证明”。（3） 转出、转入申请人分别向各自主管海关办理减免税货物出口、进口报关手续。（4） 转出地主管海关办理转出减免税货物的解除监管手续。转入地海关在剩余监管年限内继续实施后续监管。3、转让：应当事先向减免税申请人主管海关申请办理减免税货物补缴税款和解除监管手续。4、移作他用（3种情况）（1） 将减免税货物交给减免税申请人以外的其他单位使用；（2） 未按照原定用途、地区使用减免税货物；（3） 未按照特定地区、特定企业或者特定用途使用减免税货物的其他情形应当按照移作他用的时间补缴相应税款；如时间不能确定的，应提交税款担保，担保不得低于剩余监管年限应补缴税款总额。5、变更、终止（1） 变更：减免税申请人发生分立、合并、股东变更、改制等，自营业执照颁发之日起30日内，向原减免税申请人的主管海关报告主体变更情况及原减免税申请人进口减免税货物的情况。（2）终止：企业破产、改制或其他情形导致减免税申请人终止的，应当自资产清算之日起30日内向主管海关申请办理补缴税款和解除监管手续。6、退运：核准出口后，持出口报关单向主管海关办理原进口减免税货物的解除监管手续。减免税货物退运出境或者出口的，海关不再补征相关税款。7、贷款抵押：（1） 向主管地海关提出书面申请。申请人不得以减免税货物向金融机构以外的公民、法人或者其他组织办理贷款抵押。（2） 向境内金融机构办理贷款抵押应向海关提供下列形式的担保：l 与货物应缴税款等值的保证金； l 境内金融机构提供的相当于货物应缴税款的保函；l 减免税申请人、境内金融机构共同向海关提交“进口减免税货物贷款抵押承诺保证书”。注意：向境外金融机构办理货款抵押的，应当提交与货物应缴税款等值的保证金或者境内金融机构提供的相当于货物应缴税款的保函8、解除监管（1）自动解除监管：监管期届满时，减免税申请人不必向海关申请领取“减免税进口货物解除监管证明”，自动解除监管，可以自行处置。（2）申请解除监管：l 需要“减免税进口货物解除监管证明”的：自监管年限届满或办结税款补交手续之日起1年内，持有关单证向海关申领。填发“减免税进口货物解除监管证明”。l 进口时按照国家规定免于提交许可证件的减免税货物，监管期限内申请提前解除监管的，还必须补交相应许可证件。【课后练习题】一、判断题1、 政策性减免税，是经海关总署批准，对特定地区，特定企业或者有特定用途的进出口货物，给予减免进出口税收的优惠政策2、 减免税货物的监管年限从货物申报进口之日起计算3、 投资项目由投资项目单位所属非法人分支机构具体实施的，该非法人分支机构可以直接向投资项目所在地海关申请办理减免税备案，审批手续4、 减免税审批递交的材料应当交验原件，同时提交原件的复印件5、 暂准进境的旧机电产品免于提交进口许可证件二、单选题1、 A公司减免税进口的机械设备在使用了两年后，结转给B公司继续使用，B公司的监管年限是（ ）A、8年 B、6年 C、5年 D、3年2、关于减免税货物结转的说法正确的是（ ）A、 在监管年限内，结转的减免税货物的监管年限继续计算，转出申请人的减免税额度予以恢复B、 在监管年限内，结转的减免税货物的监管年限继续计算，转出申请人的减免税额度不予恢复C、 在监管年限内，结转的减免税货物的监管年限重新计算，转入申请人的减免税额度不予扣减D、 在监管年限内，结转的减免税货物的监管年限重新计算，转入申请人的减免税额度不予扣减3、 减免税货物的贷款抵押（ ）A、 在监管年限内，减免税申请人可以向境内金融机构直接办理减免税货物的贷款抵押B、 如需要向境外金融机构申请抵押贷款，必须提供该金融机构出具的保函C、 以金融机构保函提供担保的，在资不抵债企业破产时，在清偿抵押贷款后，优先清偿应缴税款D、 向海关递交的“进口减免税货物贷款抵押承诺保证书”必须由减免税申请人签字确认三、多选题1、 下列说法正确的是（ ）A、 纳税义务人必须在政策性减免税货物进出口前，办理减免税审批手续B、 政策性减免税货物放行后，在其监管年限内应当接受海关监管C、 在对同一货物享受同等税收优惠待遇的两个单位之间结转，要补税D、 大部分进口减免税货物指的是免征关税和进口环节海关代征税2、 下列关于期限的说法正确的是（ ）A、 税款担保的期限最多6个月B、 在海关监管年限及其后的3年内，海关可以对减免税货物使用情况进行稽查C、 进出口货物征免税证明的有效期最长不超过1年D、 暂准进出境货物必须自进境或出境之日起6个月内复运出境或者复运进境3、 下列属于昝准进出境货物的是（ ）A、 参加北京车展的德国宝马，展览完后仍运回德国B、 供调试从日本进口的毛刺机用的工具C、 外国驻华商业机构进口陈列用的货样