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建筑业两天制财税疑难解析及风险应对 王庆大企业税收研究所 TILB 副研究员国家税务总局税源专业化兼职教师中国税务报特约撰稿人税总税收科研专业人才北大 商帅讲座教授 BACKGROUND 新政策 1 第一篇 2 目的 进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题 国家税务总局公告2017年第11号第一条 3 一 纳税人销售活动板房 机器设备 钢结构件等自产货物的同时提供建筑 安装服务 不属于 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36号文件印发 第四十条规定的混合销售 应分别核算货物和建筑服务的销售额 分别适用不同的税率或者征收率 原文 1 纳税人销售外购的活动板房 机器设备 钢结构件的同时提供建筑 安装服务 是否是混合销售 2 等 外的其他货物是否符合文件规定 比如 铝结构件 3 什么是自产产货物 4 不属于 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36号文件印发 第四十条规定的混合销售 那属于兼营吗 5 应分别核算 何解 6 不分别核算会如何 7 纳税人的概念有无扩大 4 思考 国家税务总局公告2017年第11号第一条 国家税务总局公告2017年第11号第二条 二 建筑企业与发包方签订建筑合同后 以内部授权或者三方协议等方式 授权集团内其他纳税人 以下称 第三方 为发包方提供建筑服务 并由第三方直接与发包方结算工程款的 由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票 与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税 发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额 解读 集团 在实务中 还有企业集团与集团公司 集团有限公司 股份集团等 之分 企业集团并非是企业法人 其实质上是一个由众多有关联关系的企业组成的联合体 而集团公司是一种以母子公司关系为基础的垂直型组织体制 集团公司本身具有独立的法人资格 因此 我们对本条 集团 宜理解为集团公司 是 集团公司 的俗称 原文及解读 5 三 纳税人在同一地级行政区范围内跨县 市 区 提供建筑服务 不适用 纳税人跨县 市 区 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 国家税务总局公告2016年第17号印发 知识点 地级行政区 介于省级行政区与县级行政区之间 与地区行政地位相同的地级行政区 我国现有四种类型的 地级行政区 即地级市 地区 自治州 盟 直观的说 就是除直辖市和县级市以外的名称中含有 市 以及 地区 自治州 盟 的行政区 国家税务总局公告2017年第11号第三条 6 税务总局2016年17号公告规定 单位和个体工商户在其机构所在地以外的县 市 区 提供建筑服务 异地施工 应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款 向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税 解读 异地提供建筑服务 在建筑服务发生地国税局预缴 在机构所在地国税局申报纳税 自2017年5月1日起 同一地级行政区 不算异地提供建筑服务 不必办理外管证 无须预缴 不同地级行政区 才是异地提供建筑服务 须办理外管证 须预缴 国家税务总局公告2017年第11号第三条 7 四 一般纳税人销售电梯 此处没有等 的同时提供安装服务 其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务 按照 其他现代服务 缴纳增值税 知识点 安装服务 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备以及其他各种设备 设施的装配 安置工程作业 包括与被安装设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程作业 以及被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程作业 国家税务总局公告2017年第11号第四条 8 营改增前 国家税务总局关于电梯保养 维修收入征税问题的批复 国税函 1998 390号 规定 专门从事电梯保养 维修的专业公司的保养 维修取得的收入 营改前只征收营业税 建筑业3 不征增值税 对其他企业的保养 维修取得的收入征收17 的增值税 营改增后被国家税务总局公告2016年第34号废止 一些地方主管国税机关认为电梯安装后构成了建筑物的一部分 对电梯保养 维修可理解为对建筑物进行保养和维修应按 建筑业 税目 修缮 征收增值税 税率11 电梯购建成本计入房屋价值计征房产税也是电梯维修服务列入 建筑业 税目 修缮 征收增值税的理论依据之一 一些地方国税机关参照物业管理服务 电梯保养 维修企业应按6 开据增值税发票 国家税务总局公告2017年第11号第四条 9 思考 销售电梯以外的其他货物 如活动板房 机器设备 钢结构件等 再进行安装的 能否都可以比照本条 作为甲供工程处理 国家税务总局公告2017年第11号第四条 答案 甲供工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购的建筑工程 既然现在把 销售电梯的同时提供安装服务 这种规定的业务分解成 销售电梯 与 提供安装业务 两项业务 那么顺理成章的可以理解为 先是由购买方 甲方 采购该电梯 再由销售方 乙方 进行安装 财税 2016 36号文已经很明确规定 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为 可以选择适用简易计税方法计税 本条 一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务 的行为属于国家税务总局规定的特定应税行为 因而可以选择适用简易计税方法计税 而与之相类似的销售活动板房 机器设备 钢结构件等设备 货物 再进行安装的其他业务 在没有新的政策出台之前 不属于财政部和国家税务总局规定的特定应税行为 所以不能 10 七 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务 需要补开发票的 可于2017年12月31日前开具增值税普通发票 税务总局另有规定的除外 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号 规定 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票 2016年5月1日以后需要补开发票的 可于2016年12月31日前开具增值税普通发票 税务总局另有规定的除外 也就是说 2017年起 理论上除了除房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款 未开具营业税发票的 可以继续开具增值税普通发票以外 其他纳税人就不能再补开此类情形的增值税发票了 国家税务总局公告2017年第11号第七条 11 那么 如果还有纳税人需要将其2016年5月1日前发生的业务需补开增值税发票的 怎么办 国家税务总局公告2017年第11号第七条 12 本条规定将补开增值税发票的时间延长至2017年12月31日 而且将适用范围由原 在地税机关已申报营业税未开具发票 的单一情形 扩大至纳税人发生的 需要补开发票的营业税涉税业务 的多种情形 如 1 已补缴营业税税款 未开具发票的 2 已申报营业税 未开具发票的 3 已申报营业税 已开具发票 发生销售退回或折让 开票有误 应税服务中止等情形 需要开具红字发票或重新开具发票的 第十条 自2017年7月1日起 增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票 应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认 并在规定的纳税申报期内 向主管国税机关申报抵扣进项税额 增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书 应自开具之日起360日内向主管国税机关报送 海关完税凭证抵扣清单 申请稽核比对 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 以及后续文件规定 自2010年1月1日起 不论是认证还是勾选确认 其期限均为扣税凭证开具 稽核比对结果为不符 缺联的海关缴款书 产生稽核结果 之日起180日内 国家税务总局公告2017年第11号第十条 13 本项规定 将2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票等增值税扣税凭证的认证 确认或申请稽核比对的时限 由现行的180日调整为360日 注意 纳税人即使是在2017年7月1日以后取得 但系6月30日前开具的增值税扣税凭证 仍按国税函 2009 617号文件执行 1 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 2 实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对 未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前 向主管税务机关申报抵扣进项税额 国家税务总局公告2017年第11号第十条 14 2 对已缴营业税未开具营业税发票的收入 营改增纳税人可以按以下方法开具增值税普通发票 1 营改增纳税人使用航信公司开票系统 即金税盘 开票的 金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数额 税率栏填0 在备注栏注明 税率为0的销售额是已缴纳营业税未开具营业税发票的收入 2 营改增纳税人使用百旺公司开票系统 即税控盘 开票的 可以通过编码的方法解决 基本操作步骤为 第一步 进入开票系统后首先选择商品编码 第二步 进入操作界面 找到自己销售的服务 无形资产或者不动产对应的商品编码后点击操作界面上的 增加 按钮 然后自编一个商品代码 将自编的商品代码的税率设为0 然后在免税类型中选择 不征税 完成新代码编制后点击操作界面上的 保存 按钮 完成不征税代码的编制工作 第三步 在开票系统中选定企业自编的商品代码 进入增值税普通发票开票界面 金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数额 金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额 税率栏选择不征税 国家税务总局公告2017年第11号第十条 15 财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知 财税 2017 58号 分析 解读 16 财税 2017 58号第一条 一 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础 主体结构提供工程服务 建设单位自行采购全部或部分钢材 混凝土 砌体材料 预制构件的 适用简易计税方法计税 地基与基础 主体结构的范围 按照 建筑工程施工质量验收统一标准 GB50300 2013 附录B 建筑工程的分部工程 分项工程划分 中的 地基与基础 主体结构 分部工程的范围执行 17 原文 此条的五个关键点 一 适用对象 建筑工程总承包单位 至于为何只适用于总包单位 与建筑法律法规对总包与分包的相关规定有关 注意与一般甲供的区分 第一 总包方的范围缩小 这里的总包方是为房屋建筑的地基与基础 主体结构提供工程服务 而甲供中是包括了所有的建筑服务 第二 采购材料不同 这里甲供中的甲采购的材料限定为全部或部分钢材 混凝土 砌体材料 预制构件 而一般甲供中的材料是指部分设备 材料 动力 很明显这里的甲供与一般甲供相比 范围限缩了 财税 2017 58号第一条 18 二 特定业务 房屋建筑的地基与基础以及主体结构 既然明确限于 房屋建筑 那就不能拓展至桥梁 道路等其他建筑物 构筑物 财税 2017 58号第一条 19 财税 2017 58号第一条 三 适用范围 提供工程服务 新建 改建各种建筑物 构筑物的工程作业 此处可理解为 为建造房屋提供地基与基础和主体结构的工程作业 不要联想到什么工程设计啊 修缮 装饰乃至房屋拆除等其他项目 工程服务需要结合36号文理解 不包括修缮 装饰 设计等服务 销售服务 无形资产 不动产注释 财税 2016 36号 建筑服务包括 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务 其中 工程服务 是指新建 改建各种建筑物 构筑物的工程作业 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱 操作平台的安装或者装设工程作业 以及各种窑炉和金属结构工程作业 20 四 必要条件 正列举四类建筑材料 主材 建设单位 工程发包方 自行采购全部或部分钢材 混凝土 砌体材料 预制构件共四类建筑材料 此处无 等 字修饰 注意与11号公告中 等 字的与区别 因此不应再扩展到其他材料 至于甲方在列举的四类主材之外还自行采购了其他材料的 不影响适用本项规定 更不应联想到是 甲供材简易计税 适用范围的缩小 若是建设单位没有自行采购这四种主材之一 则不符合条件 若是自行采购了部分四种主材 另外还采购了部分其他材料 则符合条件 财税 2017 58号第一条 21 五 计税方法 适用简易计税方法计税 从文字表述来看 此处未用 可以选择 适用简易计税方法计税 少了 可以选择 这四个字 那就将其理解为 必须适用 吧 从参与了财政部此文撰写的中建股份某高管的解答看 税总是在此处有强迫的意思在内 其实质反而是为了提高专票的收取和认证比例 一般甲供中建筑服务提供方是可以选择简易计税 这里是直接适用简易计税 没有了选择权 22 财税 2017 58号第一条 思考 为何实质是为了提高专票的收取和认证比例 财税 2017 58号第一条 23 二 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36 第四十五条第 二 项修改为 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 差别 二 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 建筑服务 一项从条款中删除出去 财税 2017 58号第二条 原文 24 财税 2017 58号第三条 三 纳税人提供建筑服务取得预收款 应在收到预收款时 以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额 按照本条第三款规定的预征率预缴增值税 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目 纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税 按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目 纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税 适用一般计税方法计税的项目预征率为2 适用简易计税方法计税的项目预征率为3 原文 25 建筑服务的预收款 俗称备料款 依照财税 2016 36号文件 财税 2016 3号文第四十五条第 二 项 收到时 是实际收到 并不是应收到 即作纳税义务发生 即产生税款计算 现在 作为预征 参照条款规定 如果按一般计税方法的 因为预收时当期基本没有进项 按11 税率直接计算销项 此时又没有多少进项时 税先占用一大块资金 注意 财税 2016 36号文的旧规则下 在计算跨地区预缴时 也是扣除分包款的 但是文件明确了要取得发票 因为当时规定纳税义务发生时间在预收款时产生 开具发票也能够同步 但在预征条件下 如何开具发票呢 因为纳税义务发生时间没有发生 分包商是不可能 先行开具发票 并因此产生纳税义务 如何扣除分包款 财税 2017 58号第三条 26 要不要分项目计算预缴税款仍应按工程项目计算各个项目的预缴税款 一个项目的分包抵不完 不宜去抵别的项目 但是如果预缴了之后 能不能来抵减单位整体的当期应纳税额 这个单位别的业务的应纳税额 我认为是应可以抵减的 因为纳税人只有一个 不用分项目抵预缴税款 当下对于建筑企业异地预缴抵减 分包款差额扣除 也多是认可这样的处理 注意 国家税务总局公告2017年第11号规定 纳税人在同一地级行政区范围内跨县 市 区 提供建筑服务 不适用 纳税人跨县 市 区 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 国家税务总局公告2016年第17号 财税 2017 58号第三条 27 六 本通知除第五条外 自2017年7月1日起执行 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36号印发 第七条自2017年7月1日起废止 第七条两个或者两个以上的纳税人 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税 具体办法由财政部和国家税务总局另行制定 财税 2017 58号第六条 28 国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告 总局公告2016年第47号 一 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后 需要开具红字专用发票的 按以下方法处理 一 购买方取得专用发票已用于申报抵扣的 购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传 开具红字增值税专用发票信息表 在填开 信息表 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 应暂依 信息表 所列增值税税额从当期进项税额中转出 待取得销售方开具的红字专用发票后 与 信息表 一并作为记账凭证 购买方取得专用发票未用于申报抵扣 但发票联或抵扣联无法退回的 购买方填开 信息表 时应填写相对应的蓝字专用发票信息 销售方开具专用发票尚未交付购买方 以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的 销售方可在新系统中填开并上传 信息表 销售方填开 信息表 时应填写相对应的蓝字专用发票信息 总局公告2016年第47号第一条 29 二 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的 信息表 系统自动校验通过后 生成带有 红字发票信息表编号 的 信息表 并将信息同步至纳税人端系统中 三 销售方凭税务机关系统校验通过的 信息表 开具红字专用发票 在新系统中以销项负数开具 红字专用发票应与 信息表 一一对应 四 纳税人也可凭 信息表 电子信息或纸质资料到税务机关对 信息表 内容进行系统校验 二 税务机关为小规模纳税人代开专用发票 需要开具红字专用发票的 按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理 三 纳税人需要开具红字增值税普通发票的 可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票 红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应 总局公告2016年第47号第一 二 三条 30 总局公告2016年第47号第一条 注意 1 销售方凭税务机关系统校验通过的 信息表 开具红字专用发票 在新系统中以销项负数开具 2 红字专用发票应与 信息表 一一对应 一张信息表只能对应开具一张红字发票 不能重复使用 若红字发票开错了 作废此红字发票 信息表可以重新使用 3 未上传的红字增值税专用发票信息表 发现红字信息表有误 可直接在开票系统中作废 无需至大厅处理 4 已上传成功的红字增值税专用发票信息表内容填错 应凭纸质 信息表 加盖公章 情况说明 加盖公章 及企业电子办税员联系卡至办税服务厅办理 信息表 撤销 然后重新填开 信息表 总局公告2016年第47号第一条 32 开具红字增值税专用发票信息表填开日期 年月日 33 BACKGROUND 重点问题 2 第二篇 34 挂靠与虚开 35 挂靠与虚开 营改增后挂靠经营的变化 36 挂靠 是指单位或个人以赢利为目的 以某一施工企业的名义承揽施工任务的行为 根据 建筑法 第二十六条的规定 凡转让 出借资质证书或者以其他方式允许他人以本单位名义承接工程任务的 均属挂靠承接工程 包括无资质证书的单位 个人或低资质等级的单位 通过种种途径和方式 利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程 营业税改征增值税试点实施办法 规定 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 这个规定需要注意两个关键点 一是承包 承租和挂靠虽然成因不同 但在纳税主体处理上统一 二是看以谁的名义经营 就以谁作为纳税主体 挂靠与虚开 37 挂靠与虚开 最高人民法院研究室 关于如何认定以 挂靠 有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质 征求意见的复函公安部经济犯罪侦查局 贵局 关于如何认定以 挂靠 有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质的函 公经财税 2015 40号 收悉 经研究 现提出如下意见 一 挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物 被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的 不属于刑法第二百零五条规定的 虚开增值税专用发票 主要考虑 1 由挂靠方适用被挂靠方的经营资格进行经营活动 并向挂靠方支付挂靠费的经营方式在实践中客观存在 且带有一定普遍性 相关法律并未明确禁止以挂靠形式从事经营活动 2 虚开增值税专用发票罪是行政犯 对相关入罪要件的判断 应当依据 参照相关行政法规 部门规章等 而根据 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号 挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物 被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的 不属于虚开 38 二 行为人利用他人的名义从事经营活动 并以他人名义开具增值税专用发票的 即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系 但如行为人进行了实际的经营活动 主观上并无骗取抵扣税款的故意 客观上也未造成国家增值税款损失的 不宜认定为刑法第二百零五条条规定的 虚开增值税专用发票 符合逃税罪等其他犯罪构成条件的 可以其他犯罪论处 主要考虑 1 虚开增值税发票罪的危害实质在于通过虚开行为骗取抵扣税款 对于有实际交易存在的代开行为 如行为人主观上并无骗取的扣税款的故意 客观上未造成国家增值税款损失的 不宜以虚开增值税专用发票罪论处 虚开增值税专用发票罪的法定最高刑为无期徒刑 系严重犯罪 如将该罪理解为行为犯 只要虚开增值税专用发票 侵犯增值税专用发票管理秩序的 即构成犯罪并要判处重刑 也不符合罪刑责相适应原则 挂靠与虚开 39 2 刑事审判参考 曾刊登 芦才兴虚开抵扣税款发票案 该案例提出 虚开可以用于抵扣税款的发票冲减营业额偷逃税款的行为 主观上明知所虚开的运输发票均不用于抵扣税款 客观上使用虚开发票冲减营业额的方法偷逃应纳税款 其行为不符合虚开用于抵扣税款发票罪的构成要件 属于偷税行为 2001年福建高院请示的泉州市松苑绵涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案 被告单位不以抵扣税款为目的 而是为了显示公司实力以达到在与外商谈判中处于有利地位的目的而虚开增值税发票 我院答复认为该公司的行为不构成犯罪 结论 挂靠本身并不代表着一定会有虚开或接受虚开 而是挂靠往往因为挂靠方和被挂靠方实际控制的虚设 导致了虚开或接受虚开的风险加大 应该是强化监管而不是打击挂靠 挂靠与虚开 40 增值税与营业税不同 以票控税以票抵税 中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令杨立虎原职 安徽瑞泰药业有限公司法人代表涉及罪名 虚开增值税专用发票 2013 牛丽英原职 太原迎宪焦化开发有限公司法人代表涉及罪名 虚开增值税专用发票 2014 赵汝恒原职 惠民县鲁洁纺织有限公司董事长 法定代表人涉及罪名 虚开增值税专用发票 2012 挂靠与虚开 41 增值税专用发票虚开法律责任 虚开发票 关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 的若干问题的解释 的通知 国税发 1996 第210号 规定 具有下列行为之一的 属 虚开增值税专用发票 一 没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具增值税专用发票 二 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票 三 进行了实际经营活动 但让他人为自己代开增值税专用发票 42 挂靠与虚开 最高人民法院关于适用 全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 的若干问题的解释第一条具有下列行为之一的 属于 虚开增值税专用发票 1 用发票 2 有货物购销或者提供或接没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具增值税专受了应税劳务但为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票 3 进行了实际经营活动 但让他人为自己代开增值税专用发票 虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的 应当依法定罪处罚 43 挂靠与虚开 对虚开普通发票的规定按照 中华人民共和国刑法修正案 八 第三十三条 在刑法第二百零五条后增加一条 作为第二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票 情节严重的 处二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并处罚金 情节特别严重的 处二年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 单位犯前款罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 依照前款的规定处罚 中华人民共和国发票管理办法 国务院令2010第587号 第三十七条明确规定 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的 由税务机关没收违法所得 虚开金额在1万元以下的 可以并处5万元以下的罚款 虚开金额超过1万元的 并处5万元以上50万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 44 挂靠与虚开 虚开用于结算货款的普通发票并收取手续费的行为如何处理最高院刑事审判庭司法实践中 一些单位或个人在没有货物购销 没有提供 接受 应税劳务的情况下 为他人大量虚开用于结算货款的普通发票 票面数额巨大 并按开票金额的一定比例收取手续费 对此应如何处理 存在较大争议 有意见认为 我国刑法没有规定虚开普通发票罪 只在第二百零五条规定了虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 因此 按照罪刑法定原则的要求 上述行为不能以犯罪论处 另有意见认为应当定罪 但在确定罪名上亦存疑惑 我们认为 虚开用于结算货款的普通发票并收取手续费 情节严重的 可以依照刑法第二百零九条第四款规定的非法出售发票罪处理 为他人虚开用于结算货款的普通发票的行为 主观上以牟取非法利益为目的 客观上其虚开的发票可能被用于偷税 骗税 非法经营 贪污 侵占等违法犯罪活动 在开票额达到一定数值时 即具有严重的社会危害性 应当在罪刑法定的原则下定罪处罚 45 挂靠与虚开 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 国税函 2006 1211号 北京市国家税务局 你局 关于诺基亚公司采用总公司对北京 江苏和东莞三个地区分公司的购销业务实行统一结算方式涉及增值税进