比较分析完全成本法变动成本法与作业成本法.doc

中 国 乡 镇 企 业 会 计 变动成本法 比较分析完全成本法、 与作业成本法 余秀丽 完全成本法、 摘要： 变动成本法与作业成本法既有区别又有联系，三种方法各有自身的优点及各自的适用范围。本文简要阐述了三者之间的区别和联系，并对三者的优缺点进行了评价，指出在选用成本计算方法时一定要根据企 且应当遵守成本效益原则。业自身的特点及这三种方法的特点进行， 完全成本法； 关键词： 作业成本法 变动成本法； 一、引言 源更准确地分配到作业、 经营过程、产品、 服务及顾客中 管理会计提供的信息在企业管理中发挥着重要的 的一种成本计算方法。 它是一个以作业为基础的科学的作用， 它有助于管理者做出决策， 指导企业经营战略的 信息系统，它通过对所有的作业活动， 追踪地进行动态制定， 评价正在实施的经营策略， 并且它致力于改进企 反映，它把资源的消耗（成本）和作业联系起来， 进而把业的经营状况和评价企业各部门和成员的业绩。 而成本 作业和产品 ） （顾客 联系起来，贯穿于作业管理体系的始信息是管理会计信息中最重要的信息之一。 企业利用成 终，为卓有成效地进行作业管理提供信息支持， 以促进本信息可以做出重要的产品特征和产品组合决策、 制定 企业生产经营效益的不断提高。竞争性策略、指导其改善经营行为和评价业绩等等， 为 2.完全成本法、变动成本法与作业成本法的区别此目的而设计的成本系统的功能很多， 包括决策、控制 （1 三者的根本区别在于对制造费用的处理上 ）与对外提供报告。 但是目前没有一种成本计算方法能同 完全成本法根据成本的经济用途或经济职能把企时满足这三种功能， 因而在选择成本方法时往往是在这 业的全部成本划分为生产成本和期间成本。 生产成本是三种功能之间进行权衡。随着经济的发展， 成本计算方 企业为生产产品或提供劳务而发生的， 期间成本是企业法也不断地得到修正， 并随着技术和组织结构的变化变 为进行推销活动、组织和管理生产经营活动而发生的。得更加先进。 对成本计算方法中重要问题的研究有助于 生产成本按照经济用途进一步划分为直接材料、 直接人帮助管理者选择适用的成本方法， 并有效地运用这些数 工和制造费用3个项目，这3个项目全部计入产品成本。据。但是我们不能因为某一种成本计算方法在某一特定 期间成本则包括推销费用和管理费用。 而变动成本法是的公司或行业运用效果很差， 就完全否定这种方法。这 根据成本习性把成本划分为变动成本和固定成本两大也是目前完全成本法、 变动成本法和作业成本法并存的 类。变动成本法下产品成本只包括生产领域发生的直接原因。 为了让读者能够更好地理解并正确运用这三种成 材料、直接人工和变动性制造费用3个变动项目， 这3个本计算方法，本文简要阐述了这三种方法的区别和联 项目之和被称为变动性生产成本。 固定性制造费用则作 并对这三种方法作了一个简要的评价。系， 为期间成本全额一次性从当期收入中扣除。 非生产领域 二、完全成本法、 变动成本法与作业成本法的比较 的推销费用和管理费用也要分解为变动和固定两部分， （一 完全成本法、 ） 变动成本法与作业成本法的区别 并在损益表内分开列示。也就是说， 完全成本法下所有 1.完全成本法、 变动成本法与作业成本法的概念 的制造费用均按直接人工等单一的分配标准分配给产 完全成本法是指在成本计算过程中， 将成本按其经 品，计入产品成本；变动成本法下则将制造费用分为固济用途进行分类， 以此为前提条件将全部生产成本作为 定性制造费用和变动性制造费用两类， 固定性制造费用产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本， 计入期间成本，而变动性制造费用则按直接人工等单一并按传统式损益确定程序计算损益的一种成本计算模 的分配标准分配计入产品成本。而在作业成本法下， 则式。变动成本法是指在成本计算过程中， 以成本性态分 把制造费用按成本动因的不同分为数量驱动的制造费析为前提条件， 只将变动性生产成本作为产品成本的构 用和作业量驱动的制造费用两类。 对于数量驱动的制造成内容， 而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成 费用，按数量基础分配到产品中去， 而对于作业量驱动 并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算本， 的制造费用，则根据“作业消耗资源， 产品消耗作业”的模式。 作业成本法 ） （简称ABC法 是将间接成本和辅助资 基本思想，进行两阶段成本分配。 112 中 国 乡 镇 企 业 会 计 ） （2 三者的作用有所不同 业经营失败。 为此，作业成本法应运而生。 作业成本法试 运用完全成本法有助于刺激生产发展， 运用变动成 图提供更准确的产品成本数据， 并提供有助于管理控制本法有助于刺激销售和进行正确的预测及短期决策， 而 成本动因的数据。运用作业成本法则有利于获得准确的成本信息、 有助于 2.完全成本法、 变动成本法与作业成本法目的相同做出正确的战略决策及进行业绩评价。 完全成本法、 变动成本法同作业成本法的目的都是 ） （3 三者的运用范围有所不同 为了计算最终产品成本。 完全成本法和变动成本法是通 完全成本法是我国会计准则要求采用的成本计算 过各种材料、 费用的分配和再分配， 最终计算出产品生方法，被广泛运用于确定存货价值和制造产品成本的财 产成本； 作业成本法下， 发生的间接费用或间接成本先务报告之中， 在制造业中得到推广与发展， 也适用于服 在有关作业间进行分配， 建立成本库， 然后再按各产品务机构。变动成本法主要运用于企业内部控制方面， 从 耗用作业的数量， 把作业成本计入产品成本。成本效益原则考虑， 大多数企业不太可能对外采用完全 3.完全成本法、 变动成本法与作业成本法对直接费成本法的同时对内采用变动成本法， 这限制了变动成本 用的确认和分配相同法的使用。而作业成本法在我国的应用不是很普遍， 作 这三种方法都依据受益性原则， 对发生的直接费用业成本法适用于制造费用高、 产品品种复杂、种类繁多、 予以确认。生产经营活动复杂、 拥有现代化的计算机技术和自动化 ） （三 对完全成本法、 变动成本法和作业成本法的评价生产设备的企业。 而目前我国企业仍以劳动密集型企业 1.对完全成本法的评价为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占 ） （1 完全成本法的优点比重较小， 制造费用所占比重不大， 生产管理水平相对 目前， 完全成本法之所以仍然得到认可并在实际中落后。 为此， 作业成本法在我国尚未得到普遍运用， 但是 广泛应用的原因就在于， 既然变动生产成本与固定制造对于其理论上的研究则比较多。 费用都是产品生产过程中所必需支付的费用， 那么两种 ） （二 完全成本法、 变动成本法与作业成本法的联系 成本就都应计入产品成本中去。此外， 完全成本法还有 1.完全成本法的缺陷使变动成本法和作业成本法 两方面的优点：应运而生 在企业的经营管理中采用完全成本法可以大大 完全成本法分为分批成本计算法和分步成本计算 刺激企业加速发展生产的积极性。采用完全成本法时，法。这两种方法下， 都实现“吸收”所有的制造成本，然后 产量越大， 则单位固定制造费用就越低， 从而单位产品在不同的产品间分配， 即所有的已发生制造成本都要由 成本也就随之降低， 单位利润上升。 在客 正是这一原因，产品来承担。 所有未卸货前发生的成本要么计入运输部 观上刺激了生产的发展。门的成本， 要么计入原材料或在产品。完全成本法的这 完全成本法是会计准则要求采用的成本计算方种特点使得在销售收入不变的情况下，随着产品的增 法。完全成本方法是一种传统的计算成本的方法， 已经加，更多固定成本转入存货成本， 由于固定成本总额保 得交峒平绲墓希?所以现行会计准则要求企业只能采持不变， 从而使一部分固定成本从损益表流入资产负债 用完全成本计算法， 并以此为依据编制对外报表。表，即随着产量 ） （非销量 的增加， 利润将增加。 也就是说 ） （2 完全成本法的缺点完全成本法在产量变化的情况下，可能歪曲会计利润， 完全成本法所确定的利润额与销售量不相关， 在刺激经理人员过度生产， 造成存货大量积压。完全成本 销售单价、 单位变动成本、 固定成本总额等条件均不变法的这一缺陷使得变动成本法应运而生， 在变动成本法 动且销售量下降的情况下， 由于产量大幅增加，反而会下，本期实际发生的固定成本直接转销当期利润， 而不 造成利润不减反增。在产品之间分配， 从而也不会进入存货成本。变动成本 采用完全成本法计算出来的单位产品成本往往法在一定程度上消除了生产过剩所引起的存货积压问 不能反映生产部门的真实业绩， 由于该方法未将成本按题。 成本习性划分为变动成本与固定成本， 无法计算贡献毛 完全成本法下， 制造费用一般按照直接人工或直接 益，不便于进行预测分析、 参与决策和编制弹性预算等，材料进行分配。然而制造费用可能以其他的方式变 不利于规划和控制企业的经济活动。化 例如， 机器急浮饩陀锌赡艿贾鲁杀痉峙?固定制造费用分配手续繁重、 分配方法带有较大时， 所采用的分配基础不能代表与制造费用产生之间的 的主观随意性。因果关系， 不准确的产品成本信息就会产生。而失真的 导致过度生产。当产量大于销量时， 存货吸收了成本信息会误导经理人员做出错误的决策， 甚至导致企 一部分的固定成本， 产量越大单位产品成本越小， 在销 113中 国 乡 镇 企 业 会 计量不变的情况下， 利润随着产量的增加而上升。 这会刺激 作业费用的成本动因很难按产品品种来划分。管理人员为了追求高额利润， 造成产品积压。 过度生产， 作业的区分存在困难。 企业生产经营活动复杂多 2.对变动成本法的评价 样，各项活动相互联系、 相互依存，并非所有的作业都界 （1 变动成本法的优点 ） 限清晰、 责任分明，所以在作业的区分上存在困难。 与完全成本法相比较， 变动成本法的优点是： 实施作业成本法的成本很大。 运用作业成本法必 能够提供各种有用的会计信息， 有利于进行正确 须对作业进行细分， 搜集分析详细的数据资料， 同时还的预测和短期决策。变动成本法所提供的信息， 能够揭 要进行有关的培训， 这样必然使成本提高。示成本、 利润之间的依存和消长关系， 产量、 这将有利于 只适用于制造费用比重大、 项目多的企业，对于管理当局深入进行本量利分析和贡献毛益分析， 以便于 非此类企业意义不大。进行预测和决策。 三、结束语 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。 从对完全成本法、 变动成本法与作业成本法的比较该方法可以排除完全成本计算法下生产量对利润的影 来看， 这三种方法各有其优越之处， 也不可避免地存在响问题， 使利润随销量作同向变动， 这样就会促使管理 一些缺陷。 虽然变动成本法它缓解了完全成本法所导致当局努力开拓销售渠道， 重视产品的销售环节，防止盲 的过度生产等问题， 但是变动成本法它不符合传统成本目生产。 概念的要求， 不能满足长期决策的需要， 单位产品成本 便于分清各部门的经管责任， 有利于进行成本的 信息仍然不够准确。 而作业成本法的目的就是为了获得控制和业绩评价。 该方法能够清楚地区分开由于产量变 更加准确的成本信息， 更好地控制成本。作业成本法这动所引起的成本升降与由于成本控制工作的好坏而造 一优点弥补了前两种方法的某些不足。 但是运用作业成成的成本升降问题， 有利于企业进行科学分析， 采用正 本法所要求的条件很高， 工作也很繁杂，耗费的成本很确的方法进行成本控制， 并对相关单位的工作业绩作出 大。为此， 我们采用哪种成本计算方法一定要从企业的恰当的评价。 具体情况出发， 同时也应遵循成本效益原则， 任何一个 将固定制造费用列作期间成本， 从贡献毛益总额 成本系统并不是越准确越好， 关键还是考虑其成本。这中减除， 简化了产品成本计算， 避免了固定成本分摊中 也是为何到现在为止， 完全成本法相对而言运用得更广的一些主观随意性。 泛，而变动成本法尤其是作业成本法运用得较少的原因 ） （2 变动成本法的缺点 所在。 变动成本法不符合传统成本概念的要求。 按照传 参考文献：统的概念， 产品成本应该包括生产领域发生的变动成本 1余绪缨主编.管理会计 ） （第二版 M.沈阳：辽宁人民出版和固定成本， 而变动成本法未能满足这种要求。 社， P77P91， 2006.5， P399. 变动成本法不能适应长期决策的需要。 从长期来 2 潘飞等编著.基于价值管理的管理会计 案例研究看，单位变动成本和固定成本总额都无法固定不变， 且 M.北京：清华大学出版社， 2005.12. （ 罗伯特 S.卡普兰， 3 美） 安东尼 A.阿特金森著， 吕长江单位成本中不包括对生产能力机会成本的估计， 因此很 主译.高级管理会计（第三版）M.大连：东北财经大学出版社，难为长期决策提供相关资料。 2007.5. 3.对作业成本法的评价 （美 唐 R.汉森， 4 ） 玛丽安 M.莫文著， 王光远等译校.管理 ） （1 作业成本法的优点 会计 ） （第四版 M.北京：北京大学出版社， 2000.1. 成本信息更加准确。 作业成本法按准确真实的成 （ 小威廉 J 布伦斯等编写， 5 美） 燕清联合译，理解成本本动因来分配间接成本，因此而产生的产品成本就更准 M.北京：中国人民大学出版社，2004. 可以为资源决策和经营管理提供更为客观可靠的成本确， 6赵书和主编.成本与管理会计M.北京：机械工业出版信息， 有利于决策的正确性， 从而提高企业的经济效益。 社， P174P186， 2006.3， P326P329. 有利于成本控制。