对A企业应收账款管理与核算现状的调查报告.doc

对A企业应收账款管理与核算现状的调查报告（一）A企业概况1A企业背景介绍 A企业属国家大型一类制造企业，国家重点高新技术企业，是我国重要汽车内燃机生产企业。 20世纪80年代中后期，A企业和当时许多国有企业一样，国有企业机制和思想意识还远没有从计划经济条件下转换过来，受当时经济形势变化和经济政策调整的影响，企业开始走下坡路。这种状况在90年代初才有所改观，由公司领导带领员工对企业进行了大刀阔斧的改革，通过走“高起点、大批量、专业化”的道路，使企业规模迅速扩张，在激烈的市场竞争中立稳了脚跟。自从上世纪90年代以来，A企业建立了国际化研发、智能化设备、网络化营销、全球化采购、数字化管理和学习型文化流动体系，使A企业站到了中国内燃机行业的前列。连续十几年保持快速稳定发展，销量年均递增25.46%，销售收入年均递增30.1%。生产的产品规格品种较为齐全，在国内外市场上具有一定的竞争力，营销服务网络遍布全国31个省市自治区，并为一汽、北汽福田、宇通、江淮等30家重点汽车生产企业配套。先后获得中国明星企业、中国汽车工业50年50家发展速度最快、成长性最好的企业等荣誉。在市场经济条件下，准确的产品结构定位是企业在竞争中获胜的前提，也是产品发展战略的重要内容，成功的产品结构调整是A企业持续、稳定、快速发展的重要基础。A企业的产品发展战略十分明确，就是通过持续创新，赶超国际先进水平，圆好“品牌梦、赶超梦、走向国际梦”。围绕上述目标，A企业分阶段进行了产品结构调整，使产品始终保持旺盛的竞争力。A企业围绕质量提高目标具体实施了质量攀高三级跳的战略，不断提高产品的质量标准，不断攀升新的质量目标。1994年A企业M产品被评为中国名牌产品和全国汽车零配件推荐产品，1995年M产品被评为中华科技精品，19%年M产品荣登中国市场畅销名牌产品之首，并一次通过IS09001质量体系认证，1997年M产品又被评为国家名优产品，1998年国家技术监督局和国家机械局汽车司联合对全国汽车零部件按QC/T901标准进行检测，M产品各项指标均明列前茅，以“零缺陷”成绩通过国检，1999年在国内同行中率先通过QS9000国际汽车行业的质量体系认证。面对来自市场的要求和挑战，A企业坚持用户至上，体贴、周到的服务宗旨，提出了“服务零缺陷，用户零抱怨”的战略目标。通过卓有成效的工作，使A企业的用户由被动的静态服务转变为主动的全方位、全天候服务，建立起了优质服务的声誉。A企业在全国建立了600多个服务配件经销网点，24个配件中心库，形成了一个覆盖全国各省区的服务体系。A企业还成立服务应急小分队，建立用户服务的快速反应机制。面对日趋激烈的服务竞争，推行“首问负责制”、“用户访问制”和“金钥匙工程”，开通800免费热线电话。由于A企业把用户满意度作为服务的定位，不断出新招，下真功，所以优质的服务为广大用户所公认，曾一度被评为用户服务工作行业第一名。2与应收账款管理有关的部门A企业应收账款管理主要由销售部、管理部、计财部三个部门负责实施，其职能如下：(1)计财部负责通过对销售部门每月下达考核指标控制应收账款总量：负责对欠款责任部门、责任人员清欠工作进行检查、考核，并指导、配合有关责任部门与债务单位对账，通过易货贸易、转账等措施协助有关部门降低应收账款总量。(2)管理部负责对应收账款责任部门、管理部门的职责履行情况进行监察，对违规违纪行为进行调查处理，并通过法律手段对陈旧欠款进行依法清欠、对坏账损失依法确认。(3)销售部等负责应收账款管理的具体实施工作。负责指定分管领导主抓应收账款管理工作，并设专、兼职人员负责应收账款管理，设立应收账款管理台账，确定应收账款责任人，对本部门应收账款工作进行指导、监督、检查和考核。（二）A企业应收账款管理的范畴1A企业应收账款的含义 对A企业而言，应收账款主要是指向客户销售产品而收取的款项，即资产负债表中“应收账款”科目所反映的核算内容。按A企业的特点，预付账款、应收票据和其它应收账款发生额相对不大，产生坏账和风险的机率比较小，不是管理的重点，也不包括在本文的讨论范围之内。2A企业应收账款的特点 A企业主要销售产成品和产成品的配件，产成品销售是公司收入与利润的主要来源，配件销售产生的效益很小，但是其销售起很大的服务作用，能够提高产成品的信誉与促进产成品的销售。产成品又分为4型产品和6型产品，4型产品技术含量低，单位价值低；6型产品技术含量高，单位价值高，2008年4型产品和6型产品销量比为42：58，而销售收入比20：80。4型产品主要用户为农用车市场领域，6型产品主要用户为客车和工程机械市场领域。概括起来A企业应收账款主要有以下两个特点：(1)关键客户应收账款占用资金大，对A企业生存与发展影响巨大 A企业属于关键汽车零部件供应企业，与其他一般的生产企业有很大的不同，其中一个突出的特点就是货物的连续供应，特别是关键客户，这种供货的连续性特点更为明显。一般的生产企业在向客户供应货物时，一般都是在一个较长的时间间隔中供应一批货物，每供应一批货物签订一次合同。而A企业向其关键客户供应关键零部件的特点是，几乎每个月都会根据客户的当月订单持续供应货物，而合同则是一年签订一次。这样，A企业对大客户依赖程度高、信用风险集中。 “2/8”定律不仅适用于企业的客户结构、利润结构，也同样适用于企业面临的信用风险的组成结构。A企业2005-2008年末应收账款余额表中大约有250家单位存在应收账款，而从前15位客户占应收账款总额的比例来看，A企业的信用风险集中于少数大客户，如图1所示，前15家应收账款之和占应收账款总额的比例在70%-75%之间波动，应收账款年末的清欠款主要是由几个人客户形成的。74.96%76.00%74.00%72.00%70.00%68.00%2005 2006 2007 200872.03%70.34%74.00%74.96%74.96% 前15位占总额的比例图1 A企业2005-2008年前15位客户应收账款占应收账款总额比例趋势图(2)中小客户分布全国，数量众多，交易频繁，业务处理量大 中小客户虽然产生的经济效益相对大户较少，但在应收账款管理上同样需要重视。其交易非常频繁，有时还涉及服务费和运输费的结算，在账务处理上业务量大，容易造成差错。有些中小客户账务处理不规范，很容易形成账差，必须常与之对账。另外中小客户抵御风险的能力较差，必须对其应收账款进行有效控制，防止发生风险。（三）A企业应收账款质量分析1结构分析 2008年应收账款占流动资产的比例为19%，占资产总额的比例为16%，是企业最重要的一项资产，其管理的好坏程度与企业的经营发展息息相关。2账龄分析截止到2008年应收账款账龄如下表1所示：表1 A企业2008年应收账款账龄分析表08年余额0-3个月4-6个月7-12个月1-2年2-3年3-4年金额（万元）556254710051952005579538209比例100%84.67%9.34%3.6%1.04%0.97%0.38% 公司应收账款绝大多数控制在6个月以内，占应收账款总额的94.0l%，6个月以上占应收账款总额的5.99%。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，坏账的可能性越高。虽然说在6个月以上的应收账款比例不高，但是由于应收账款总额基数较大，金额高达3330万元，该部分应收账款早已逾期，如果不能完全收回，对公司造成的损失比较大。从上述应收账款账龄情况看，公司目前应收账款的管理存在一定的问题。3应收账款增长速度分析57.38%-33.90%16.73%28.45%75.49%48.46%100%80.00%60.00%40.00%20.00%0.00%-20.00%-40.00% 主营业务收入增长率 应收账款增长率 2006 2007 2008图2 A企业主营业务收入增长速度与应收账款增长速度趋势图 如图2中数值所示，2006年至2008年各年比上年应收账款增加速度大大超过收入增加的速度，说明公司的应收账款的变现速度有待加强。（四）应收账款对A企业经营发展的影响 在当今市场竞争日益激烈的情况下，由于竞争压力迫使企业提供赊销，以便企业降低产品库存，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在给企业带来收入增加的同时也会形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入：应收账款虽然只存在于资产负债表中，但应收账款的形成、应收账款计提减值准备又直接影响着利润表和现金流量表，应收账款的增减变化会对企业对公司经营发产生很大的影响。虽然目前A企业的现金流尚可应付正常的生产经营活动，应收账款余额似乎也没有对企业造成很明显的不利影响，但是，如果对应收账款管理不加重视，任由发展，大量应收账款产生的负面效应在未来几年内将严重阻碍企业的持续经营和发展壮大。应收账款对A企业经营发展的影响主要如下。1报表不能反应A企业真实的经营成果和资产负债情况 企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时确认利润，但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润，企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。因此，信用销售在一定程度土夸大了企业的经营成果。赊销导致应收账款增加，同时使本期流动资产和总资产相应增加，同时使按权责发生制计算的赊销利润也相应增加，因此企业必须计算确认交纳相应的流转税和所得税，造成企业本期资产和利润同时虚增。如果这部分应收账款长期不能收回成为坏账，如果企业不作核销处理，就会成为名副其实的虚增资产，更为糟糕的是己纳税款也不能退回，在应收账款遭受损失的同时企业的货币资金也流失掉。应收账款形成后收回时间的不确定，也降低了企业的短期偿债能力，如果债务人拖欠货款时间长，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率和资金的正常周转，从而影响企业的短期偿债能力，对企业的生存至关重要。对A企业高层管理者而言，如此虚增的收入和利润将影响其正常判断，认为公司的发展势头良好，从而更加忽视应收账款的管理，忽视大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，日积月累直至造成不可挽回的损失。2加速现金流出，使A企业出现支付危机 企业的经营周期是指企业从取得商品或原料存货开始，到销售商品存货，并收回货款为止的时间。信用销售仅仅是将企业的商品存货转化为应收账款，而应收账款的收回在很大程度上取决于客户的经营状况，使收回的时间和数额具有不确定性，无形中延长了应收账款的变现时间。企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，影响了资金的循环和周转，使企业出现支付危机，容易造成资金链断裂，影响正常的生产经营活动，影响企业的持续经营。资金是企业的血液，如果货款不能如期收回，那么在生产经营过程中投入的资源就不能得到及时的补充，资金周转就会出现困难。3收款周期延长，增加了A企业的总成本，减少了企业利润 企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏账成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的信用调查费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠