第二章 复试记账原理.ppt

1 第二章复式记账与会计循环Double entryAccountingandAccountingCycle 2 第一节复式记账原理 一 复式记账的理论基础 一 单式记账 singleentry 以现金为主 伴以不完全的专项分类记录 二 复式记账 doubleentry 3 1 分析经济业务 AnalysisBusinessTransaction 等式 1 资产 负债 业主权益Assets Liabilities Owners Equity 等式 2 资产 负债 业主权益 收入 费用 Assets Liabilities Owners Equity Revenues Expenses 或 资产 费用 负债 业主权益 收入Assets Expenses Liabilities Owners Equity Revenues 4 经济业务的发生对会计等式的影响 1 期初投资 业主史密斯投资40万元现金 开办一家名为双轮公司的自行车店 将现金存入开户银行账户 资产 负债 业主权益现金史密斯资本 400000 400000 5 2 银行贷款 史密斯签发一张期票 向银行借款10万元 资产 负债 业主权益现金应付票据史密斯资本 400000 400000 100000 1000000500000 100000 400000 6 3 现购 双轮公司用15万现金从一家制造商处购得自行车 资产 负债 业主权益现金库存商品应付票据史密斯资本500000 100000 400000 150000 150000 100000 400000350000 150000 100000 400000500000500000 7 4 赊购 双轮公司从一家制造商手中购得价值1万元的自行车 30天后付款 资产 负债 业主权益现金库存商品应付票据应付账款史密斯资本350000 150000 100000 400000 10000 100000350000 160000 100000 10000 400000510000510000 8 5 现购与赊购 双轮公司购入价值为15000元的各种商店设备 当即付款4000元 余款60天后付请 资产 负债 业主权益现金库存商品设备应付票据应付账款史密斯资本350000 160000 10000010000400000 4000 15000 110000346000 160000 15000 100000 21000 400000521000521000 9 6 处置资产 公司将一不合适的商店柜台卖给相邻商店 售价1000元 刚好等于它的成本 款项未收到 资产 负债 业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000 160000 15000 100000 21000 400000 1000 10000346000 1000 160000 14000 100000 21000 400000521000521000 10 7 退货 公司将业务 4 中赊购的部分存货退还给该制造商 其价值为800元 资产 负债 业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000 1000 160000 14000 100000 21000 400000 800 8000346000 1000 159200 14000 100000 20200 400000520200520200 11 8 付赊欠款给债权人 公司支付业务 4 所欠部分货款4000元 资产 负债 业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000 1000 159200 14000 100000 20200 400000 4000 40000342000 1000 159200 14000 100000 16200 400000516200516200 12 9 从债务人处收款 公司收回业务 6 中相邻企业所欠部分货款700元资产 负债 业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本342000 1000 159200 14000 100000 16200 400000 700 7000342700 300 159200 14000 100000 16200 400000516200516200 13 10 赊销 公司一个月赊销总额为16万元 所售存货的成本为10万元 资产 负债 股东权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本留存收益342700 300 159200 14000 100000 16200 400000 160000 160000a 100000 100000b342700 160300 59200 14000 100000 16200 400000 60000576200576200 14 11 发生费用 期初用现金一次预付一个季度的商店租金6000元 第一个月末实际负担2000元 资产 负债 股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益342700 160300 59200 14000 100000 16200 400000 60000 6000 6000a 2000b 2000336700 160300 59000 14000 4000 100000 16200 400000 58000574200574200 15 12 计提当月设备折旧费100元 资产 负债 股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益336700 160300 59000 14000 4000 100000 16200 400000 58000 100 100336700 160300 59000 13900 4000 100000 16200 400000 57900574100574100 16 13 期末 公司向股东支付现金股利30000元资产 负债 股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益336700 160300 59000 13900 4000 100000 16200 400000 57900 30000 30000306700 160300 5900 13900 4000 100000 16200 400000 27900544100544100 17 结论 经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产 负债 业主权益 收入 利得 费用 损失 这五类项目 要素 之间 但不会改变会计等式的平衡关系 即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系 18 总结四种经济业务类型 1 等式两边同时增加 且金额相等 2 等式两边同时减少 且金额相等 3 等式左边内部项目一增一减 且金额相等 4 等式右边内部项目一增一减 且金额相等 19 2 复式记账原理Double entrySystem 任何一项经济业务的发生 必然在会计恒等式中导致双重影响 引起两个或两个以上的项目发生变化 且变化金额相等 因此 对发生的经济业务进行记录时 要同时在两个或两个以上的相关项目中记录 且记录的金额相等 这就是复式记账的基本原理 20 二 账户 Account 一 账户的含义为上述五类要素中的每一个具体项目开设的一个专门记录该项目增减变化的记账专户 称为账户 每个账户的名称叫 会计科目 形成五大类账户 资产类账户 负债类账户 业主权益类账户 收入类账户 费用类账户 21 二 账户的结构因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况 因此 每个账户在结构上也分为左右两方 一方记增加 一方记减少 22 习惯将左方称为 借方 Debit 将右方称为 贷方 Credit 借 贷的含义 名词 借方 贷方形容词 借方的 贷方的动词 借记 贷记 23 账户结构 T 型账户 T accounts 借方账户名称贷方账户内容包括 账户名称 日期 摘要 金额金额又包括 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 24 三 借贷 复式 记账规则RulesofDebitandCredit有借必有贷 借贷必相等具体表述为 1 每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方 2 资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方 减少额记入贷方 25 3 负债 业主权益和收入类项目相反 增加额记入其账户的贷方 减少额记入借方 4 每一账户在会计期末的余额 Balance 即增减变动结果 都可按下式计算 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 26 5 任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方 即资产和费用账户通常有借方余额 负债 业主权益和收入账户通常有贷方余额 资产负债业主权益收入费用借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 余额余额余额余额余额 27 第二节会计循环 含义会计主体将一定期间内发生的所有经济业务 依一定的步骤 方法加以记录 分类 汇总 直至编制财务报表的一系列会计处理程序 Accountingprocess 这些依次继起的步骤 方法在连续的会计期间 周而复始地不断重复进行 故称之为会计循环 Accountingcycle 28 创造会计资料的三步骤 记录 recording 编制分录分类 classifying 登记帐簿汇总 summarizing 试算平衡会计循环由九步骤构成 29 一 分析审核经济业务原始凭证 Sourcedocuments 如 销货发票 收货单 支票存根等 审核的内容 经济业务的合法性 合理性 凭证完整 内容齐全 金额正确 经办人和负责人的签字 30 二 作会计分录 一 会计分录的含义通过对原始凭证的分析 审核 根据复式记账规则 确定应借记和应贷记的账户及其金额 登记在日记账中的过程 称为 编制会计分录 Journalizing 这种记录称为 会计分录 Journalentry 简称 分录 会计分录包括简单分录和复合分录两种 31 简单分录 借 账户名称金额贷 账户名称金额复合分录 借 账户名称金额账户名称金额贷 账户名称金额账户名称金额 32 例1 业主增加投资现金10万元 借 现金100000贷 业主资本100000 资产 业主权益同时增加 例2 用现金购置一台设备 价款2万元 借 设备20000贷 现金20000 资产内部一增一减 33 例3 购入3万元的存货 价款未付 借 存货30000贷 应付账款30000 资产 负债同时增加 例4 以现金3万偿还前欠的货款 借 应付账款30000贷 现金30000 资产 负债同时减少 34 例 企业原欠某单位的货款1万元 转作业主投资 借 应付账款10000贷 业主资本10000 负债减少 业主权益增加 实例 教材 35 二 日记账日记账 Journal 按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿 又称 原始账簿 Bookoforiginalentry 或 序时账簿 优点 1 提供完整的业务内容 便于了解经营全过程及日后对资料的查证 2 便于发现记账错误 36 可分为普通日记账和特种日记账 普通日记账 Generaljournal 1 日期栏 指明分录的日期 年月日 2 摘要栏 登记有关借 贷方账户名称及业务的扼要说明3 金额栏 登记借方金额和贷方金额 每笔分录的借 贷方总额应该相等4 过账记号栏 标明相应分类账的编号及过账记号 37 特种日记账 Specialjournal 登记性质相同 经常发生的交易 如 销货日记账购货日记账现金收入日记账现金支出日记账 38 三 过账将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中 这一转记工作称为过账 posting 一 分类账 Ledger 按资产 负债 业主权益 收入 费用五个类别逐类设立的账户 并分别编号 顺序排列的账本 活页式或订本式 称为分类账 包括总分类账和明细分类账两种 39 1 总分类账 Generalledger 上述五类账户构成的一整套账户体系 称为总分类账 总账 每一个账户总括反映某一类业务 称为总分类账户 将所有总分类账户的名称 编号列在一起 称为 账户一览表 Chartofaccount 总分类账格式 T型账户扩充式三栏式 借 贷 余 40 2 补助分类账 Subsidiaryledger 又称明细分类账 简称明细账 是根据总分类账账户设置 详细记录某一类经济业务的分类账 该总账账户又称 统驭账户 Controlaccounts 其余额应等于各个明细账余额之和 41 二 过账程序1 填入日记账分录的日期 2 将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏 3 把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏 4 把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏 5 同时过入到有关的明细分类账中 42 四 试算平衡目的 验证过账工作是否发生差错 编制试算平衡表 Trialbalance 简称试算表 43 试算表内容 所有总分类账户名称 相应借贷方余额 借方余额合计数与贷方余额合计数 结论 如果过账无错误 则借方合计与贷方合计一定相等 如果借方合计与贷方合计不相等 则过账必然有误 44 注意 若试算平衡 并不意味着过账无误 因为有些错误不影响平衡 如 一笔分录漏登或重登 金额过到错误的账户 一笔分录借贷方发生相同的错误金额 分录借 贷账户用错 或相互颠倒 一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消 一多一少 该表又称 调整前试算表 45 五 会计调整会计调整 Accountingadjustments 为调整账项在日记账中所做的分录 称为 调整分录 adjustingentry 调整内容 1 递延费用和收入2 应计费用和收入一般的调整事项主要有四种类型 46 一 按受益期摊配已入账的资本支出及预付费用 先支付 后摊销 购买的房屋 机器设备 运输及办公设备等固定资产 购入的物料用品 预付保险费 预付租金等 期末 应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内 47 典型的调整分录 1 预付费用 prepaidexpense 的摊销 1 预付保险费的摊销借 保险费 摊销额 贷 预付保险费 摊销额 48 2 预付房租的摊销借 房租费 摊销额 贷 预付房租 摊销额 2 调整本期耗用的物料用品借 物料用品费 贷 在用物料用品 49 3 计提固定资产折旧借 折旧费 计提额 贷 累计折旧 计提额 累计折旧 账户是 固定资产 账户的对销账户 contraaccount 50 二 按赚取期摊配已入账的预收收入 先收款 后计收 预收收入 revenuereceivedinadvance 指款项已预先收取 但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入 即顾客的预付款 又称 递延收入 deferredrevenue 如预收房租 预收货款等 预收收入 属于负债账户 51 期末 应把本期已提供的商品或劳务 已实现的收入 转入本期收入账户内 调整分录 借 预收营业收入 贷 营业收入 52 三 计提未入账但已发生的费用 先计提 后支付 指本期已经发生 但尚未实际支付的各种费用 又称 应计费用 accruedexpense 如 应付未付工薪 租金 水电费 利息等 期末 必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户 同时记入应计费用账户 应计费用 属于负债账户 债务 53 调整分录 借 费用 贷 应计 如 应付职员薪金借 薪金费 贷 应计职员薪金 54 四 计提未入账但已实现的收入 先计收 后收款 指本期已经实现 但尚未收到的各种收入 又称 应计收入 accruedrevenue 如 应收账款 应收利息 应收租金等 这些属于资产类账户 期末 必须将已实现但尚未收到的部分计提记入应计收入账户 同时记入收入账户 应计收入 属于资产账户 债权 55 调整分录 1 已实现的赊销收入借 应收账款 贷 营业收入 2 未收到的利息收益借 应计利息收益 贷 利息收益 56 会计调整类型表 每一类型的调整都至少涉及一个收益表项目 收入或费用 同时涉及一个资产负债表项目 资产或负债 但调整分录都不会涉及现金项目 57 六 编制调整后试算表目的 检查调整分录过账的正确性 该表中 资产 负债 业主权益账户余额为资产负债表的数据来源 收入 费用账户余额为收益表的数据来源 编制工作底稿 worksheet 将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起 58 编制方法 1 将各账户余额分别借贷抄入 调整前试算表 栏 2 将调整分录记入 调整栏 3 将调整后各账户余额分别记入 调整后试算表 栏 59 4 将 调整后试算表 栏各收入 费用账户的余额转记收