财务总监制度与内部审计制度的比较.docx

财务总监制度与内部审计制度的比较赵方烈(中国信达资产管理公司广州审计分部 , 广东 广州 510620)摘 要 : 财务总监与内部审计在职责范围 、性质 、人员选配等诸方面都不尽相同 。财务总监通常在财务 、会计领域发挥作用 , 内部审计则涵盖企业经营管理的各个方面 ; 财务总监的职责更倾向于管 理 , 内部审计则是更为独立的监督 。关键词 : 财务总监 ; 内部审计 ; 制度比较 中图分类号 : F233文献标识码 : A文章编号 : 1009 - 7945 (2002) 02 - 023 - 03随着社会经济的发展 , 企业规模的扩大 , 出于加强内部经济监督和经营管理的需要 ,内部审计工作逐步发展起来 。内部审计职业也由于国际内部审计师协会的成立 、国家审 计署关于内部审计工作的规定的发布等而逐渐规范 , 并受到企业经营管理者的重视 。而随着现代企业制度的建立 , 在所有权与经营权相分离的情况下 , 企业所有人为了限制经营者的行为 , 方便对企业的财务与会计实施监督与管理 , 形成了财务总监制度 。从1994 年开始 , 我国各大城市先后对国有企业实行了财务总监委派制 。 那么内部审计制度与财务总监制度之间究竟有什么样的区别 , 两种制度是否可以互相替代呢 ? 笔者以为 , 这两种制度无论从其职责范围 、职责的性质还是人员选配等诸方 面都不尽相同 , 更由于其履行职责性质的不同而不可能互相替代 。一 、财务总监通常在财务 、会计领域发挥作用 , 内部审计则涵盖企业经营管理的各个方面从财务总监与内部审计的职责范围来看 , 财务总监的职责范围一般为资金筹措 、资 金投放 、收入分配 、综合财务管理 、会计信息 。具体为 : 提出财务 、会计机构设置方案 ; 提出财务 、会计的基本制度草案 ; 提出财务 、会计的具体制度 ; 提出重大财务事项的方 案 ; 组织实施经股东会 、董事会批准的重大财务方案 ; 监督日常的财务和会计运作 。国 际内部审计师协会制订的内部审计实务标准规定内部审计的职责范围为 : 审查财务 和经营资料的可靠程度和完整性 ; 审查企业内部控制系统 , 并测试是否遵守了该控制制 度 ; 审查保护资产的方法 , 必要时 , 核实资产是否真实存在 ; 评价资源使用的经济性和 有效性 ; 审查经营或项目 , 以确保与企业的目标相一致 , 并确定经营或项目是否按计划 收稿日期 : 2002 - 04 - 2623进行 。具体为 : 检查企业提供信息的可靠性和完整性 ; 对各项业务活动的信息流程 、内部控制制度进行监督检查 ; 提出改善信息流程 、内部控制制度的建议 ; 根据法律 、法规 及公司各项规章制度对各项业务的合法 、合规性进行监督检查 , 促进经营活动的规范化 ; 监督企业资产是否合理控制并被妥善管理和利用 ; 评价人力资源 、经济资源是否得到有效 、合理的利用与使用 ; 财务收支是否开源节流 ; 内控制度成本是否与效益相匹配 ; 各 项业务的经营目标是否与企业整体经营目标一致 , 该经营目标是否合适 ; 衡量和报告经 营目标完成体系和绩效评估体系是否建立并完善 ; 经营目标是否完成 ; 阻碍经营目标完 成的因素是否已被识别 、评价和控制 。我国的内部审计部门 , 也被要求对企业的业务制度规程 、经营目标和方式进行评价和监督 , 同时需要检查财务收支的合法性 , 会计资料 的真实性等 。具体为 : 监督企业是否在宏观控制之下 , 从事有利于国计民生 、发展社会主义经济的经济活动 ; 是否偏离社会主义经营方向 ; 评价企业的经营目标和方式 ; 检查 企业的财务收支是否合法 、会计资料是否真实 ; 评价企业的经营方针 、决策和计划的合理性和可行性 ; 评价各种业务制度 、规程是否得到严格遵守 ; 是否有薄弱环节 ; 提出建 议和改进措施 。由上述可知 , 财务总监的职责主要是企业管理中的财务与会计方面 , 关 注的是企业财务与会计工作的各个环节 。内部审计则是对企业经营活动全方位的监督 、分析 、评价与建议 , 涉及的领域不仅仅局限于财务与会计 , 关注得更多的是企业经营管 理的质量 。实际上 , 许多内部审计部门通常将经营性审计排在财务审计之上 。与财务总监的职责相比 , 内部审计更容易站在企业全局的高度考虑问题 。二 、财务总监的职责更倾向于管理 , 内部审计则是更为独立的监督由财务总监所履行职责的性质来看 , 财务总监参与企业决策 , 例如 , 上海市规定财 务总监参与公司资金使用和调度 、贷款担保 、对外投资 、产权转让 、资产重组等重大决 策活动 ; 深圳市规定财务总监与经理联签批准规定限额范围内企业经营性 、融资性 、投资性 、固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款事项 , 并规定 , 实行财务总监与总 经理联签制度后 , 因财务总监把关不严或徇私舞弊 , 造成失误或经济损失 , 视其情况轻 重 , 追究财务总监的行政责任 、经济责任 、法律责任 。国际内部审计师协会制订的 内 部审计实务标准规定 : 内部审计的范围应包括检查和评价企业组织的内部控制系统的恰当程度和有效性 , 以及在完成所指派的职责时的执行效果 。认为内部审计起的是 “检 查和评价”的作用 , 同时强调 “内部审计师不承担经营责任”, 内部审计师不能审查他们自己过去曾负有权力和职责的任何活动 。我国的内部审计的职能也被界定为 : 检查 、鉴 证 、评价和建议 。内部审计人员通过对企业经营活动的检查 、鉴证 , 揭示企业经营过程中存在的弊病 , 肯定管理中的优点而提出建议 。由此可见 , 内部审计师因为不参与决策而更加独立 。由于其超然独立的特性 , 使得其能够对企业的经营与管理作出客观的评价 和合理的建议 。财务总监行使的则是企业管理诸项权利 经营权的一部分职能 , 需要承担经营决策的责任 , 起着事前财务管理的作用 。由于其参与企业管理与决策的工作性 质 , 必然导致其在对企业的经营管理进行监督时无法保持形式与实质上的独立 , 也正基于这点 , 财务总监与内部审计成为不可互相替代的两种职业 。24三 、内部审计与财务总监对所需人员知识背景的要求不同对财务总监知识背景方面的要求一般是具备高级会计师或会计师资格 , 侧重于财务 知识方面的要求 。国际内部审计师协会制订的 内部审计实务标准规定 : 内部审计部门 , 除了要求其所有成员都熟练掌握内部审计标准 、程序和技术外 , 其成员还要求是在 会计 、审计 、经济 、法律 、财务 、统计 、工程和信息技术等专业中具有专业资格的成员 , 或其成员至少懂得在需要时使用相关领域的专家 。我国对审计人员资格的要求不甚具体 , 但也提出了内部审计人员需要有过硬的业务能力的要求 。更有观点指出 , 内部审计人员 的配置应尽可能做到 “四师”配套 , 即由会计师 (审计师) 、经济师 、工程师和律师四方 面人员组成 。较为理想的内部审计部门的人员构成应包含上述所有方面的人员或至少为几方面的人员 。这也是由其所履行职责范围的广泛性所要求的 。实际上 , 内部审计师应 是企业中掌握信息最多 , 了解情况最全面的人员 。综上所述 , 财务总监更能为股东在企业的财务 、会计管理中发挥作用 , 内部审计则 更能协助企业的管理人员有效地履行职责 , 促使企业遵守各项法律 、法规 , 使企业的各 项资源得到最充分的使用 , 经营按照计划得到执行 , 资产最大限度地得到保值增值 。因此 , 在大 、中型企业中 , 同时存在财务总监与内部审计部门 , 分别从不同的角度对企业 进行监督和管理 。参考文献 :1 谢荣 ,郑石桥 . 财务总监与注册会计师的沟通与合作 M . 上海 :立信会计出版社 ,2000.2 内部审计实务标准 S. 北京 :中国审计出版社 ,1999.3 徐政旦 ,朱荣恩 . 现代内部审计学 M . 北京 :中国审计出版社 ,1997.(责任编辑 陈 妍)Comparison bet ween the systems of chief f inancialoff icer and internal a uditorZHAO Fan - lie( Guangzhou Audit Branch , China Xinda Assets Management Company , Guangzhou 510620 , China)Abstract : There are differences in the function , character , personnel selection and assignment and so on between thechief financial officer and the internal auditor. the chief financial officer usually gives play to the finance and accoun2t ing , the internal auditor covers