第三章 存款业务核算.doc

第三章存款业务的核算第一节 存款业务概述存款业务是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，开展信贷活动的重要前提。这对调节货币流通，促进社会经济发展具有重要意义。一、 存款业务的种类商业银行吸收的存款，按照惯例的要求不同有不同的分类方法。（一） 按照存款的性质分类按此标准，商业银行的存款可以分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类。单位存款属于公款性质，是指社会有关部门、单位闲置待用资金；个人储蓄存款属于私款性质，是城乡居民个人节余待用的消费性质资金（个体经营者存入款项属于单位存款，而非储蓄存款）。财政性存款是指各行经办的财政预算内存款以及集中待缴财政的各种款项形成的存款。本章主要介绍单位存款和储蓄存款。（二） 按照存款的期限分类按此标准，商业银行的存款可以分为活期存款和定期存款。活期存款是指存入时不确定存期，可随时存取的存款，主要包括单位活期存款的和个人的活期存款；定期存款是在存款时约定存款期限，到期支取的存款，主要包括单位定期存款的和个人的定期存款。活期存款和定期存款是两种流动性及稳定性各有差异的存款，商业银行应合理组织并广泛吸收，保持两种存款的合理结构。（三） 按照资金成本的高低分类按此标准，商业银行的存款可以分为低成本存款和高成本存款。一般来说，活期存款、期限较短的定期存款为低成本存款；而存期较长的定期存款为高成本存款，定期存款存期越长，其存款成本越高。（四）按照存款产生的来源分类按此标准，商业银行的存款可以分为原始存款和派生存款。原始存款是指单位和个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款，包括单位存款、个人存款和银行同业存款。原始存款通过商业银行系统的资产业务所创造出的更多的银行存款称为派生存款，派生存款以相同的运用方式形成的更多的派生存款。（五）按照存款的币种不同分类按此标准，商业银行的存款可以分为人民币存款和外币存款。二、存款业务核算要求存款业务具有明显的广泛性和社会性。积极开展存款业务对于稳定货币、平衡社会需求、调节货币流通具有重要意义。因此，商业银行在办理存款业务核算时应做到以下几点：（一）正确使用账户（二）维护存款人的合法权益（三）银行不予垫款（四）准确及时地进行核算第二节 单位存款的核算单位存款是指商业银行吸收的各国有、集体、合资、合作、外资企业个体私营、股份企业、机关团体等单位的存款。一、单位存款账户的种类根据中国人民银行的银行账户管理办法规定，单位存款账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。（一）基本存款账户基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、资金等现金支取，只能通过本户办理。一个单位凭当地人民银行核发的开户许可证可在当地任选一家商业银行开立一个基本存款账户。（二）一般存款账户一般存款账户是存款人在开立基本存款账户以外的商业银行借款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和缴存现金但不能支取现金。（三）临时存款账户临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。（四）专用存款账户专用存款账户是存款人因特殊需要开立的限定了资金来源或限定了资金用途的账户。如：基本建设的资金；更新改造的资金；特定用途，需要专户管理的资金。二、单位存款账户的开立存款账户是指银行在有关存款科目下，按照单位开立的办理款项收付的账户。根据中国人民银行的银行账户管理办法的要求，单位申请开户时，必须向银行提交开户申请书，写明申请单位名称、经营范围、主管部门名称，提供当地工商行政管理机关核发的企业法人执照和营业执照等有关证明文件，同时还要向银行提供盖有单位财务专用章或者公章和法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章的印鉴卡。银行审查同意后，登记开销户登记簿，编列账号、设立分户账，同时向存款人出售支票等各种空白结算凭证，便于单位存取款项，办理资金收付。三、单位存款账户的管理存款账户是按照单位经济性质进行具体分类的名称。商业银行通过对单位存款账户的管理，既可以了解各单位的经济经营情况又可以反映国民经济各部门的经济活动状况，以便更好地管理好社会资金。对单位开立的存款账户要加强管理，以强化信贷、结算监督和现金管理。四、单位活期存款的核算单位活期存款的核算主要包括现金存取和转账存取。其中转账存取主要通过办理各种结算方式和信用支付工具而实现的，具体核算将在第七章叙述，本章介绍现金的存取业务核算。单位活期存款的核算按存取方式不同，分为支票户和存折户两种（实际中单位基本不用存折户）。（一）支票户存取现金的核算支票户是单位在银行开立的凭支票等结算证办理存取款项的账户。1、存入现金的核算。单位向开户银行交存现金时，应填写一式两联现金交款单，连同现金交存出纳部门。出纳部门根据现金收入“先收款后记账”的原则，审查凭证点收现金，登记“现金收入日记簿”，并复核签章，将第一联作为回单退还存款单位，另一联送会计部门转账。其分录是：借：现金贷：活期存款存款人户2、支取现金的核算单位向银行支取现金时，应签发现金支票。支票上要加盖预留银行签章，填明款项的用途。会计部门收到支票审查无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，根据现金付出“先记账后付款”的原则，以现金支票作借方凭证。其分录是：借：活期存款存款人户贷：现金现金支票转账后，传递到出纳部门，出纳人员根据现金支票登记“现金付出日记簿”，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。【例31】某银行收到其客户甲公司存入的现金100000元。根据现金传票，该银行做如下分录： 借：现金 100000 贷：活期存款甲公司 100000【例32】某公司向其开户行支取现金50000元。该银行做如下分录： 借：活期存款某公司 50000 贷：现金 50000（二）存折户存取现金的核算存折户是存款人在银行开立的使用存折办理存取款项的账户。1、存入现金的核算。存款人向银行交存现金时，应填写存款凭条连同存折及现金一并交给出纳部门。出纳部门审核凭证并核对存折无误后即可办理，其余核算手续同支票户。2、支取现金的核算。存款人凭存折支取现金时，应填写取款凭条，并加盖预留银行印鉴后，连同存折一并交会计部门，会计部门审核凭证、存折无误后，以取款凭条代现金付出传票，登记存款账及存折，将取款凭条和存折送交出纳部门凭以付款。其余核算手续同支票户。（三）单位活期存款利息的计算单位活期存款按季结算利息（每季季末月份的20日为结息日），结算出来的利息21日入账。如果结息期前销户，应于销户时计付利息。存期均按实际天数计算， 计息天数“算头不算尾”即从存入日算至支取的前一日止。1、计息公式。存款利息是由本金（存款额）、时期和利率三个要素构成的。其应计利息的基本公式为：利息本金时期利率由于客户活期存款的存取比较频繁，存款余额经常发生变动。因此实际工作采用累计积数计息。积数是各存款账户每天最后余额的逐日累计数。银行财务往来利率通常规定为月利率或年利率，计息时把月利率（以表示）、年利率（以%表示）折算成日利率，使计息期和利率保持一致。因此，上述基本公式可转化为以下两种计息公式：利息累计积数（月利率30）利息累计积数（年利率360）从以上计息利息的公式可以看出，积数是计算利息的重要因素之一，积数计算的正确与否，直接影响到利息计算的准确性。因此，需要会计人员及时、准确地计算日数、结计存款金额，为计算利息打好基础。2、积数的计算。计算积数的方法有两种，由各行自行选择使用。（1）账页上结计积数。采用该种方法计算积数，一般使用乙种账格式。在登记分户账每次存款余额后，计算一次积数，填入积数栏，然后在季末结息日求出累计日积数，办理计息手续。现举例如表31所示。该单位本季度计息公式及计息结果是：26200001.42530124.45（元）此种方法就是将各存款账户每日的最后余额填入余额表内，计息时将每日余额进行合计，求出累计积数，然后乘以日利率，求出一定时期利息。如遇错账冲正或补记账款时，记账日期与起息日期不一致时，应在余额表“应加积数”和“应减积数”栏内调整计息积数。根据计息余额表计算如下：26200001.42530124.45（元）三、定期存款的核算定期存款是指单位一次存入一定金额，约定存期，并于到期后一次支取本息的存款。存款期限有三个月、半年和一年三个档次。该种存款1万元起存，多存不限。各企业可根据自身的资金情况，自行选定。此种存款一般不能提前支取，支取时不能提取现金，只能转入活期存款户。（一）存入时的核算单位办理定期存款时，应签发转账支票，并在“收据人”栏中填存款单位全称，“用途”栏内写明存款期限，交开户行办理存款。开户银行收到后，经审核无误，据以填开一式三联单位定期存款存单。以第一联为“单位定期存款”科目贷方凭证；第二联为“存单”，到期凭以支取款项，签章后连同进账单第一联交存款单位；第三联为“卡片账”凭以登记“单位定期存款开销户登记簿”。支款凭证作借方记账凭证办理转账。其分录是：借：活期存款单位存款户贷：定期存款单位存款户（二）预提定期存款利息的核算定期存款存期较长（一般在一年以上），一次存入，到期后一次支取。为了适应权责发生制原则和保证财务成果均衡及其可比性，对一年以上的各种定期存款利息，采取按季预提并摊入当期成本的办法。预提利息时，根据预提金额，分别填制转账借、贷方凭证，并附计息根据及说明办理转账。其分录是：借：利息支出定期存款利息支出户贷：应付利息定期存款利息户（三）到期一次支取本息的核算单位到期支取时，应持存单到银行办理支取手续。银行经办人员审查存单并与原卡片账核对无误后，首先请单位按照存单上的金额填制“进账单”一式二联，并在“票据种类栏”填明“定期存款本金”字样。以存单作“定期存款”科目的借方凭证，并按规定填制利息清单一式三联，以其中的第一联代替“应付利息”科目的借方凭证，第二联与进账单一并作为“活期存款”科目的贷方凭证办理转账。其分录是：借：定期存款单位存款户应付利息定期存款利息户贷：活期存款单位存款户同时，结清卡片账，并将利息清单另一联盖章后连同进账单的第一联交存款单位。（四）定期存款利息的计算单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。存期内如遇利率调整，按原定利率计息。逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。【例33】甲厂2003年6月20日存入银行期限1年的定期存款200000元，年利率为6%，该厂于2004年7月5日支取。支取日活期存款月利率为1.2 ，其利息计算为：到期利息=20000016%=12000元过期利息=20000015（1.230）=120元借：定期存款甲厂户 200000 应付利息定期存款利息户 12000 利息支出存款利息支出户 120 贷：活期存款甲厂户 212120第三节个人储蓄存款的核算储蓄存款是城乡居民个人节余待用的存入商业银行的资金，是商业银行扩大信贷资金的重要手段。大力开展储蓄业务，不仅可以为国家积累大量的建设资金，而且可以引导社会居民投资与消费，对稳定经济和金融形势都具有重要意义。储蓄存款按期限可分为活期和定期储蓄存款。一、概述：（一）储蓄存款的政策和原则储蓄管理条例规定：国家保护个人合法储蓄存款的所有权及其他合法权益，鼓励个人参加储蓄。这一政策有两层意思:一是居民的储蓄存款受国家法律保护，任何单位或个人不得侵犯；二是对居民储蓄实行鼓励。为贯彻保护和鼓励储蓄的政策，储蓄机构办理储蓄业务，必须遵循“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。（二）储蓄存款的种类储蓄管理条例规定的基本储蓄业务有以下几种，即活期储蓄存款；定期储蓄存款；定活两便储蓄存款。定期储蓄存款按存取方式又分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种。这些储蓄存款种类在居民储蓄方式选择中占主导地位。近年来，又推出许多新的服务品种，如存单质押贷款、个人支票存款、储蓄存款通存通兑、定期一本通、活期一本通、通信存款、电话银行、网上银行服务等。极大地满足了广大储户的不同需求。二、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款是指不规定存期，储户随存随取的储蓄，其特点是灵活方便适应性强。活期储蓄起存金额1元，多存不限。开户时由银行发给存折，以后凭折办理存取款。（一）开户储户首次存入活期储蓄存款即为开户。储户开户时须持本人法定身份证，使用实名填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金一起交柜员。柜员审核存款凭条，清点现金无误后选择活期开户操作。会计分录如下：借：现金贷：活期储蓄存款储蓄户2、续存。储户填写存款凭条，并提交现金、存折，或只提交现金、存折，告知存款金额，凭条由柜员代填。柜员清点现金选择活期续存操作，并向机器内输入账号和金额，其处理过程同开户一样。3、支取。储户填写取款凭条或柜员代填，提交存折。柜员核对取款凭条和存折无误后，选择活期支取操作，若留有密码，由储户输入密码，柜员按凭条输入账号、支取金额等内容，输入后机器自动调出原账户，自动核对该户的户名。会计分录如下：借：活期储蓄存款储蓄户贷：现金4、换折业务。柜员收回旧折，在最后余额栏下注明“过人新折”，并另开新折。新折的扉页上应注明旧折账号、户名，第一行摘要栏内注明“旧折过入”，余额栏内记载旧折的最后余额。原存折扉页公章处应加盖“注销”，每页加盖“附件”戳记，作为当日存款或取款凭条的附件。其余手续照存、取款办理。5、销户。储户不再续存，支取全部存款时即为销户。会计分录如下：借：活期储蓄存款储蓄户利息支出贷：现金6、结算息税业务（1） 利息计算活期储蓄存款按季结息。每季末月20日为结息日，扣除利息税后，利息于季末月21日转存，存款的结息或销户一律按当日挂牌公告的活期利率计付利息。（计息方法参照单位活期存款）活期储蓄存款利息的账务处理为：借：利息支出贷：活期储蓄存款某储户其他应付款代扣利息税（2）利息税的核算。为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。储蓄存款利息所得个人所得税税率为20%。根据法律不涉及既往的原则，个人储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征税；在1999年11月1日后孳生的利息，依法计征个人所得税。三、定期储蓄存款业务核算定期储蓄存款是储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，整笔或分次支取本金或利息的一种储蓄。定期储蓄存款按照存取方式主要分为整存整取、整存零取、零存整取、存本取息、定活两便。1、整存整取。（1）开户。柜员审核定期存款凭条，凭有效身份证，收妥现金，选择定期开户操作，并根据存款凭条内容输入，计算机检查内容合法后，自动建立储户账号，登记整存整取开户登记簿，记定期储蓄存款账，库存现金账，日记账，依显示器提示打印存款凭条和存单，其余手续同活期储蓄开户。会计分录如下：借：现金贷：定期储蓄存款整存整取户（2）到期或过期全部支取。会计分录如下：借：定期储蓄存款整存整取户利息支出贷：现金其他应付款代扣利息税（3）提前支取。柜员验核存单、背书及身份证件，并将身份证件名称、号码、发证单位等抄写在存单上，其他过程与到期支取相同。（4）利息计算。到期支取，原定存期内不论利率调高或调低，均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息，不分段计息过期支取，其原定存期部分，按到期支取计息方法计息，超期部分，除约定自动转存外，按支取日挂牌活期储蓄利率计付利息。提前支取，提前支取部分按支取日的挂牌活期储蓄利率计付利息，未提前支取部分，仍按原存单所定利率计付利息。2、零存整取。开户时，除采用零存整取存款凭条、账卡、存折外，其余处理程序同活期储蓄存款。续存时，核对续存金额是否符合规定。续存中如有漏存，上月漏存的可于次月补存，但不得于第三个月补存。发生漏存后如次月未补存，按漏存处理。其余处理程序同活期储蓄存款。3、存本取息。开户时接到储户填妥的存本取息存款凭条（包括姓名、存期支息期限、金额等内容）和现金，检查凭条内容，初点现金；按照储户约定的支息期限，根据本金、存期、利率和支取利息次数计算出每次应付利息金额，填写存折（单）、账卡。凭印鉴支取的，在账卡印鉴栏内加盖储户方印章，登记开销户登记簿。在存款凭条加盖“现金收讫”章，存折扉页（或存单）外加盖业务公章，开销户簿上加盖私章后，问清储户姓名及存款金额后将存折（单）交给储户。储户取息的日期，应按存入日对月对日支付，未到取息日期，不得提前支取。若到取息日期不来取息，以后可随时来取，但不计复息。4、定活两期。开户时储户填写定活两便存单时不填存期、利率，可随时支取，不要求储户提供身份证明，且支取时除计息方法不同外，其余处理程序均同“整存整取”。其利息计算应根据不同存期来加以计算。存期不足3个月按支取日挂牌公告的活期利率计息；存期3个月以上，按支取日1年期以内定期整存整取同档利率6折计息。5、整存零取。其核算程序同零存整取储蓄业务，只有利息计算不同。此种储蓄存款应分期支付本金，利息到期结清时支付，本金逐期递减，计算利息时应计算出本金的平均值，然后再计利息。四、银行对小额账户征收管理费从2006年3月21日起，一些商业银行开始对小额账户收取管理费，例如工行规定，在一个季度内平均每天少于300元的小额人民币活期存款账户，每季度将被加收3元的