《政府会计制度》讲解（2018）

政府会计制度讲解 2018年6月 一 政府会计制度出台的国际 国内背景 二 如何理解本次政府会计改革的主要特点 目录 三 主要会计科目变化情况及账务处理 四 预算会计的特点 五 平行记账 一 政府会计制度出台的国际 国内背景 一 政府会计制度出台的国际 国内背景 一 为什么要进行政府会计制度改革现行的以收付实现制会计核算为基础的决算报告制度已不能满足现代政府管理的需要 主要表现为 三个无法 1 无法全面准确反映政府负债 2 无法完整清晰反映政府资产 3 无法科学反映政府成本费用 二 政策背景 1 十八届三中全会 决定 提出建立权责发生制的政府综合财务报告制度 2 新 预算法 做出 各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告 一 政府会计制度出台的国际 国内背景 一 政府会计制度出台的国际 国内背景 二 如何理解本次政府会计改革的主要特点 二 政府会计改革的主要特点 五双一统一 二 政府会计改革的主要特点 5 双报告 1 双功能 2 双账套 3 双基础 4 双分录 1 双功能 2 双账套 3 双基础 1 双功能 2 双账套 3 双基础 1 双功能 2 双账套 1 双功能 1 双功能 单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能 实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接 全面清晰反映单位财务信息和预算执行信息 二 政府会计改革的主要特点 2 双账套 财务会计账套预算会计账套 二 政府会计改革的主要特点 3 双基础 单位财务会计核算以权责发生制为基础 单位预算会计核算以收付实现制为基础 二 政府会计改革的主要特点 二 政府会计改革的主要特点 利与弊 权责发生制 收付实现制 二 政府会计改革的主要特点 左手收付要见 钱 右手权责要逐 事 有钱有 事 别单身共结连理生 双双 双记账 来 双报告 事后政府上 户口 左手收付实现制 右手权责发生制 不是二选一 而是手拉手 收付实现制22岁 突然宣布告别单身 要与权责发生制共结连理 双系统 双记账 双报告 一切都要成双又成对 听说 还是政府给做的主 4 双分录 平行记账 单位对于纳入部门预算的现金收付业务 在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算 对于其他业务仅需进行财务会计核算 二 政府会计改革的主要特点 二 政府会计改革的主要特点 平行记账 所有外来原始凭证均纳入财务会计账套 通过财务会计账套来实现政府会计主体 证 账 表 实 四大要素核对相符 预算会计账套的账务处理是在财务会计账套财务处理基础之上 平行 进行的 二 政府会计改革的主要特点 财务报表 资产负债表 保留并完善 收入费用表 新增 净资产变动表 新增 现金流量表 新增 自愿非强制 附注 细化 预算会计报表 预算收入支出表 保留并完善 预算结转结余变动表 新增 财政拨款预算收入支出表 保留并完善 5 双报告 行政事业单位实行统一的政府会计制度 不再区分事业单位会计制度和行政单位会计制度 医院等专业会计制度也不再执行 二 政府会计改革的主要特点 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 财务会计科目总体情况 一 资产类科目共计35个 现17个 二 负债类科目共计16个 现8个 三 净资产类科目共计7个 现4个 四 收入类科目共计11个 现2个 五 费用类科目共计8个 现2个 一 资产类科目的特点及账务处理特点 1 核算以权责发生制为基础 2 遵循 基本准则 的规定 3 与当前资产管理规定相协调 4 与财务会计其他会计要素科目相协调 5 与预算会计核算相协调 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 保留的资产类科目 预付账款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 短期投资 应收票据 应收票据 应收账款 库存现金 无形资产 新增资产类科目 1 其他货币资金2 应收股利 应收利息3 在途物品 加工物品4 工程物资5 研发支出6 文物 文化资产7 保障性住房 保障性住房累计折旧关注 无形资产核算 现制度规定只登记注册费 新制度要到列入研发费用 三 主要会计科目变化情况及账务处理 新制度设置了 其他货币资金 科目 核算外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等货币资金 原制度是在 银行存款 科目核算 关注公务卡 三 主要会计科目变化情况及账务处理 新制度设置了 在途物品 科目 核算已付款或开出商业汇票 但尚未验收入库的在途物品的采购成本 原制度在 其他应收款 科目核算 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 关注 文物文化资产 科目对于成本无法可靠取得的文物文化资产应当登记备查账 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 原制度计提折旧时 借 非流动资产基金 固定资产贷 累计折旧新制度 借 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 加工物品 在建工程贷 固定资产累计折旧 公共基础设施折旧 保障性住房累计折旧 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 原制度规定 基本建设项目单独建账单独核算 在 在建工程 科目下的 基建工程 明细科目下核算由基建账套按月并入的在建工程成本 新制度规定建设项目的实际成本在 在建工程 科目核算 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 新制度在 预付账款 科目下设 预付备料款 预付工程款 核算基本建设项目发生的预付备料款 预付工程款 二 负债类科目的变化情况 1 原制度中的 应缴税费 科目 在新制度中变为 应交增值税 和 其他应交税费 科目 以适应 营改增 的新税收环境 2 原制度中的 应缴国库款 和 应缴财政专户款 一级科目在新制度中变为 应缴财政款 科目下的明细科目 3 原制度中的 其他应付款 科目拆分为 其他应付款 和 受托代理负债 三 主要会计科目变化情况及账务处理 新制度中的 应付账款 科目的核算内容与原制度中的 应付账款 科目基本相同 但不再核算应付质量保证金 应付质量保证金在 其他应付款 科目核算 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 收入类科目应重点关注的问题 1 财政拨款收入 事业收入 非同级财政拨款收入之间的核算范围 2 捐赠收入 利息收入于实际收到时确认 3 按收入类别 来源 对方单位等进行明细核算 4 不按项目进行明细核算 5 收入类科目期末均转入 本期盈余 科目 无余额 事业收入 应关注的问题 1 采用财政专户返还方式 实现应上缴专户收入时 借 银行存款 应收账款贷 应缴财政款上缴时 借 应缴财政款贷 银行存款财政专户返还时 借 银行存款贷 事业收入 三 主要会计科目变化情况及账务处理 2 预收款方式实现收到时 借 银行存款贷 预收账款以合同确认完成进度确认收入时 借 预收账款贷 事业收入 三 主要会计科目变化情况及账务处理 3 应收款方式 借 应收账款贷 事业收入 三 主要会计科目变化情况及账务处理 4 其他方式 借 银行存款贷 事业收入 非同级财政拨款收入 从非同级财政部门取得的经费拨款 包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款 从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等 单位因开展科研及其辅助活动 从非同级财政部门取得的经费拨款 应当通过 事业收入 非同级财政拨款 科目核算 三 主要会计科目变化情况及账务处理 投资收益 1 投资持有期间的利息 股利短期投资利息 实际收到时 确认投资收益 长期债券投资 按期预计利息并确认投资收益 成本法下长期股权投资 宣告分派时 确认应收股利和投资收益 三 主要会计科目变化情况及账务处理 2 权益法核算的长期股权投资按应分担的份额 根据被投资单位实际的损益确认投资收益或投资损失 3 出售或到期收回长短期债券投资本息按照实际收到的金额和债券投资账面余额及相关应收利息的差额 确认投资收益或投资损失 1 现金盘盈收入 三 主要会计科目变化情况及账务处理 2 按规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入 3 收回已核销的其他应收款 4 无法偿付的应付及预收款项 5 置换换出资产评估增值 其他收入 四 费用类科目的关注点 1 按费用功能设置会计科目2 按成本项目设置明细科目3 费用类科目发生额期末均转入本期盈余科目 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 费用类科目的变化 主要费用账户的明细账设置 三 主要会计科目变化情况及账务处理 2 业务活动费用 科目还应设置 公共基础设施折旧费 保障性住房折旧费 计提专用基金 为履职或开展业务活动发生的城建税 教育附加 地方教育附加 车船税 房产税 城镇土地使用税 3 借记本科目 贷记 其他应交税费 1 按成本项目设置明细科目 工资产生的费用 商品和服务费用 对个人和家庭的补助费用 固定资产折旧费 无形资产摊销费 所得税费用 核算有企业所得税缴纳义务的事业单位 按规定缴纳企业所得税所形成的费用 借 所得税费用贷 其他应交税费 单位应交所得税 三 主要会计科目变化情况及账务处理 其他费用 包括利息费用 坏账损失 罚没支出 现金资产捐赠支出及相关税费 运输费等相关税费 运输费 一般情况下 计入资产成本 但成本无法可靠取得的公共基础设施 接受捐赠 无偿调入以名义金额计量的资产 发生的相关税费 运输费等 计入其他费用 与受托代理资产相关的税费 运输费 保管费计入其他费用 三 主要会计科目变化情况及账务处理 三 主要会计科目变化情况及账务处理 净资产类科目新旧对比 五 净资产类科目的特点及应关注的重点 三 主要会计科目变化情况及账务处理 一条主线 三条副线 1 通过 本年盈余 科目归集本期本年的收入 费用 2 年末将 本年盈余 科目的余额转入 本年盈余分配 科目 3 年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 按照预算会计下计算的提取金额 借 本年盈余分配贷 专用基金4 年末将 本年盈余分配 的余额转入 累计盈余 科目 借 本年盈余分配贷 累计盈余 三 主要会计科目变化情况及账务处理 一条主线 两条副线 例外 三 主要会计科目变化情况及账务处理 1 无偿调拨净资产 取得时 借 库存物品 固定资产等贷 无偿调拨净资产调出时 做相反分录调出时发生的费用 借 资产处置费用贷 银行存款 零余额账户用款额度 相关费用 2 以前年度盈余调整增加 减少以前年度收入 费用借 相关科目贷 以前年度盈余调整减少 增加以前年度收入 费用借 以前年度盈余调整贷 相关科目盘盈的各种非流动资产报批后借 待处理财产损溢贷 以前年度盈余调整调整完成后 转入 累计盈余 三 主要会计科目变化情况及账务处理 一例外 专用基金 来源 1 非财政拨款结余或经营结余中提取借 本年盈余分配贷 专用基金2 收入中提取借 业务活动费用贷 专用基金注意 提取时均按预算会计计算使用时 借 固定资产 无形资产贷 银行存款同时 借 专用基金贷 累计盈余 三 主要会计科目变化情况及账务处理 1 由财务会计内容生成 2 只核算纳入预算管理的现金流入流出 四 预算会计的特点 预算会计收入类科目的特点和关注点 1 科目名称与财务会计收入类科目基本相同 但前面均冠以 预算 二字以示区别 2 主要科目按 基本支出 和 项目支出 一级明细科目 按 政府收支科目 中的 支出功能分类科目的项级科目进行明细核算 3 有一般公共预算财政拨款 政府性基金预算等两种或两种以上财政拨款的单位 还应当按照财政拨款的种类进行明细核算 4 收入类科目年末无余额 关注 收入前加 预算 二字表明该项收入纳入预算管理 四 预算会计的特点 四 预算会计的特点 预算收入类科目表 预算会计支出类科目的特点 1 科目名称均是支出而财务会计类的名称均是费用 理解支出 费用 成本 2 明细核算与收入类科目基本一致 3 年末无余额 四 预算会计的特点 四 预算会计的特点 预算支出类科目表 预算会计结余类科目 核算单位纳入部门预算管理的资金的流入 流出 调整和滚存等情况 关注 财务会计叫盈余 预算会计叫结余 四 预算会计的特点 资金结存 科目核算预算管理的资金流入 流出和滚存情况 设置三个明细科目 1 零余额账户用款额度 2 货币资金3 财政应返还额度 四 预算会计的特点 四 预算会计的特点 四 预算会计的特点 预算结余类科目表 为重点科目 四 预算会计的特点 预算结余类科目对照表 年终转账 第一环节 各条线资金收支科目的结转第二环节 经营结余 其他结余 科目的结转第三环节 进行非财政拨款结余的分配第四环节 将财政资金和专项资金的结转资金依规结转到各资金条线的结余资金 四 预算会计的特点 年终转账第一环节 1 财政条线资金收支科目的结转借 财政拨款预算收入贷 财政拨款结转 本年收支结转借 财政拨款结转 本年收支结转贷 行政支出 事业支出 其他支出 财政拨款支出 四 预算会计的特点 年终转账第一环节 2 专项条线资金收支科目的结转依现行规定对非财政拨款的专项资金进行结转借 事业预算收入 专项资金上级补助预算收入 专项资金附属单位预算收入 专项资金非同级财政拨款预算收入 专项资金债务预算收入 专项资金其他预算收入 专项资金贷 非财政拨款结转 本年收支结转借 非财政拨款结转 本年收支结转贷 行政支出 非财政专项资金支出 事业支出 非财政专项资金支出 其他支出 非财政专项资金支出 四 预算会计的特点 年终转账第一环节 3 其他条线资金收支科目的结转依规定对非来自财政部门和非专项用途的其他资金进行结转借 事业预算收入 非专项资金上级补助预算收入 非专项资金附属单位上缴预算收入 非专项资金非同级财政拨款预算收入 非专项资金债务预算收入 非专项资金其他预算收入 非专项资金投资预算收益 贷方净值 贷 其他结余 四 预算会计的特点 借 其他结余贷 行政支出 事业支出 非财政非专项资金投资预算收益 借方净额 其他支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出 四 预算会计的特点 年终转账第二环节 经营结余 其他结余 科目的结转1 将经营预算收入和经营支出转入经营结余 2 将 经营结余 贷方余额转入 非财政拨款结余分配 科目 经营结余 为借方余额则不转 3 将 其他结余 余额转入 非财政拨款结余分配 其他结余 无余额 四 预算会计的特点 年终转账第三环节 进行非财政拨款结余进行分配1 按规定提取专用基金 借 非财政拨款结余分配贷 专用结余2 对提取专用基金后的余额进行结转借 非财政拨款结余分配贷 非财政拨款结余 累计结余3 结转后 非财政拨款结余分配 科目无余额关注 新制度取消 事业基金 四 预算会计的特点 年终转账第四环节 将财政资金和专项资金的结转资金依规结转到各资金条线的结余资金 1 财政拨款结转各明细科目余额转入 累计结转 明细科目2 经分析已完成的项目 其结余符合财政结余资金性质的予以结转 借 财政拨款结转 累计结转贷 财政拨款结余 累计结余 四 预算会计的特点 平行记账举例 一 收到财政拨款的核算举例 1 收到同级财政部门预拨的下期预算或没有纳入预算的暂付款项收到时 财务会计借 银行存款贷 其他应付款预算会计不做会计处理待到下一预算期或批准列入预算 财务会计借 其他应付款贷 财政拨款收入预算会计借 资金结存贷 财政拨款预算收入 五 平行记账 2 财政直接支付方式 收到财政拨款的核算 收到 财政直接支付入账通知书 财务会计借 库存物品 固定资产 业务活动费 单位管理费应付职工薪酬贷 财政拨款收入预算会计借 行政支出 事业支出贷 财政拨款预算收入 五 平行记账 3 财政授权支付方式 收到财政拨款的核算 收到 财政授权支付额度到账通知书 财务会计借 零余额账户用款额度贷 财政拨款收入预算会计借 资金结存 零余额账户用款额度贷 财政拨款预算收入 五 平行记账 4 其他方式 收到财政拨款的核算 收到拨款凭证时 财务会计借 银行存款贷 财政拨款收入预算会计借 资金结存 货币资金贷 财政拨款预算收入 五 平行记账 二 事业收入核算举例 1 采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到返还时 财务会计借 银行存款贷 事业收入预算会计借 资金结存 货币资金贷 事业预算收入 五 平行记账 2 采用预收款方式确认的事业收入 收到预收款时 财务会计借 银行存款贷 预收账款预算会计借 资金结存 货币资金贷 事业预算收入以合同完成进度确认事业收入财务会计借 预收账款贷 事业收入预算会计不再进行账务处理 五 平行记账 3 采用应收账款方式确认的事业收入 根据合同完成进度计算本期应收的款项时 财务会计借 应收账款贷 事业收入预算会计未收款不做账务处理实际收到款项时 财务会计借 银行存款贷 应收账款预算会计借 资金结存 货币资金贷 事业预算收入 五 平行记账 三 支出 费用的核算举例 1 薪酬核算 计提时财务会计借 业务活动费 单位管理费 经营费用贷 应付职工薪酬预算会计不做账务处理实际支付