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第七章无形资产 第一节无形资产的特征与计量第二节无形资产的核算 第一节无形资产的特征与计量 一 无形资产的内容无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 企业的无形资产包括专利权 非专利权 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 二 无形资产的特征无形资产与有形资产相比 具有以下基本特征 1 不具有实物形态2 具有可辨认性3 属于非货币性长期资产 下一页 返回 第一节无形资产的特征与计量 三 无形资产的确认作为企业的无形资产 除了符合无形资产的定义外 必须同时满足以下两个基本条件 1 经济利益很可能流入企业 在会计实务中 确定无形资产产生的经济利益是否能流入企业 需要在考虑相关因素的基础上 实施职业判断 如企业的人力资源 相关设备 相关原材料等情况 企业外界相关因素产生的影响等 在实施职业判断时 企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计 2 能够可靠地计量 在无形资产的确认中 这一条件更为必要 凡是取得成本不能可靠计量的无形资产 如自创而誉 即使符合无形资产的定义 也不能作为无形资产入账 上一页 返回 第二节无形资产的核算 一 账户设置 一 总账为了核算和监督企业的无形资产 应设置 无形资产 累计摊销 和 无形资产减值准备 三个账户 1 无形资产 账户 该账户用来核算企业持有的无形资产的成本 借方登记因各种原因增加的无形资产的成本 贷方登记处置无形资产时转销的成本 期末余额在借方 表示企业现有无形资产的成本 2 累计摊销 账户 该账户用来核算使用寿命有限的无形资产计提的摊销额 属于 无形资产 的备抵账户 3 无形资产减值准备 账户 该账户用于核算无形资产发生减值时计提的减值准备 属于 无形资产 的备抵账户 下一页 返回 第二节无形资产的核算 二 明细账企业为了分别核算各项无形资产 应按无形资产的具体项目设置 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 和 特许权 等明细账户 二 无形资产的取得 一 外购无形资产无形资产通常按实际成本计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出 企业外购的无形资产 按应计入无形资产成本的金额 借记 无形资产 贷记 银行存款 等 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 二 自行开发的无形资产企业自行开发的无形资产 应区分为研究阶段与开发阶段进行核算 研究阶段 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 相对于研究阶段而言 开发阶段应当已完成研究阶段的工作 在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 根据企业会计准则规定 企业内部研究开发项目发生的支出 按下列规定处理 1 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 2 开发阶段的支出符合资本化条件的 才能确认为无形资产 不符合资本化条件的计入当期损益 管理费用 3 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 三 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 按投资合同或协议约定的价值确定 但协议约定的价值不公允的除外 三 无形资产的摊销 一 选择摊销方法选择无形资产的摊销方法 首先需要确认无形资产的使用寿命是确定的还是不确定的 无形资产的使用寿命为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 二 无形资产摊销的账务处理1 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益 计入管理费用 2 无形资产出租时应计入 其他业务成本 3 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 四 无形资产的减值企业应对无形资产的账面价值进行定期检查 企业至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查 如果无形资产可收回金额低于其账面价值 说明企业的无形资产发生了减值 应计提无形资产的减值准备 注意企业计提的无形资产减值准备不得在以后年度转回 账务处理如下 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 五 无形资产的处置 一 无形资产出售1 企业出售无形资产时 应将所取得的价款与该无形资产的账面价值的差额计入当期损益 账务处理如下 借 银行存款 实际收到的金额 累计摊销 已计提的累计摊销 无形资产减值准备 已计提的减值准备 营业外支出 处置非流动资产损失 差额 贷 无形资产 其账面余额 应交税费 应支付的相关税费 或者 营业外收入 处置非流动资产利得 差额 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 二 无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益 从而不再符合无形资产的定义 则应当将该无形资产的账面价值予以转销 企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时 应根据以下迹象加以判断 1 该无形资产是否已被其他新技术等所替代 且已不能为企业带来经济利益 2 该无形资产是否不再受法律保护 且已不能给企业带来经济利益 下一页 上一页 返回 第二节无形资产的核算 报废无形资产时 应按已计提的累计摊销额 借记 累计摊销 账户 原已计提的减值准备 借记