獐子岛案例.docx

獐子岛案例一、基本概念存货内部控制：存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存活资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。审计人员应与被审计单位人员协调，实施以下几点工作：了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所了解存货会计系统及其他相关的内部控制。相关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工（生产）、装运等方面。评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。影响固有风险的因素有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或程度、遭受失窃的难易程度等等。审阅以前年度的工作底稿。了解被审计单位的存货存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员均应对此充分关注。考虑实地察看存货的存放场所。有助于在盘点工作开始之前发现潜在问题，例如难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。利用专家的工作。考虑是否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。二、案例分析1.獐子岛集团股份有限公司（以下简称獐子岛）对于监盘的做法是否合理？（1）生物资产：我国企业会计准则第5号生物资产规定是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。准则所称的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。我国会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，而国际会计准则则将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。作为海产品养殖企业，獐子岛第一大资产是存货，2012年1季报显示獐子岛存货占总资产55%。存货的主要构成是消耗性生物资产，就是播撒在海底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期长达3年。（2）对存货的监盘，一般分为盘前计划、盘中监督和记录、盘后报告这三大部分。 存货监盘不同于其他资产的盘点，有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。在盘点之前审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索取存货盘点计划，具体来说审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量以及项目选取等问题。在盘点过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。当然，必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘，以确保盘点的准确性。在监盘结束之后，审计人员还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。而对于一些账实不符的情况，审计人员要结合其他审计程序进行进一步的调查研究。（3）獐子岛是怎样进行存活监盘的？獐子岛对于存货的监盘是与其生产过程相适应的：从人工陆地育苗阶段：按照既定的抽样标准抽取样本，算出相应密度，根据规模及密度算出总数并记录。海上苗种中间育成阶段：在此阶段每月进行调查测量，并进行记录。海域底播养成阶段：监测分为两个阶段，采取拖网与视频结合的方式对海域存货进行统计与记录。（2）獐子岛的做法是否合理。首先,獐子岛对于金额如此巨大的存货都是执行固定的监盘模式，根据既定的操作说明书来执行监盘程序，其生物资产是具有生物特性的，受自然环境和生物本能的影响，并不会每次都遵循既定的模式，尤其是养成阶段为什么没有在两个阶段之间再执行随机性的监测？其次，獐子岛出示的公告称，此次存货具体盘点日期为10月18日、20日、25日三天，参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所监盘人员，对2011年度底播在獐子岛南以及西南方向的76.0834万亩海域，共抽取65个点，总监盘面积757.90亩，对2012年度底播在獐子岛西部方向的29.575万亩海域，5171抽取56个点，总监盘面积740.49亩。在抽样不足1%的情况下，结果有效性自然存疑。更重要的原因是参加盘货的人员：会计师是否具有能力，完成扇贝资产的鉴证任务？基于上述两点，獐子岛的做法不太合理。2.应该如何公允的对农产品（尤其是生物资产）存货进行监盘？（1）对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于其生物性资产存货的特殊性，我们通常可以认为其存货存在特别风险，即需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到有效执行。（2）在生物性资产的整个生产过程中应该定期监盘，即育苗，播种阶段的监盘都应有第三方在场，保证生物资产的存在性。（3）充分利用专家的工作，聘请有专业胜任能力的专家来对存货的价值以及盘点时的方法、时间、地点以及范围的选择作出专业性的建议，较为准确地得到生物性资产计量金额，保证存货的准确性。（4）监盘过程中，审计人员应该做好其监督工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，作为一个监督者，审计人员必须具备相应的专业判断能力。3.如何看獐子岛集团股份有限公司存货跌价准备的计提动机。三个猜测：一是有可能企业存货原本就不存在或者虚增了存货，现在计提跌价准备来填补之前的存货虚增或者缺失。二是有可能计提存货跌价准备之后影响降低利润，通过亏损来获得国家资金支持和税负减免。三是獐子岛集团在核销存货和计提资产减值准备时可能具有“大洗澡”和“甜饼罐 ”动机 。“大洗澡 ”是指企业预计可能发生较大亏损时，通过在某一年度大额计提资产减值准备，使当年利润大幅下降，并在以后会计年度不提或者少提资产减值准备，为下一年度的扭亏为盈准备“甜饼罐“是指企业为了树立经营业绩稳步上升的良好印象，通过在以前年度分次计提或者一次性大额计提资产减值准备后，在以后几年分次缓慢冲回使得利润逐步上升。4内部控制：原材料采购、存货日常监控存在重大缺陷；管理层变动频繁，凸显经营风险公司原材料采购、重大存货监管等方面存在重大内部控制缺陷。近年来公司管理层的变动异常，也凸显了公司的经营风险。（1） 采购、播种过程不透明。生物资产作为獐子岛最核心的资产，其采购、领用、播种理应建立严格的内部控制。但从公司提供的信息来看，虾夷扇贝的播种都由公司员工自主进行，既没有在播苗过程中使用录像等监控手段，也没有第三方机构在场。（2）重大存货日常监控沦为空谈，保护措施形同虚设。獐子岛在 2013 年年报中表示，公司在所属海域建立了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施 24 小时不间断监测。但中科院海洋研究所报告表明，2014 年 68月，獐子岛西部底播海域底层水温波动很大，而公司持续几个月没有觉察到水温异动，一直到10月份例行抽查时才发现绝收，整个过程监测体系未作出任何预警，公司也未采取任何防控措施。（3）高管离职频率高。2010 年1月至2014 年 7月这四年半期间，獐子岛一共发布 14 则高管离职公告 ( 含监事 )，在同期 A 股市场排名第一，离职高管包括副总裁、财务负责人、事业部老总等核心职位人员。频繁的离职势必对公司经营造成不良影响。作为内部管理的知情人，高管离职也反映出獐子岛经营或财务存在严重问题。5.公司披露的存货形成过程是否事实？（1）存货初始形成不明确獐子岛董事长吴厚刚还称，播种过程中都是自己公司的人，没有第三方机构在场，会计师只有在盘点的时候在场。（2）公司为何会急于计提损失？据有关专业人士的说法，虾夷扇贝在海底生长两年之后就可以捕捞进行出售，虽然在质量上会打折扣，其售价也会受影响，但不会导致根本的大额损失；为何獐子岛会如此“阔绰”，仅仅根据抽测结果就将成本为7.34亿元的存货直接核销，而没有采取相应的止损措施。（3）公司监测设备发挥作用了吗？公司在海底装有视频监测设备，为何如此大量的生物死亡