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中小企业会计制度的探讨【文章摘要】随着经济全球化的到来，社会经济环境发生了很大的变化，这必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部控制制度。因此建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部控制制度已成为当务之急，只有通过内部控制制度的变革与创新，通过内部相互牵制、相互制约，才能确保企业经济健康有序的发展。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。【关键词】中小企业 会计信息化 现状 对策。一1.加强国家税收征管的需要。1.税务部门对小企业的税收征管有查账征收和核定征收两种。核定征收是对无法提供真实、完整纳税资料的企业被迫采用的征管方式。制定与实施小企业会计制度有利于税务部门扩大对小企业查账征收的范围，对于正确地确定应纳税所得额，提高纳税效率，减少当事人双方之间不必要的争执具有重要意义。2.扶持小企业 发展 的需要。小企业是国民 经济 中最具活力的增长点，而资金不足又是小企业的先天缺陷。制定并严格实施小企业会计制度有利于银行等部门据以正确判断企业的财务状况和盈利能力，降低贷款风险，从而提高金融 部门对小企业贷款的积极性。此外，对小企业的财政补贴、让小企业参与政府采购、落实对小企业的税收优惠政策等都离不开 科学 的小企业会计制度的制定。3.小企业自身加强管理的需要。虽然国家制定小企业会计制度主要是为纳税等宏观管理服务，但若企业能够主动地把贯彻落实国家规定的会计制度与加强企业内部管理结合起来，这对企业搞好财务管理工作是十分有利的。二、小企业的界定从会计管理的角度看，界定小企业的主要目的是便于制定和实施科学的会计制度，在满足对小企业各方面管理需要的基础上，尽可能地简化其会计核算。在界定层次上，我国可以参照国际会计准则的做法，把企业界定为大、小两个层次。从世界范围看，企业规模大小的界定标准有以下四种情况：以单一的从业人数为标准。在其他条件一定的情况下，一个企业的人员越多，其规模通常也越大。而且，从业人数越多，会计核算和管理也越复杂。采用从业人数营业额复合标准。适用于生产和管理高度自动化，职工的劳动生产率高的企业。采用从业人数资本额复合标准。通常情况下，资本的多寡与企业会计核算的工作量和复杂程度成正相关。资本的性质也影响 企业大小划分标准的确定。对于资本密集型和技术密集型行业，根据资产规模对小企业界定时，应把划分标准提高一点。采用从业人数营业额资本额复合标准。考虑到我国的实际情况，特别是我国生产力水平和人口状况，在确定我国标准时，从业人数指标应稍大一些；营业额、资本额指标应稍小一些。具体数额应根据近几年我国统计部门提供的各行业有关从业人数、营业额、资本额的统计指标确定。三、小企业会计制度的基本特征1.以现有小企业会计制度为基础。在我国，个体企业、集体企业及乡镇企业一般均为小企业。这些小企业的会计制度，不是没有而是很不统一，并且都是在我国计划经济向市场经济过渡时的产物。深深地印着计划经济的烙印。其主要缺陷体现在三个方面：第一，受所有制的限制，同样的业务在不同的所有制下，账务处理差异很大，缺乏可比性；第二，受行业的限制，各行业都有自己独立的会计制度，同样的业务，其账务处理方法 在不同的行业多次重复，而且，当新的行业出现时，按原有制度又无所适从，财政部门又不得不增设新的会计制度；第三，企业会计与非盈利组织会计混淆不清，属于企业性质的会计师事务所等中介机构，执行的却是事业单位的会计制度。然而尽管这些会计制度存在着这样那样的缺点，它们毕竟是在我国土生土长，广大会计人员已经十分熟悉、运用自如。因此，新的统一的小企业会计制度应在这些会计制度的基础上经过加工提炼后产生，也只有这样，才能在广大基层会计人员中得以较好的贯彻落实。2.与大中型企业会计制度保持一致。现行企业会计制度很好地解决了大中型企业目前 会计核算的实际问题。因此，为了保持与相关会计规范的协调性、一致性和先进性，即将出台的小企业会计制度，应在本质和主要方面上，与新颁发的企业会计制度保持一致。小企业会计制度应体现现行企业会计制度精华，可以通过对其精简、提炼而得出。3.体现小 企业 的特点。小企业 会计 制度应充分体现自身的特点：规模、财力和人力十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由 社会 中介机构代理； 经济 业务数量少，且交易简单，应尽可能减少会计科目、会计报表；企业组织简单，员工人数少、有时各项工作无法分工，应允许一人统揽多项工作；内部关系复杂，存在非工作关系，如家族血缘关系，同学、老乡、战友关系等，不能过多地指望通过内部控制来保证会计信息的真实性，而必须通过外部监督来实现；往往以主要领导人为核心，决策与管理高度集中，应严格按照会计法的规定，对于会计信息失真的责任完全由单位负责人承担；一般不对外筹资，甚至资金全部为自有资金，应简化负债的核算，加强对所有者权益的核算；既可能承担有限责任，也可能承担无限责任，应特别考虑无限责任对会计制度的影响 ；企业的利益与个人的利益高度相关甚至完全一致，涉及到如何加强财务成本管理来提高企业经济效益，又不属于国家规定的，应由企业自行策划、设计；逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业更强烈，会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要；小企业中的个体、私营企业，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，因此，应在其所有者权益账户中增设往来类账户；个体、合伙等小企业往往成立快，解散也快，因此，应重视小企业成立和解散的核算；小企业的划分是相对的，应充分考虑小企业会计制度与大中型企业会计制度的衔接。四、小企业会计科目体系和会计报表体系1.关于会计科目体系。根据上述小企业会计制度应具备的基本特征，笔者建议小企业应设置如下五类30个一级会计科目。第一类是资产类科目，包括：货币资金、短期投资、主营业务应收款、其他应收款、主营业务存货、其他存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产；第二类是负债类科目，包括：短期借款、主营业务应付款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款；第三类是所有者权益类科目，包括：实收资本（股本）、资本往来、资本公积、留存收益；第四类是成本类科目，包括：主营业务成本、其他业务成本；第五类是损益类科目，包括：主营业务收入、其他收入、主营业务支出、其他支出、以前年度损益调整。2.关于会计报表体系。对小企业如何通过会计报表披露会计信息，世界各国的要求不同。例如，英美要求符合一般公认会计原则，小企业的财务报表也必须经过注册会计师审计并对其公允性表达意见；德法无严格要求，报表注释作简化处理，法国还允许编制简化财务报表。德法两国的注册会计师主要审查会计处理与税法是否一致，法律 规定小企业年报可免予审计。我国的情况在许多方面与德法相似。因此，我国小企业会计报表体系的设计，在立足于我国实际情况的基础上，可参照德法的做法，简化会计报表的种类、格式和注释，适当放松外部审计要求。这样，既照顾了小企业会计力量薄弱的实际情况，又能适应我国审计力量相对不足、审计水平不高的现状。小企业必须向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表，但格式上应结合上述小企业会计科目的设置予以简化，不必单独编制资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等，有关这些方面的重要信息可以以附表或附注的形式说明。(一) 中小企业会计信息化应用现状会计信息化是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机网络和通讯为主体的现代信息技术对其进行获取、加工、传递、 存储、 应用等处理，建立会计与计算机系统、 会计与企业其他子系统高度 融合、开放共享的现代会计信息系统，使业务处理高 度自动化，能为企业经营管理和控制决策提供实时、准确、全方位的管理信息。1 9 9 5年前后我国会计信息化应用全面向中小企业推广，经过了近十几年的发展，中小企业会计信息化软件市场已经初具规模。未来几年中，中小企业管理软件市场将以年均 2 5 的速度增长，针对中小企业的软件产品已经受到重视。由于我国拥有4 3 0 0多万中小企业，企业自身情况差别很大，在会计信息化的建设与应用过程中也存在着许多突出问题， 主要表现在。31 中小企业对会计信息化认识不足。重视不够，行动缓慢会计信息化的实施需要一定的资金、技术、人才支持，中小企业会计信息化应用成败的关键是中小企业领导特别是“ 一把手” 的参与程度和支持力度，然而， 我国大多数中小企业由于规模小、实力不强，领导层对会计信息化认识不足、重视不够；另外，由于我国会计信息化理论、法规建设相对滞后，部分中小企业受利益驱使，主观上不愿实施会计信息化，因而行动迟缓。另外会计信息传递不能满足不同信息使用者的需求。相关性是具有相对性的，同一种信息对不同的用户以及在不同时间上其相关程度不同，而现有会计系统提供的只能是针对所有者共同需要的通用会计报告。这实际上是对会计信息进行再加工的信息处理过程的结果，只能向信息使用者传递综合的信息，但这种通用的会计报告不能满足所有信息使用者的所有不同决策的需要，其相关性只能是相对的。32 中小企业内部控制和管理薄弱，会计信息化起步难。推进更难目前，我国许多中小企业由于管理水平、管理手段和管理技术仍停留在较低阶段，企业内部控制制度不健全，企业财务人员大多数只有初级信息化水平。所以，大多数中小企业依靠自身力量实施会计信息化起步困难，以后再由初级应用向高级信息化阶段推进更难。另外会计信息报告失真，导致数据不实。主要体现在：由于为追求经济指标或任务指标的完成，在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关；只用对政绩有用的统计数字，不利的数字就加以改造，最终导致数据的失真。内部自我约束功能不强。在会计、统计管理上随意性较强，在有重大政策和业务出台时，钻政策的空子，采取“上有政策，下有对策”的方法，对会计统计采取不负责任的态度，进行随意改动。对统计数字没有必要的监督和检查手段，即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真实的检查，而对合并统计数字却无法进行全面的检查。会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映以企业年度定期报告为例，多数存在母公司对子公司及关联企业的列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的虽已严格按照规定内容作出披露，但若未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容，则其披露充分性存在不足。如近几年来物价变动较为剧烈，但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认，更谈不上计量和报告。现有财务报告模式仅把重点放在实物资产，对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能反映，而恰恰是这些无形资产才是企业利润增值最快并最为重要的因素，正是这些因素在知识经济时代决定着企业的价值。在知识经济中，知识资源成为经济发展的首位资源，若按历史成本计量，则许多知识资源的价值无法得以实现。知识资源反映的是企业未来价值，而以历史成本反映的则是企业过去的财务状况。33 会计信息化软件与中小企业实际需求不匹配当前国内外会计信息化应用已步入网络时代，但是适合中小企业使用的财务软件从功能、种类、价格和服务等方面看，还是不尽人意，目前，我国中小企业会计信息化还是以通用型财务软件为主，大多数中小企业的承受能力与具备个性化、专业化的专用软件之间还存在较大差距。因而，中小企业会计信息化普及速度难以加快。另外会计信息传递时效过慢，影响信息需求在会计信息质量特征中，及时性是与相关性密切相关的。从临时报告和非上市公司的披露情况看，现在会计系统是不定期提供会计信息的，而且企业年度报告要在财政年度数月后才能公布，企业管理机构往往由于了解信息的不及时而难以确定一些重大事件系于何时发生，致使监管有效性不足。另外，有些公司往往根据自身利益需要而决定何时披露重大事件，甚至与非正当的投机商进行勾结，配合其操纵市场行为而则机披露，从而降低相关会计信息及其它信息的及时性。会计信息时效与实际形成严重的滞后，这大大影响信息使用者对信息的需求，也影响众多投资者的决策和切身利益。会计信息数据反映单一化，缺乏指导性现有的企业报告反映的主要是企业财务信息，其揭示的范围也局限于对财务会计确认与计量的交易和事项，而忽略非财务信息的重要性。由于企业环境以及企业自身还在发生变化，要对企业的未来发展作出预测，仅依靠过去的财务数据是不够的。而且某些非财务信息往往比财务数据更能提示企业未来的发展趋势。随着我国加入WTO，跨国间贸易往来的增多，这些非财务信息有助于提高贸易往来的可能性。加之现有的企业对外提供的报告主要反映企业的自身业绩，而忽略其它许多方面的信息，诸如企业对社会的贡献、企业对环境的影响等。这是由工业经济时代的特点决定的，但知识经济时代，人们对企业的评价标准将不会仅仅局限于企业经济效益方面，信息使用者利用现有的会计报告，难以对企业作出全面的评价。3.4 中小企业实施会计信息化的外部环境有待进一步完善信息化需要以整个社会环境的基础作为支撑。目前，我国的信息化建设速度还不够快，全社会信息共享程度不高，信息化应用处于较低层次。没有形成与会计信息化普及配套的社会技术环境，信息化社会服务体系建设有待完善，为中小企业发展提供社会化服务的网络不健全，培训服务质量有待提高。3.5 会计信息不对称，导致市场失灵，资源配置效率下降企业是狭义会计信息的唯一供给者，需求者是指企业的外部信息需求者，主要是企业的利益相关者，包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、其他信息使用者。会计信息不对称的表现：不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称，指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降；信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当局作为会计信息的提供者，同时又是信息的内部使用者，相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势，对会计报表粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节。我国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段，许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息，以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信息如，公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等，这类信息公布之后必将有损于公司的形象，甚至使上市公司的股价大跌，所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩，如历史成本计量、货币计量等固有的局限性，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。(二) 推进中小企业会计信息化应用的对策随着我国市场经济的进一步深化，中小企业临的形势更加严峻，挑战与机遇并存，社会各界应高度重视，加速推进中小企业会计信息化进程，增中小企业竞争力。主要应从以下几方面考虑。4.1 完善政策、法律、法规体系。优化会计信息化环境全面普及和深入推动中小企业会计信息化应用和发展，首要任务是完善企业信息化的外部环境，我国可以借鉴国际上的成功经验，并结合国情，建立和完善计算机安全与数据保护方面的法律、法规，制定会计信息化环境下的相关标准，规范会计信息化软件市场，优化会计信息化外部环境，促进会计信息化事业的建设和发展。4.2 转变观念，优化内部管理。主动迎接信息化挑战信息化是人类社会发展的必然结果，会计信息化是企业管理水平的重要标志之一，是信息时代社会经济发展对会计工作提出的必然要求。因此，各级领导(包括“ 一把手” 在内) 和财会人员应该不断加强学习，提高认识，建立和健全企业内部各项管理制度，变被动为主动，重视会计信息化建设与应用。43 提升研发能力丰富软件功能更好地为中小企业服务中小企业对会计信息化软件的专业性和个性化要求高，为了更好地为中小企业服务，软件公司要不断提高软件的研发速度和质量， 具备为中小企业量身定做财务软件的能力， 还应保证软件具有较高的可靠性、可用性、可集成性等特点。财务信息多元化是信息化发展的必然，将会计与管理有机地结合起来，逐渐融人生产、销售、人力资源等系统，形成企业资源综合管理系统，是财务软件的发展方向。因此，财务软件公司要不断丰富完善软件功能、提高服务能力，消除中小企业用户的后顾之忧。4.4 大力推进财务 A S P模式。 规范 A S P服务。 加速中小企业会计信息化应用进程由于A S P模式是基于 B S ( 浏览器服务器) 网络体系结构