第四章 存货(分录部分).doc

【例4-1】3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。借：原材料 10000应交税费应交增指数（进项税额） 1700贷：银行存款 11700【例4-2】3月5日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款20000元，增值税款3400元。甲公司开出商业汇票，B材料尚未到达企业。借：在途物资乙公司 20000应交税费应交增指数（进项税额） 3400 贷：应付票据乙公司 23400【例4-3】接上例，3月10日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。借：原材料B材料 20000 贷：在途物资乙公司 20000【例4-4】3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料计划成本10000元，月末账单未到。借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000下月初用红字凭证收回：借：原材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。借：原材料A材料 5000 贷：生产成本 5000【例4-6】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克，用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。会计分录如下： 借：生产成本 3000制造费用 100管理费用 1000销售费用 600贷：原材料A材料 3100 B材料 1600【例4-7】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。领用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。根据有关凭证做如下会计分录：借：材料采购乙公司 5200应交税费应交增指数（进项税额） 850贷：银行存款 6050贷A材料入库后，再做会计分录如下：借：原材料A材料 5000材料成本差异 200 贷：材料采购乙公司 5200【例4-8】甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。月末暂估入账：借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000下月用红字凭证冲回：借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000（3）材料已验收入库，尚未付款或尚未开除商业汇票。这种情况下应根据实际应支付的价款，借记“材料采购”账户，按可抵扣的增值税，借记“应交税费应交增指数（进项税额）”账户，按应支付的金额贷记“应付账款”账户。同时应结转材料采购成本。【例4-9】甲公司从定公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税1700,C材料已验收入库，款项尚未支付。借：材料采购 10000应交税费应交增指数（进项税额） 1700 贷：应付账款 11700材料验收入库后，借：原材料C材料 11000 贷：材料采购 10000 材料成本差异 1000【例4-10】甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位责任短缺1000元。查明原因前，应做如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：材料采购 2000查明原因后，应做如下会计分录：借：应付账款丁公司 1000其他应收款 运输公司 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 【例4-11】3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本920元。会计分录如下：借：原材料A材料 900 材料成本差异 20 贷：生产成本 920原材料材料成本差异=期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异/期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本【例4-12】甲公司本月初“原材料”账户余额10000元“材料成本差异”账户贷方月400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：原材料材料成本差异率=（-400-100）/（10000+10000）=-2.5%【例4-13】接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。（1）结转发出材料的计划成本借：生产成本 2000在建工程 1000制造费用 500管理费用 800 贷：原材料 4300（2）结转本月发出材料成本差异：借：生产成本 50.00在建工程 25.00制造费用 12.50管理费用 20.00 贷：材料成本差异 107.50结转后实际成本1950元，在建工程975元，其余类推。二、库存商品的核算为了反映和监督库存商品、产品的增减变化及结存情况，企业应设置“库存商品”账户，其借方用来登记验收入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，期末余额在解放，反映期末库存商品结存的实际成本。为了反映库存商品的详细情况，应按商品的类别和品种设置明细账，进行明细核算。/可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定实际成本。【例4-14】某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下会计分录：借：库存商品甲商品 5000 贷：生产成本 5000【例4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。做以下会计分录：借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增指数（销项税额） 1700结转已销甲商品的成本：借：主营业务成本 8000 贷：库存商品甲商品 8000第四节 委托加工物资【例4-16】河岸公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年12月11日，合安公司发出原材料，实际成本为80000元，则会计分录如下：借：委托加工物资A材料 80000 贷：原材料 80000【例4-17】接例4-16,12月12日，合安公司支付委托加工材料运费2000元，则会计分录如下；借：委托加工物资A材料 2000 贷：银行存款 2000【例4-18】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另向运输公司支付运费300元。则：委托加工物资实际成本=10000-200=300=10100（元）会计分录如下：借：委托加工物资 10100 贷：原材料B材料 10000 银行存款 300 材料成本差异率 200【例4-19】接力4-17,12月20日，河岸公司支付加工费10000元，增值税1700元，则会计分录如下：借：委托加工物资A材料 10000应交税费应交增指数（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700【例4-20】接例4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付，则会计分录如下：借：委托加工物资 1000应交税费应交增指数（进项税额） 170 到：银行存款 1170【例4-21】接例4-19,12月25日，河岸公司收回加工材料，结转实际成本，则会计分录如下：借：原材料A材料 92000 贷：委托加工物资A材料 92000【例4-22】接例4-20，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。（！）支付运费500元：借：委托加工物资 500 贷：银行存款 500（2）结转入库包装箱成本：委托加工包装箱实际成本=10100+1000+500=11600（元）借：包装物 11600 贷：委托加工物资 11600第五节 低值易耗品低值易耗品，是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具、以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。企业领用低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法和五五摊销法处理。【例4-23】3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。（！）领用工具借：制造费用 500 贷：低值易耗品在库低值易耗品（工具） 500（2）报废工具时：借：原材料废旧材料 20 贷：制造费用 20（二）五五摊销法【例4-24】河岸公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元，该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。（！）发出低值易耗品时：借：低值易耗品在用低值易耗品 30000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 30000借：制造费用 10000管理费用 5000贷：低值易耗品低值易耗品摊销 15000（2）低值易耗品报废时：借：制造费用 10000管理费用 5000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 15000（3）收回残料价值：借：原材料 3000（按比例分配） 贷：制造费用 2000 管理费用 1000（4）转销报废低值易耗品：借：低值易耗品低值易耗品摊销 30000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 30000第六节 包装物【例4-25】3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。领用时做如下会计分录：借：生产成本 500 贷：包装物在库包装物 500【例4-26】企业销售产品领用包装物一批，实际成本200，单独计价。（1）领用时做如下会计分录：借：其他业务成本 200 贷：包装物某包装物 200（2）若上述领用包装物不单独计价，则领用时应做如下会计分录：借：销售费用 200 贷：包装物某包装物 200【例4-27】2007年10月，合安公司出租库存未用包装物400件，每件单价实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元，收取押金48000元。采用五五摊销法，应做如下会计分录：(1) 领用时：借：包装物在用包装物 40000 贷：包装物在库包装物 40000（2）领用时摊销50%价值：借：其他业务成本 20000 贷：包装物包装物摊销 20000（3）收到押金时：借：银行存款 48000 贷：其他应付款包装物押金 48000（4）每月收取押金时，由于家外没有收取增值税，应将租金收如作为含税收入，折算为不含税收入，即6000（1+17%）=5128.21（元）；该项税额为5128.2117%=871.79（元）。借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 5218.21 应交税费应交增值税（销项税额） 871.79（5）5个月后，收回包装物400件，退还押金48000元。借：其他应付款包装物押金 48000 贷：银行存款 48000【例4-28】假设上述包装物与2008年9月报废，报废时残料收入1000元，摊销另外50%价值。应做如下会计分录：（1）报废时摊销50%价值：借：其他业务成本 20000 贷：包装物包装物摊销 20000 （2）将报废包装物从账上转销：借：包装物包装物摊销 40000 贷：包装物在用包装物 40000（3）报废包装物的残值收入：借：银行存款 1000 贷：其他业务成本 1000【例4-29】2007年10月，企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际成本20元，收到押金10000元。采用一次转销法，应作如下会计分录：（1）转销成本时：借：销售费用 8000 贷：包装物 8000（2）收到押金时：借：银行存款 10000 贷：其他应付款包装物押金 10000第七节 存货的清查【例4-30】合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位成本290元，无法查明其原因，经批准转销。批准前，借：原材料A材料 2900 贷：待处理