日常财务核算规范.doc

会计核算操作指引成本费用(征求意见稿)为统一集团有关成本费用的核算口径，规范日常核算，适应管理要求，加强成本费用控制，现对成本费用的核算规范如下：第一条 应严格区分期间费用（即销售费用、管理费用、财务费用）与生产费用（即制造费用），严格区分生产费用与生产成本。第二条 应严格区分资本化费用与成本费用，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。第三条 费用归类的原则：以费用发生的部门所属为主，以费用发生的性质为辅。各公司应根据实际业务对所发生的费用进行归类，一般根据费用发生的部门进行分类，具体分类如下：1. 经营部(包括办事处)、市场部（包括市场服务部）、营销部（包括营销中心）等营销部门发生的费用归类到营业费用；2. 生产部（包括槽窑部、成品部、加工部、生产车间等）、设备部、品控部(质管部)等生产部门发生的费用归类到制造费用；3. 总经理部、总经理办公室（总经办）、采购部、技术部、人力资源部、行政部、财务部、内控部、研发中心等管理部门发生的费用归类到管理费用。其中，技术部和研发中心发生的费用先归类到“研发支出”，除满足资本化条件的外月末结转到“管理费用研制开发费”里。4. 集团总部的各个管理部门发生的费用全部计入管理费用。以上各部门发生的费用仍按发生的部门做相应的“部门”辅助核算，不受计入会计科目的影响。以下条款中使用涉及到部门所属原则的都参照本条规定执行。第四条 费用项目的一般性规定：1. 职工薪酬（收支项目：01）：核算包括工资、奖金、以及与职工福利相关的费用，包括全职、兼职、临时人员和离职人员的工资，公司的，一般按照部门所属原则分别在营业费用、管理费用、制造费用、生产成本里核算，工程建设人员应在在建工程里核算。2. 差旅费（收支项目：02）包括交通费、住宿费、出差补助等费用，按照部门所属原则分别在营业费用、管理费用、制造费用科目核算，工程建设人员发生与工程项目相关的差旅费计入在建工程。3. 交际应酬费（收支项目：03）包括因公招待来访客人的费用、宴请客人的用餐费用等费用，应计入营业费用、管理费用的交际应酬费明细科目，工程人员和生产部门发生的交际应酬费应计入管理费用。4. 车辆使用费（收支项目：05）包括汽油费、车辆修理费、养路费、检车费、停车过桥费、车辆补助。车辆补助按照补助对象人员归属部门，依据部门所属原则分别在营业费用、管理费用、制造费用的车辆使用费明细科目里核算，工程人员的车辆补助计入管理费用。除车辆补助外的车辆使用费，如能明确属于某部门的专用车辆(须有行政部门明确文件规定)发生的费用按部门归属原则计入管理费用或营业费用，公共使用的车辆费用统一到管理费用核算，不应分摊。5. 通讯费（收支项目：04）指因公使用通讯工具而发生的费用或通讯补助。通讯补助应依据补助对象所属部门按部门所属原则分别在营业费用或管理费用的通讯费、制造费用科目里核算，办公电话的费用全部计入管理费用通讯费。6. 办公费（收支项目：06）：各行政管理部门发生的办公费用支出，包括办公用品、印刷品及其他办公物料等项目的支出，应计入管理费用、营业费用或制造费用。7. 折旧费（收支项目：16）：按照固定资产所使用部门归属不同费用科目进行核算，根据第三条按照部门所属原则进行划分，应依据部门所属原则分别在营业费用、管理费用、制造费用的折旧明细科目里核算。8. 运输费（收支项目：07）包括采购材料设备和销售产品的运费。a) 采购设备发生的运费应计入设备的价值。b) 销售产成品发生的运费应计入营业费用。向客户和运输公司代收代付的运输费和以FOB计价出口销售的海运费也应计入其他应付款等往来科目，不得计入营业费用；c) 采购材料发生的运费按运输的材料的采购金额分别摊入采购成本，采购人员发生的各项费用应计入管理费用。9. 保险费（收支项目：08）产品销售环节的保险费也计入营业费用。采购材料、设备的保险费计入采购成本，差旅期间的保险费计入差旅费。10. 装卸费（收支项目：09）11. 包装费（收支项目：10）销售过程中的产品包装应计入营业费用，生产入库前的外包装计入制造费用。12. 租赁费（收支项目：11）销售过程中的场地租赁，计入营业费用，非销售环节的租赁费用计入管理费用。13. 广告费（收支项目：12）核算营销部门的广告、宣传方面的费用开支，包括各类媒体广告支出，制作公司台历、挂历、企业内刊等费用，应计入营业费用。14. 赔偿费（收支项目：13）：核算销售产品及售后环节产生的应向客户支付的各项赔偿支出，赔偿支出需要根据品控部等质量部门提供的客户赔偿诉求等依据进行合理估计，不能任意计提。15. 报关费（收支项目：14）16. 展览费（收支项目：15）17. 销售佣金（收支项目：17）18. 样品费（收支项目：39）领用样品发生的费用，样品费用要按视同销售进行计税。19. 会务费（收支项目：18）核算集团组织半年度、年度会议、各子公司组织的公司级别的会议或重大会议发生的会议用品、场地、住宿、食宿、交通费用。各子公司会议室的办公用品发生的费用在管理费办公费里进行核算。会议设备符合固定资产条件的计入固定资产，摊销计入折旧费明细。20. 诉讼费（收支项目：19）21. 房租水电费（收支项目：20）应使用不同电表区分生产和非生产用电，水电应分别计量，生产用水电计入制造费用水电费，非生产用水电计入“管理费用水电费22. 食堂费用（收支项目：21）包括公司为员工提供就餐服务而发生的食堂消耗用品费用，全部计入“管理费用食堂费用”，公司员工不能在食堂就餐而在外聚餐费用也在“管理费用食堂费用”里核算。为办理食堂使用的房屋及设施符合确认固定资产条件的折旧费应计入“管理费用折旧”。食堂管理人员的工资等费用计入“管理费用职工薪酬”。23. 修理费（收支项目：22）行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续指出均计入“管理费用修理费”。24. 劳动保护费（收支项目：23）按照劳保用品使用人员部门进行区分，按部门所属原则确定分别计入管理费用或制造费用。25. 人力资源开发费（收支项目：24）人力资源开发、培训方面的费用，并不是所有的培训费用都计入本明细项目，具体此费用与部门（一般是培训中心）辅助核算挂钩。26. 图书资料费（收支项目：25）订阅报刊杂志、购买图书和专业杂志资料的费用，但不包括购买图书发生的其他差旅费等杂费。27. 审计咨询费（收支项目：26）审计、税务、财务等咨询费用、聘请会计师事务所进行查帐、验资、资产评估、清算发生的费用。28. 工会经费（收支项目：27）和职工薪酬处理原则相同，按部门所属原则确定分别计入管理费用、营业费用或制造费用科目。29. 行业物业费（收支项目：28）30. 税金（收支项目：29）房产税、印花税；车辆使用税、土地使用税在“管理费用税金”里进行核算，与营业收入密切相关的营业税、城建税、教育费附加、资源税、堤围费等在“营业税金及附加”里进行核算。31. 董事会费（收支项目：30）核算集团总部独立董事、董事的津贴、集团总部的董事会成员召开董事会的发生的住宿费、差旅费等费用，各子公司的董事开会发生的费用在会务费明细科目进行核算。32. 证券费（收支项目：31）33. 土地使用费（收支项目：32）根据国务院令2006第483号问修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例，外商投资企业应缴纳土地使用税，应计入管理费用税金，本明细科目不再使用34. 财产保险费（收支项目：33）35. 环境保护费（收支项目：34）36. 研制开发费（收支项目：35）除满足资本化条件的外统一在管理费用里核算，包括研发部门发生的日常开支、研发人员的职工薪酬、研发设备折旧费、新产品试制费等。研发支出的核算请具体参照XXX。37. 存货盘亏报废损失（收支项目：36）38. 无形资产摊销（收支项目：37）土地使用权：除非有红线图能准确区分厂房使用土地的面积，可计入制造费用外，土地使用权的摊销全部计入管理费；其他无形资产的摊销均计入“管理费用无形资产摊销”。39. 长期待摊费用摊销（收支项目：38）长期待摊费用当期摊销的费用，应计入管理费用长期待摊费用摊销40. 其他（收支项目：99）制造费用明细1. 职工薪酬2. 机物料消耗：生产过程中消耗的工具、备品、备件等计入机物料消耗，生产消耗不能直接领用，需要办理出入库手续。3. 修理费：生产设备或生产用具的维修，应计入“制造费用维修费”。4. 燃料费5. 水电费6. 运杂费7. 车辆使用费 见第四条48. 保险费 9. 劳保费 10. 折旧费11. 委托外单位加工费12. 包装费 生产制造过程发生的包装费，不包括在销售环节发生的包装费。13. 试验检验费14. 15. 其他制造费用第五条 特别业务的的规定：1. 年度审计费应根据预计年度审计费(一般按上年实际金额预计)按月计提，在集团将实际金额分配给各公司后，根据实际金额重新调整每月计提审计费用，年度审计费应计入“管理费用审计咨询费”。例如预计年度审计费12万，5月集团实际发生分配金额为18万，1-4应每月计提1万元，5月计提(18-12)*4/12+18/12=3.5万元，5-12月每月应计提费用18/12=1.5万元。除特别集团通知外，第二年按18万进行预计。2. 发放给员工的过节费，以现金形式发放的应按规定交纳个人所得税，按员工所在部门按部门所属原则分别在管理费用、制造费用、生产成本里的职工薪酬明细科目里进行核算；以其他形式发放的，按上述原则计入职工薪酬明细。发放过节费应在集团通知发放的日期发放，并在当月进行账务处理，不能推迟或提前进行账务处理。3. 发放给员工的降温费、劳保用品、过年探亲路费和开年利应按部门所属原则于实际发放的当月分别计入相应的销售费用、管理费用、制造费用项目。除发放给生产人员的劳动用品的费用应计入“制造费用-劳保费用”外，其他的费用均计入职工薪酬明细科目。4. 奖励基金只能计入“管理费用职工薪酬”，应根据集团总部分配的金额按月计入费用。5. 如果有各部门共同出差发生的费用应分别报销，严格区分各部门的费用。第六条 费用项目的禁止性规定：1. 与固定资产无关的开办费、广告费、差旅费、咨询费、公司注册费、员工招聘费、培训费、交际应酬费及其他一般性的管理费用不应资本化。2. 生产部门发生的交际应酬费应全部在“管理费用交际应酬费”里进行核算，只有直接发生与工程项目密切相关的交际应酬费才能计入在建工程(需要有相关的信息证明)。3. 总经理部及其成员发生的所有费用都应计入管理费用，如专门从事销售或生产的总经理部成员(应有公司的文件证明)并且费用可以严格区分开的，可以将其发生的费用计入销售费用或制造费用。4. 采购部发生的费用全部计入管理费用，采购职能设置在经营部的公司应区分采购人员发生的费用应计入管理费用，如采购人员的职能不能与其同时从事的营销、生产的职能区分开的，统一计入管理费用。5. I