补充 税务会计.ppt

邓冬梅 应交税费会计处理 应交税费 核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费等 增值税 增值税是对商品生产 商品流通 劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税 原理上 增值税 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 法律上 增值税核算 增值税的纳税义务人 在国内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人按经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人 增值税一般纳税人认定条件 工业企业年应征增值税销售额在 万元以上 商业企业年应征增值税销售额在 万元以上 新规定 2009年1月1日起 增值税一般纳税人年销售额认定标准降低 工业企业从100万降到50万 商业企业从180万降到80万 一般纳税人 1 基本税率17 2 低税率13 1 粮食 食用植物油 2 图书 报纸 杂志 3 饲料 化肥 农药 农机 农膜 4 农业产品 农业生产者销售自产农业产品免征 5 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 居民用煤制品 沼气 6 金属矿采选产品和非金属矿采选产品 3 免税项目 1 农业生产者销售的自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 故旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 对符合国家产业政策要求的国内投资项目 在投资总额内进口的设备 特殊规定不予免税的少数商品除外 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 销售自己使用过的物品 是指个人 不包括个体经营者 销售自己使用过的除游艇 摩托车 汽车以外的货物 应纳税额的计算 计算公式的分析应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期应税销售额 增值税率 当期进项税额 第一 销售额的确定 1 定义 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括销项税额 受托加工代收代缴的消费税和代垫运费 价外费用 是指收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 包装费 包装物租金 储备费 优质费 代收款项 代垫款项 装卸费等 销售额的确定 视同销售行为 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 2 几种特殊销售方式销售额的确认 采取折扣方式的销售 折扣销售 销售折扣和销售折让 其中折扣销售仅限于价格折扣 实物折扣视同销售 采取以旧换新方式销售 采取还本销售 销售额不得减除成本 采取以物易物方式销售 非货币性交易 2 几种特殊销售方式销售额的确认 折扣销售 即商业折扣 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 税务处理 2 几种特殊销售方式销售额的确认 A 仅限于价格折扣 若为实物折扣 该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理 B 折扣销售不同于现金折扣 销售折扣 其一律不得从销售额中减除 C 折扣销售不同于销售折让 销售折让可以从销售额中扣除 即应以扣除折让后的销售额为计税销售额 注意事项 2 几种特殊销售方式销售额的确认 以旧换新除金银首饰外 其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 2 几种特殊销售方式销售额的确认 还本销售纳税人在销售货物后 到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式 税法规定 还本销售的销售额就是该货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 2 几种特殊销售方式销售额的确认 以物易物以物易物双方都应作为购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 3 销项税额的计算 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额销项税额 确定的销售额 税率 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 第二 进项税额计算 1 定义 是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税 2 准予从销项税额中抵扣的进项税额 A 从销售方取得增值税发票上注明的增值税额B 从海关取得完税凭证注明的增值税C 支付运输费用按7 计算进项税额 含建设基金 D 购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13 计算进项税额E 购入废旧物资公司的免税废旧物资 按10 扣除率计算进项税额 是否所有进项税额均可抵扣 进项税额 3 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 购进固定资产 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或应税劳务 4 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用购进货物或应税劳务 7 纳税人购进货物或应税劳务 未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的 进项税额的计算 进项税额 确定的购进额 税率 会计处理 应交税费 应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税 1 一般纳税人会计科目的设置 会计处理 一般纳税人 1 会计科目 应交税费 应交增值税 进行核算专栏设置 进项税额 已交税金 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 一般国内采购业务按 应交税费 应交增值税 进项税额 设置 一般国内销售业务按 应交税费 应交增值税 销项税额 设置 例 工业企业增值税会计处理 1 外购材料进项税额的会计处理 1 一般情况的会计处理借 材料采购 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付账款应付票据等 工业企业增值税会计处理 例 1 企业购进药材一批 价款20000元 税率为13 款未付 2 企业购进药材一批 价款20000元 税率为13 以存款支付 工业企业增值税会计处理 2 国外进口原材料A 分录模式借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 工业企业增值税会计处理 例 某企业从国外进口一批原材料 海关审定的完税价格为10万元 关税1 5万元 增值率为17 请计算进项税额和编制会计分录 进项税额 完税价格 关税 消费税 增值税率 工业企业增值税会计处理 3 购进固定资产进项税额的处理 直接列入固定资产成本借 固定资产 或在建工程 贷 银行存款等 例 购进设备一台10000元 税额1700元 以存款支付 工业企业增值税会计处理 4 接受捐赠货物或固定资产进项税额的处理 A借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入B 借 固定资产贷 营业外收入 工业企业增值税会计处理 5 投资转入货物进项税额的处理 借 固定资产 或 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 工业企业销项税额的会计处理 1 一般销售的会计处理 借 银行存款或应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例 1 向新卫公司销售药品20000元 税率17 款未收 2 向新卫公司销售药品20000元 税率17 收到3个月商业承兑汇票一张 思考 药厂为增值税一般纳税人 2009年4月份发生下列购销业务 购进原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税17000元 货已验收入库 另支付运杂费2500元 其中运费2250元 建设基金50元 装卸费120元 保险费80元 已取得运输部门开具的运费发票 购进办公用品一批 取得普通发票上注明价款40000元 购进复印机一台 增值税专用发票注明价款50000元 增值税8500元 为职工食堂购置用具一批 取得增值税专用发票注明价款10000元 增值税1700元 向当地药店销售药品300箱 开具增值税专用发票 不含税单价为300元 箱 商场当月付清全部货款 厂家给予了5 的销售折扣 并开具了红字发票 向某个体诊所销售药品 取得现金收入2340元 开具普通发票 本厂基本建设工程耗用本厂药品价值10000元 要求 计算该药厂当月应缴增值税 答案 购进材料取得增值税专用发票 且已验收入库 其进项税额允许抵扣 同时 所支付的运费可按运费和建设基金合计的7 作进项税额抵扣 则 允计抵扣进项税额 100000 17 2250 50 7 17161 元 答案 购进办公用品取得普通发票 进项税额不得抵扣 购进复印机作固定资产 其进项税额抵扣 购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣 答案 税法规定销售货物给予的销售折扣 折扣额与销售额不在同一发票上注明的 不得扣除 销项税额 300 300 17 15300 元 答案 向个体诊所销售货物开具普通发票 其销售额为含税销售额 销项税额 2340 1 17 17 340 元 答案 本厂基本建设工程耗用本厂药品价值10000元 将自产的货物用于非应税项目其行为视同销售 销项税额 10000 17 1700当期销项税额 15300 340 1700 17340当期允许抵扣的进项税额 17161 17000 161当期应纳税额 17340 161 17179 元 进口货物应纳税额的计算 1 是否属于进口货物 主要是看是否有报关手续 2 纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 3 进口货物的适用税率为13 17 4 应纳税额 关税完税价格 关税 消费税 税率 5 纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款 小规模纳税人 1 小规模纳税人的认定 1 认定标准 A 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 或以其为主兼营货物批发与零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下B 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万元以下C 年销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 D 年应税销售额未超过标准的小规模纳税人 会计核算健全 能够提供准确税务资料的 自愿认定 小规模纳税人 2009年小规模纳税人增值税征收率减按3 计算缴纳 旧货经营单位销售旧货 一律按4 的征收率减半征收增值税 且不得抵扣进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算 注意 1 销售额与一般纳税人销售额相同2 小规模纳税人不得抵扣进项税额3 销售额也为不含税销售额 应纳税额 销售额 征收率 小规模纳税人账户设置 2 设置应交税费 应交增值税购入货物时支付的增值税额计入购入货物成本 无论是否取得增值税专用发票 其均不计入进项税额 其它企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额 如果不能取得增值税专用发票 也不能作为进项税额抵扣 而应计入购入货物或应税劳务成本 小规模纳税人 例1 某工业企业为小规模纳税企业 适用增值税率为3 该企业购入原材料 增值税专用发票上记载的材料成本为50000元 支付增值税额为8500 企业已付款 材料尚未收到 例1 购进材料借 在途物资58500贷 银行存款58500 小规模纳税人 不含税价格 84800 1 3 82330应交增值税 82330 3 2470 例2 销售商品 含税额为84800元 货款已收到 借 银行存款84800贷 主营业务收入82330应交税费 应交增值税2470 思考 某药店为增值税小规模纳税人 2008年3月份取得零售收入8320元 其中购进货物4800元 计算该商店2008年3月份的增值税应纳税额及做出会计分录 思考 判断 1 增值税税率为17 2 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 3 消费税 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 应交消费税核算 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口 消费税暂行条例 规定的消费品 应缴纳的税额 14个税目 即 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品 由生产者于销售时纳税 生产者自产自用的应税消费品 用于本企业连续生产应税消费品的不征税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴 1 生产环节 消费税的纳税环节 进口应税消费品 由进口报关者于报关进口时纳税 2 进口环节 金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收 从2002年1月1日起 钻石及钻石饰品由生产 进口环节征收改为零售环节征收 3 零售环节 消费税的税率 比例税率 适用于多数消费品 计算公式 应纳税额 销售额 比例税率 定额税率 黄酒 啤酒 成品油 计算公式 应纳税额 销售数量 单位税额 复合税率 白酒 卷烟 计算公式 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 单位税额 对兼营不同税率的应税消费品 应分别核算其销售额或销售量 未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 计税依据 全部价款与价外费用 包装物处理 售价与押金 售价 无论是否单独计价 均应计税 逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金 应计税 酒类 除黄酒与啤酒外 无论是否逾期均应计税 思考 1 下列各项中应征收消费税的是 A摩托车B冰箱C彩电D空调2 我国消费税的税率形式包括 A超额累进税率B超率累进税率C比例税率D固定税额 率 3 下列适用固定税额征收消费税的货物有 A酒精B黄酒C汽油D柴油4 委托加应税消费品在以下环节征收消费税 A加工环节B销售环节C交付原材料时D完工提货时5 消费税的纳税环节为 A生产环节B批发环节C进口环节D零售环节 应交消费税核算 1 销售 对外股权投资应税消费品的核算应交消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例 1 某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆 出厂价格3万元 辆 另收取包装费500元 辆 税率为10 上述价款不含增值税 应纳税额 30000 500 30 10 91500 元 例 2 某啤酒厂7月份销售啤酒100吨 每吨税额220元 应纳税额 100X220 22000 元 自产自用应纳消费品应纳税款的计算 1 用于连续生产应税消费品 不征税2 用于其他方面 是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的应税消费品 应视同销售 依法缴纳消费税 3 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 利润率是指全国平均成本利润率 由税务总局规定 例 3 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 查知无同类产品销售价格 其生产成本为15000元 成本利润率为5 化妆品适用税率为30 计算应纳消费税税额 1 计税价格 15000 1 5 1 30 2 应纳税额 1 30 应交营业税 在我国境内从事交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产等业务的单位和个人 就其营业收入或转让收入征收的一种税 应纳税额 营业额 税率 营业税起征点 1 按期纳税的起征点为月营业额 1000 5000 元 乡镇为1000元 2 按次纳税的起征点为每次 日 营业额100元3 房屋租赁不分区域统一提高月营业额1000元 会计处理 应税劳务 1 计提时做 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税2 上交时做 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 会计处理 销售不动产 计提时做 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税例 某企业销售一栋办公楼 原值100万元 已提折旧50万元 销售价70万元 不考虑其他费用 请编制有关会计分录 会计处理 转让无形资产 营业税暂行条例 及 营业税税目注释 规定 转