第四章 消费税.ppt

第四章消费税 第一节消费税概述第二节消费税的计算第三节出口应税消费品退 免 税的计算第四节消费税的申报与缴纳 第一节消费税概述 一 概念 特点和立法精神 一 概念消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 第一节消费税概述 二 特点1 征税范围具有选择性 且范围不断扩大 2 税率档次多 且不统一 3 征收环节单一 第一节消费税概述 二 消费税的征税范围我国消费税的征收对象有烟 酒及酒精 成品油 小汽车 摩托车 汽车轮胎 化妆品 贵重首饰和珠宝玉石 鞭炮和焰火 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等14个税目 第一类是过度消费会对人类健康 社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮和焰火等 第二类是奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰和珠宝玉石 化妆品 游艇 高档手表 高尔夫球和球具等 第三类是资源类消费品 如成品油 木质一次性筷子 实木地板等 第四类是其他消费品 如小汽车 摩托车等 一 烟 二 酒及酒精 三 化妆品 四 贵重首饰及珠宝玉石 五 鞭炮 焰火 六 高尔夫球及球具 七 高档手表 八 游艇 九 木制一次性筷子 十 实木地板 十一 成品油 十二 汽车轮胎 不包农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机的专用轮胎 2001 1 1起 子午线轮胎免征消费税 翻新轮胎停征消费税 十三 摩托车 十四 小汽车 三 消费税的纳税人1 生产销售 包括自用 应税消费品的 以生产销售的单位和个人为纳税人 由生产者直接纳税 2 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托个人加工的应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 3 进口应税消费品的 以进口的单位和个人为纳税人 由海关代征 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税 连同关税一并计征 4 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 2009 5 1始 四 消费税的税率由消费税的计税办法所决定 我国现行消费税的税率有定额 定率 定额与定率相结合三种形式 消费税采用列举法 按具体应税消费品设置税目税率 如果存在下列情况时 应按适用税率中最高税率征税 1 纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 2 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税 第二节消费税的计算 一 从价定率计征消费税的计算方法 一 销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 销售是指有偿转让应税消费品所有权的行为 即以从受让方取得货币 货物 劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 下列项目不包括在内 1 同时符合以下条件的代垫运输费用 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 2 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 二 含税销售额的换算应税消费品在缴纳消费税的同时还要缴纳增值税 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时 应当换算为不含增值税税款的销售额 其换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或者征收率 例题 单选题 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 订购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 A 214359元B 240000元C 250800元D 280800元 三 应税消费品连同包装物销售计税的规定应税消费品连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 对既作价随同应税消费品销售 又另外收取押金的包装物的押金 凡纳税人在规定的期限内没有退还的 均应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 包装物押金一般为含税收入 在将包装物押金并入销售额征税时 应将这部分押金换算为不含增值税的收入 对酒类产品生产企业销售酒类产品 黄酒 啤酒除外 而收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒类产品销售额中 依酒类产品的适用税率征收消费税 区别 对啤酒和黄酒的包装物押金是不征收消费税的 因为啤酒和黄酒的消费税是从量计征的 与价格无关 但在计征增值税时是按照一般押金的相关规定进行的 也就是合同逾期或收取超过一年以上的才作为价外费用计算增值税 四 销售额的其他规定1 纳税人销售的应税消费品 以人民币以外的货币结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 2 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售数量或者销售额计算征收消费税 例1 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2002年5月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部 计价60万元 门市部将其零售 取得含税销售额77 22万元 汽车轮胎的消费税率为10 该项业务应缴纳的消费税额是 A 5 13万元 B 6万元 C 6 60万元 D 7 72万元 3 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算征收消费税 例2 2004年8月 某汽车制造厂以自产越野车 2400毫升 20辆投资入股某电视传媒公司 计600万元 20 股份 该厂生产的同一越野车售价分别为40万元 辆 35万元 辆 30万元 辆 则用作投资入股的越野车应缴纳的消费税为 A 0 B 40万元 C 35万元 D 30万元 4 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据 5 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 应属于白酒销售价款的组成部分 6 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易 定货 会2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 核定价格的计算公式为 某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 实际销售价格 计税价格或核定价格的卷烟 按实际销售价格征收消费税 实际销售价格 计税价格和核定价格的卷烟 按计税价格或核定价格征收消费税 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格 并确定适用的比例税率 标准箱50000支 1标准箱 250标准条 标准条200支 五 应纳税额的计算从价计征消费税按应税消费品的销售额和适用的比例税率计算征收 计算公式为 应纳税额 销售额 适用税率 消费税与增值税具有相同的销售额 但含义不同 计算消费税的销售额的法律规定 与计算增值税时的销售额相同 也就是说 对于自产自销的应税消费品来说 增值税和消费税具有相同的税基 计税依据 这个相同税基的含义对增值税和消费税来说 是不同的 对于增值税来说 销售额是 不含税 的 这里的 税 是指增值税 但对于消费税来说 这个相同的销售额却是 含税 的 这里的 税 就是消费税 例如 烟丝厂销售一批烟丝时 如果增值税专用发票注明的销售收入为100万元 那么计算消费税时 应税销售额也是100万元 这笔100万元的销售额中不含增值税 但包括了消费税 如果烟丝的消费税税率为30 那么 100万元的销售额中就包括有30万元的消费税 实际上 只有70万元才是既不含增值税 也不含消费税的 不含税销售额 例3 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人 2009年1月发生以下业务 本月销售给一家汽车修理厂 小规模纳税人 汽车轮胎 开具的普通发票上注明价款23 4万元 销售农用拖拉机专用轮胎 开具的增值税专用发票上注明销售额10万元 销售农用拖拉机通用轮胎 取得价税合计40万元 以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元 门市部当月收得含税收入39 78万元 本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票 注明销售额20万元 本月生产领用80 发票本月已认证 要求 计算该纳税人当月应纳消费税和增值税 轮胎适用消费税税率为3 解 应纳增值税 销项税额 23 4 1 17 17 10 17 40 1 17 17 39 78 1 17 17 16 69 万元 进项税额 20 17 3 4 万元 应纳增值税 16 69 3 4 13 29 万元 应纳消费税 销售汽车轮胎应纳消费税 23 4 1 17 3 0 6 万元 农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围 农用拖拉机通用轮胎应纳消费税 40 1 17 3 1 025 万元 门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税 39 78 1 17 3 1 02 万元 外购汽车轮胎准予抵扣的消费税 20 3 80 0 48 万元 本月共纳消费税 0 6 1 025 1 02 0 48 2 165 万元 练习 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 7月15日向某大型商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额30万元 增值税额5 1万元 10月20日向某单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得含增值税销售额4 68万元 计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额 化妆品适用消费税税率30 二 从量定额计征消费税的计算方法在从量定额计征办法下 消费税以应税消费品的销售数量为计税依据 一 应税数量的确定 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 二 计量单位的换算标准黄酒 啤酒以吨为税额单位 成品油以升为税额单位 实行从量定额计征办法计算应纳税额的应税消费品 计量单位的换算标准如下 1 黄酒1吨 962升 2 啤酒1吨 988升 3 汽油1吨 1388升 4 柴油1吨 1176升 5 航空煤油1吨 1246升 6 石脑油1吨 1385升 7 溶剂油1吨 1282升 8 润滑油1吨 1126升 9 燃料油1吨 1015升 三 应纳税额的计算从量计征消费税以应税消费品的销售数量乘以适用的单位税额计算征收 计算公式为 应纳税额 销售数量 定额税率 例4 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司 开具税控专用发票收取价款58000元 收取包装物押金3000元 销售B型啤酒10吨给宾馆 开具普通发票收取价款32760元 收取包装物押金1500元 要求 计算该啤酒厂应缴纳的消费税 解 型啤酒的单位售价 58000 3000 1 17 20 3028 21 元 吨 型啤酒适用消费税税率是250元 吨 型啤酒应纳消费税税额 20 250 5000 元 型啤酒的单位售价 32760 1500 1 17 10 2928 21 元 吨 型啤酒适用消费税税率是220元 吨 型啤酒应纳消费税税额 10 220 2200 元 该啤酒厂应缴纳的消费税 5000 2200 7200 元 注 甲类啤酒 每吨出厂价格 含包装物及包装物押金 在3000元以上的 不含增值税 乙类啤酒 每吨出厂价格在3000元以下的 三 从价定率和从量定额复合计征消费税的计算办法卷烟和白酒采用既从价又从量的复合计征办法计算征收消费税 计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 卷烟 调拨价为每条70元以上的 每标准箱收取150元 税额适用56 的税率 应纳税额 销售额 56 若干箱 150 白酒 粮食白酒和薯类白酒每斤0 5元 应纳税额 销售额 20 若干斤 0 5 生产销售卷烟 粮食白酒 薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量 进口 委托加工 自产自用卷烟 粮食白酒 薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量 委托方收回数量 移送使用数量 例5 酒厂本月销售自制粮食白酒10吨 取得不含税价款2 5万元 应缴纳的消费税为 A1 625万元B0 24万元C0 375万元D7 25万元 正确答案 a解析 本题考核点是复合计税的办法 粮食白酒适用消费税税率20 再按每斤0 5元从量计征的计算过程 25000 20 2000 10 0 5 1 5 万元 练习 某酒厂2003年5月销售自产粮食白酒2000斤 每斤销售价45元 连同包装物一起销售 共取得不含税销售额100000元 本月应纳消费税为 注 定额税率0 5元 斤 比例税率20 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 正确答案 d解析 粮食白酒消费税实行复合计税 应纳税额 2000 0 5 100000 20 21000 元 练习 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 2009年6月 主营业务收入 账户反映销售粮食白酒60000斤 取得不含销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 在 其他业务收入 账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元 其他应付款 账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 该酒厂本月应纳消费税税额 见指南67 16 例6 2009年5月 某卷烟厂销售甲类卷烟500标准箱 每条卷烟不含税售价为75元 核定价格为70元 乙类卷烟300标准箱 每条卷烟不含税售价为45元 核定价格为48元 请计算该企业5月份应纳消费税 答案 实际售价高于计税价和核定价 按实际价征税 低于时按计税价或核定价征税 甲卷烟 500 150 75 56 乙卷烟 300 150 48 36 四 自产自用 用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算所谓自产自用的应税消费品 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品 或用于其他方面 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 纳税人自产自用应税消费品 按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税 指当月同类消费品的售价 如当月同类消费品各期售价高低不同 则按销售数量加权平均计算 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定 具体规定如下 1 甲类卷烟 10 2 乙类卷烟 5 3 雪茄烟 5 4 烟丝 5 5 粮食白酒 10 6 薯类白酒 5 7 其他酒 5 8 酒精 5 9 化妆品 5 10 鞭炮 焰火 5 11 贵重首饰及珠宝玉石 6 12 汽车轮胎 5 13 摩托车 6 14 高尔夫球及球具 10 15 高档手表 20 16 游艇 10 17 木制一次性筷子 5 18 实木地板 5 19 乘用车 8 20 中轻型商用客车 5 例7 某卷烟厂为增值税一般纳税人 主要生产卷烟和雪茄烟 2010年8月卷烟的最高价210元 条 平均价200元 条 均为不含税价格 将50条卷烟做样品 分给各经销单位 将1大箱卷烟分给职工作福利 销项税 50 200 1 250 200 17 10000 1 02 万元 消费税 50 200 56 50 200 0 003 1 250 200 56 150 10000 2 72 万元 练习 某汽车厂为增值税一般纳税人 主要生产小汽车和小客车 小汽车不含税出厂价为12 5万元 小客车不含税出厂价为6 8万元 2003年5月发生如下业务 本月销售小汽车8600辆 将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验 3辆作为广告样品 销售小客车576辆 将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂 将其改装为救护车 假定小汽车税率为8 小客车的税率为5 该企业上述业务应纳消费税 A 8804 24B 8802 24C 8804 94D 8798 84 例题8 2009月3月 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 计算应纳消费税和增值税 成本利润率为10 假设没有进项税 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1000 1 20 20 6850 元 注 组价中包含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6850 7850 元 增值税 12 2000 1 10 1000 1 20 17 5822 5 元 五 委托加工应税消费品应纳消费税的计算企业 单位或个人由于设备 技术 人力等方面的局限 或其他方面的原因 常常要委托其他单位代为加工应税消费品 然后 将加工好的应税消费品收回 直接销售或自己使用 这也是生产应税消费品的另一种形式 也需要纳入征收消费税的范围 1 代收代缴税款的规定 受托方加工完毕向委托方交货时 由受托方代收代缴消费税 如果受托方是个体经营者 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 这样 受托方就是法定的代收代缴义务人 因此 受托方必须严格履行代收代缴义务 正确计算和按时代缴税款 如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税 就要按照税收征收管理法的规定 承担代收代缴的法律责任 对于受托方没有按规定代收代缴税款的 并不能因此免除委托方补缴税款的责任 委托方补征税款的相关规定如下 在对委托方进行税务检查中 如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款 委托方要补缴税款 1 已直接销售的 按销售额计税 2 未销售或不能直接销售的 按组价计税 委托加工业务的组价 对受托方不再重复补税了 但要按 征管法 的规定 处以应代收代缴税款50 以上3倍以下的罚款 2 委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 指当月同类消费品的售价 如当月同类消费品各期售价高低不同 则按销售数量加权平均计算 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 1 从价征收组价公式为 2 从量计税的 组价 委托加工数量 定额税率3 复合计税组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 消费税税率 例题9 某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮 委托单位提供的原材料金额为30万元 收取委托单位不含增值税的加工费4万元 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税 鞭炮的消费税税率为15 例题10 2009年2月 甲酒厂从农业生产者手中收购粮食 共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 计算乙酒厂应代收代缴的消费税 六 外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法1 准予从应纳税额中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为 1 以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 以外购或委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以外购或委托加工收回已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 用外购或委托加工的已税汽车轮胎 内胎或外胎 连续生产汽车轮胎 6 用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车 7 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 12 以外购或委托加工收回的汽油 柴油用于连续生产甲醇汽油 生物柴油 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品连续加工 不能跨税目抵扣 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 2 在处理准予按规定抵扣应税消费品已纳税款时 应把握以下几个原则 1 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额 不包括增值税税款 2 纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款 3 对自己不生产应税消费品而只是购进后再销售应税消费品的工业企业 其销售的化妆品 鞭炮和焰火以及珠宝玉石 凡不能构成最终消费品进入市场而需进一步生产加工的 应当征收消费税 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 4 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一般不得扣除 符合抵扣条件的除外 5 对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税情形的 在目前消费税纳税申报表未增加上期留抵消费税填报栏目的情况下 采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣 不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理 6 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税 用自产汽油生产的乙醇汽油 按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税 7 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 例 某卷烟生产企业 某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 例题 单选题 某烟厂4月外购烟丝 取得增值税专用发票上注明税款为8 5万元 本月生产领用80 期初尚有库存的外购烟丝2万元 期末库存烟丝12万元 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 A 6 8万元B 9 6万元C 12万元D 40万元 答案 解析 消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定 本月外购烟丝的买价 8 5 17 50 万元 生产领用部分的买价 50 80 40 万元 或生产领用部分买价 2 50 12 40 万元 准予扣除的消费税 40 30 12 万元 例4 3 某卷烟厂 地处市区 为增值税一般纳税人 2009年3月发生下列经济业务 1 购进A种烟丝一批 取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为100000元 增值税17000元 供货方代垫运费1000元 款项已付 材料已验收入库 发票当月通过认证 取得运费发票注明的运费为600元 建设基金200元 保管费100元 装卸费l00元 发票当月已经税务机关认证通过 A种烟丝本月有一半被生产甲 乙两种卷烟所耗用 2 购进B种烟丝一批 取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为40000元 增值税6800元 发票当月未去认证 款项已付 材料尚未入库 3 购进机器设备一台 取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为300000元 增值税51000元 款项已付 支付安装费30000元 设备已投入使用 4 接受某公司投资转入材料一批 取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为100000元 增值税17000元 材料已验收入库 发票当月认证通过 5 上月购入的A种烟丝因火灾损失30000元 等待处理 6 销售甲种卷烟6箱 价款150000元 增值税税款25500元 7 以自产乙种卷烟2箱10000元 成本价 赠送友好单位 8 从农民手中收购一批烟叶 收购价款200000元 9 将已收购入库的烟叶100000元发往丙企业 地处县城 委托丙企业加工烟丝 支付加工费5000元 增值税850元 取得增值税专用发票并认证通过 丙企业无同类烟丝的销售价格 10 将委托加工收回的烟丝直接出售 取得价款180000元 增值税30600元 要求 1 计算卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额 2 计算卷烟厂当期的增值税销项税额 3 计算卷烟厂当期应缴纳的增值税 4 计算卷烟厂当期应缴纳的消费税 不含代扣代缴消费税 解 1 卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额 17000 600 200 7 51000 17000 30000 17 200000 1 10 1 20 13 850 115126 元 2 卷烟厂当期增值税销项税额 25500 10000 1 10 2 150 1 30 17 30600 58771 43 元 3 卷烟厂当期应缴纳的增值税 58771 43 115126 56354 57 元 4 卷烟厂当期应缴纳的消费税 150000 56 45 10000 1 10 2 150 1 30 30 100000 2 30 6 2 150 58414 29 元 七 进口应税消费品应纳消费税的计算 一 进口应税消费品 卷烟除外 应纳消费税的计算进口应税消费品 于报关进口时缴纳消费税 由海关代征 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税 连同关税一并计征 进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应税消费品的计税价格的核定权限规定如下 1 卷烟 白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定 送财政部备案 2 其他应税消费品的计税价格由省 自治区和直辖市国家税务局核定 3 进口应税消费品的计税价格由海关核定 例题 某商贸公司 7月从国外进口一批应税消费品 已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元 按规定应缴纳关税18万元 假定进口的应税消费品的消费税税率为10 请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额 例题 多选题 某公司进口一批摩托车 海关应征进口关税15万元 关税税率假定为30 则进口环节还需缴纳 消费税税率为10 A 消费税6 5万元B 消费税7 22万元C 增值税11 05万元D 增值税12 28万元 二 进口卷烟应纳消费税的计算1 确定税率的办法 1 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 消费税税率 其中 消费税定额税率为每标准条 200支 0 6元 消费税税率固定为30 2 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 70元人民币的 适用比例税率为56 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 70元人民币的 适用比例税率为36 2 确定进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 3 计算进口卷烟应纳消费税税额应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税其中 消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量 消费税定额税率 例4 4 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人 2009年6月有关经营业务如下 1 2日向农业生产者收购烟叶一批 收购凭证上注明的价款为500万元 并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴 支付运输费用10万元 取得运输公司开具的运输发票 烟叶当期验收入库 2 3日领用自产烟丝一批 生产A牌卷烟600标准箱 3 5日从国外进口B牌卷烟400标准箱 支付境外成交价折合人民币260万元 到达我国海关前的运输费用10万元 保险费用5万元 4 16日销售A牌卷烟300标准箱 每箱不含税售价1 35万元 款项收讫 将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工 5 25日销售进口B牌卷烟380标准箱 取得不含税销售收入720万元 6 27日购进税控收款机一批 取得的增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 外购防伪税控通用设备 取得的增值税专用发票注明价款1万元 增值税0 17万元 7 30日盘点 发现由于管理不善 库存的外购已税烟丝15万元 含运输费用0 93万元 霉烂变质 其他相关资料 卷烟的进口关税税率为20 相关票据已通过主管税务机关认证 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 1 外购烟叶可以抵扣的进项税额 2 进口卷烟应缴纳的关税 3 进口卷烟应缴纳的消费税 4 进口卷烟应缴纳的增值税 5 直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额 6 购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额 7 损失烟丝应转出的进项税额 8 企业6月份国内销售应缴纳的增值税 9 企业6月份国内销售应缴纳的消费税 解 1 外购烟叶可以抵扣的进项税额 500 1 10 1 20 13 10 7 86 5 万元 2 进口卷烟应缴纳的关税 260 10 5 20 55 万元 3 进口卷烟每条价格 275 55 150 0 04 1 30 250 400 0 0048 万元 48 元 48元 70元 因此适用税率36 进口卷烟应缴纳的消费税 275 55 150 0 04 1 36 36 150 0 04 195 万元 4 进口卷烟应缴纳的增值税 275 55 150 0 04 1 36 17 89 25 万元 5 直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额 300 10 1 35 17 720 17 193 55 万元 6 购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额 1 7 0 17 1 87 万元 7 损失烟丝应转出的进项税额 15 0 93 17 0 93 1 7 7 2 46 万元 8 企业6月份国内销售应缴纳的增值税 193 55 86 5 89 25 1 87 2 46 18 39 万元 9 A牌卷烟单价 13500 250 54 元 54元 70元 因此适用税率36 企业6月份国内销售应缴纳的消费税 300 10 1 35 36 300 10 0 015 155 31 万元 八 金银首饰应纳消费税的计算应纳税额 应税销售额 适用税率1 纳税人采用以旧换新 翻新改制方式销售的金银首饰 计税依据为实际收取的不含增值税的全部价款 包括增加或添加的材料价格以及收取的加工费 2 纳税人连同包装物一同销售的金银首饰 无论包装物是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额中计征消费税 3 用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的金银首饰 计税依据为纳税人销售同类金银首饰的销售价格 没有同类金银首饰销售价格的 计税依据为组成计税价格 计算公式为 组成计税价格 购进原价 或生产成本 1 利润率 1 金银首饰消费税税率 公式中的购进原价是对商业企业而言的 生产成本是对生产企业而言的 利润率统一规定为6 4 带料加工的金银首饰 计税依据为受托方同类金银首饰的销售价格 没有同类金银首饰销售价格的 计税依据为组成计税价格 计算公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 金银首饰消费税税率 5 纳税人用已税珠宝玉石生产的金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 一律不得扣除购买或已纳的消费税税款 经营单位兼营生产 加工 批发 零售金银首饰业务的 应分别核算销售额 未分别核算或划分不清的 一律视同零售金银首饰征收消费税 例4 5 某首饰商城为增值税一般纳税人 2009年5月发生以下业务 1 零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒 取得收入29 25万元 其中金银首饰收入20万元 镀金首饰收入9 25万元 2 采取以旧换新方式向消费者销售金项链2000条 新项链每条零售价0 25万元 旧项链每条作价0 22万元 每条项链取得差价款0 03万元 3 为个人定制加工金银首饰 商城提供原料含税金额30 42万元 取得个人支付的含税加工费收入4 68万元 商城无同类首饰价格 4 用300条银基项链抵偿债务 该批项链账面成本为39万元 零售价70 2万元 5 外购金银首饰一批 取得的普通发票上注明的价款400万元 外购镀金首饰一批 取得经税务机关认可的增值税专用发票 注明价款50万元 增值税8 5万元 已知 金银首饰零售环节消费税税率5 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 1 销售成套礼盒应缴纳的消费税 2 以旧换新销售金项链应缴纳的消费税 3 定制加工金银首饰应缴纳的消费税 4 用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税 5 商城5月份应缴纳的增值税 解 1 销售成套礼盒应缴纳的消费税 29 25 1 17 5 1 25 万元 2 以旧换新销售金项链应缴纳的消费税 2000 0 03 1 17 5 2 56 万元 3 定制加工金银首饰应缴纳的消费税 30 42 4 68 1 17 1 5 5 1 58 万元 4 用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税 70 2 1 17 5 3 万元 5 商城5月份应缴纳的增值税 29 25 1 17 2000 0 03 1 17 30 42 4 68 1 17 1 5 70 2 1 17 17 8 5 20 04 万元 第三节出口应税消费品退 免 税的计算 一 出口应税消费品退 免 税政策 一 出口免税并退税 二 出口免税但不退税 三 出口不免税也不退税 二 出口退税率计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额 依据 消费税暂行条例 所附 消费税税目税率 税额 表 执行 这是退 免 消费税与退 免 增值税的一个重要区别 当出口的货物是应税消费品时 其退还增值税要按规定的退税率计算 而退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报 凡划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算应退消费税税额 三 出口应税消费品退税的计算1 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算 其公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 税率 例4 6 某外贸公司 增值税一般纳税人 2009年7月从某摩托车厂购进摩托车1000辆 直接报关离境出口 取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元 支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元 装卸费40000元 离岸价每辆720美元 美元与人民币汇率1 7 2 要求 计算该公司应退消费税税款 摩托车消费税税率为10 解 应退消费税税款 5000 1000 10 500000 元 2 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应依照货物购进和报关出口的数量计算 其公式为 应退消费税税额 出口数量 单位税额 例4 7 苏兰加 宜昌 酒业制造有限公司2009年5月28日委托武汉大昌荣进出口公司向美国加利福尼亚州出口黄酒400吨 按规定实行先征后退方法 要求 计算该公司应退消费税税款 黄酒单位税额为240元 吨 解 应退税额 400 240 96000 元 四 出口应税消费品办理退 免 税后的管理出口的应税消费品办理退税后 发生退关 或者国外退货进口时予以免税的 报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后 发生退关或者国外退货 进口时已予以免税的 经机构所在地或者居住地主管税务机关批准 可暂不办理补税 待其转为国内销售时 再申报补缴消费税 第四节消费税的申报与缴纳 一 减免税1 2009年1月1日至2010年12月31日 对国产的用作乙烯 芳烃类产品原料的石脑油免征消费税 生产企业直接对外销售的不作为乙烯 芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税 对进口的用作乙烯 芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还 具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定 乙烯类产品具体是指乙烯 丙烯和丁二烯 芳烃类产品具体是指苯 甲苯 二甲苯 2 航空煤油暂缓征收消费税 3 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税 用自产汽油生产的乙醇汽油 按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税 4 对外购或委托加工收回的汽油 柴油用于连续生产甲醇汽油 生物柴油 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 5 2008年12月31日以前生产企业库存的用于生产应税消费品的外购或委托加工收回的石脑油 润滑油 燃料油原料 其已缴纳的消费税 准予在2008年12月税款所属期按照石脑油 润滑油每升0 2元和燃料油每升0 1元一次性计算扣除 二 纳税环节1 生产环节 2 委托加工环节 3 进口环节 4 零售环节 5 批发环节 三 纳税义务发生时间1 纳税人销售应税消费品的 按不同的销售结算方式分别为 1 采取赊销和分期收款结算方式的 为书面合同约定的收款日期的当天 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 为发出应税消费品的当天 2 采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 采取托收承付和委托银行收款方式的 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 采取其他结算方式的 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 纳税人自产自用应税消费品的 为移送使用的当天 3 纳税人委托加工应税消费品的 为纳税人提货的当天 4 纳税人进口应税消费品的 为报关进口的当天 四 纳税期限根据 消费税暂行条例 第14条和第15条规定 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 五 纳税地点1 纳税人销售应税消费品以及自产自用应税消费品的纳税地点 1 纳税人销售应税消费品 以及自产自用应税消费品 除国务院财