浅论小企业会计制度.doc

浅谈小企业会计制度 131小企业会计制度的产生和适用范围为了建立和健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算。2004年4月27日财政部颁发了小企业会计制度并定于2005年1月1日实施 小企业会计制度，中华人民共和国财政部，中国财政经济出版社，2004年，从此，小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。1.1 小企业的界定根据小企业会计制度的规定，其适用于在中国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券；“经营规模较小”则是中小企业标准暂行规定（国经贸中小企 2003 43号文件）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。从会计管理的角度看，界定小企业的主要目的是便于制定和实施科学的会计制度，在满足对小企业各方面管理需要的基础上，尽可能地简化其会计核算。在界定层次上，我国可以参照国际会计准则的做法，把企业界定为大、小两个层次。具体数据如下图小型企业界定职工人数（人）销售额（万元）资产总额（万元）工业300以下3000以下4000以下建筑业600以下3000以下4000以下批发业100以下3000以下-零售业100以下1000以下-交通运输业500以下3000以下-邮政业400以下3000以下-住宿业400以下3000以下-餐饮业400以下3000以下-1.2 小企业会计制度产生的背景在我国，改革开放以来，小企业迅猛发展，小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业法人占工业企业法人总数近95%；小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50%。小企业在我国市场经济中具有举足轻重的作用。但在实际工作中，相当部分小企业会计机构不很健全、会计人员素质相对不高、各项管理制度不够规范，小企业会计信息质量有待提高。因此，迫切希望出台符合其需要的会计标准。鉴于上述情况，国务院于2000年发布的企业财务会计报告条例中明确规定，不对外筹集资金、经营规模较小的企业，由财政部另行规定会汁核算办法。该条例发布实施后、财政部经过近两年的调查研究，广泛征求国内外专家的意见.综合小企业特点和实际情况，几易其稿，形成了小企业会计制度。1.3 小企业会计制度适用范围小企业会计制度适用于在中华人们共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。符合本制度的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。但在制度草案对不公开发行股票或债券的中型企业能否适用小会计制度没有明确规定。不公开发行股票或债券的中型企业与不公开发行股票或债券的小企业类似，其会计信息的使用者主要是政府部门(主要是税务机关)、债权人。在这类企业中，投资者与经营者常常合一，其所需信息大都可从内部直接获得，对会计信息的依赖程度不高。因此，这类中型企业不适用于以上市公司为主要对象的企业会计制度。按照成本效益原则和相关性原则，该类企业也应适用简化的和主要针对税务机关和债权人的会计制度。笔者认为扩大小企业会计制度的适用范围，将不公开发行股票或债券的中型企业纳入其中，不失为一个良好的选择。而目，这样做还可以极大增强不公开发行股票或债券的中型企业和小企业的会计信息的可比性。1.4 制定小企业会计制度的必要性1.4.1简化了会计核算结合小企业特点及会计信息使用者的需求，在会计科目、报表以及具体的会计事项处理等方面，进行了简化 小企业会计制度，中华人民共和国财政部，中国财政经济出版社，2004年。与企业会计制度相比，小企业会计制度会计科目只有60个，减少了25个；对外提供的年度会计报表，也减少了5个。小企业会计制度对投资、借款费用、所得税政策的选择等进行了一系列的简化和调整。通俗易懂、简便易行，适合小企业的实际情况。1.4.2加强国家税收征管的需要税务部门对小企业的税收征管有查账征收和核定征收两种。核定征收是对无法提供真实、完整纳税资料的企业被迫采用的征管方式。制定与实施小企业会计制度有利于税务部门扩大对小企业查账征收的范围，对于正确地确定应纳税所得额，提高纳税效率，减少当事人双方之间不必要的争执具有重要意义。1.4.3扶持小企业发展的需要小企业是国民经济中最具活力的增长点，而资金不足又是小企业的先天缺陷。制定并严格实施小企业会计制度有利于银行等部门据以正确判断企业的财务状况和盈利能力，降低贷款风险，从而提高金融部门对小企业贷款的积极性。此外，对小企业的财政补贴、让小企业参与政府采购、落实对小企业的税收优惠政策等都离不开科学的小企业会计制度的制定。1.4.4小企业自身加强管理的需要虽然国家制定小企业会计制度主要是为纳税等宏观管理服务，但若企业能够主动地把贯彻落实国家规定的会计制度与加强企业内部管理结合起来，这对企业搞好财务管理工作是十分有利的2小企业会计制度实施过程中存在的问题2.1 外部原因1.政府缺乏宣传。小企业会计制度颁布之后，各地财政部门举办了小企业会计制度的培训班，培训的对象主要是小企业的会计从业人员。在实际工作中，小企业会计制度实施情况在很大程度上取决于小企业领导者的态度，很多小企业的领导者只注重盈利和税收的指标，对会计制度一知半解，没有认识到执行小企业会计制度的益处，领导的不重视导致该制度执行缺乏有力的推动力量。对应该执行企业会计制度的企业，政府有会计信息披露的强制性要求，企业不得以任何借口拒不执行；但对应该执行新制度的小企业，除了工商部门的年检（主要是针对新成立1年半以内的企业，而且主要是检查是否有抽逃注册资本的情况，并不需要更多的会计信息）外，最主要的信息使用者就是主管税务机关。现实中，有些税务部门不是严格按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的要求征税，而是不论企业账簿是否健全、核算是否合规，一律对企业实行“定额征税”或对企业所得税实行“核定征收”，这样固然“简化”，但对企业会计的要求标准也就大大降低了，企业也就用不着花大力量去执行新制度了。加之，现行法规又没有要求小企业的财务报告必须经过注册会计师审计，这也是新制度执行乏力的原因之一。2.执行制度的非强制性。小企业会计制度规定，符合条件的小企业可以选择执行小企业会计制度，也可以选择执行企业会计制度。该规定本无可非议，但在执行过程中，给了部分小企业可乘之机。在调查中，我们发现部分会计基础工作薄弱的小企业，原来执行的是企业会计制度，本应借转换企业制度的机会，规范会计行为，但制度的转换需要付出一定的代价，出于眼前利益的考虑，有的小企业干脆以此为借口，不执行小企业会计制度。3.缺乏有力的监督。管理根据规定，小企业会计制度自05年1月1日施行，但没有明确没有执行小企业会计制度的小企业，会处以怎样的处罚，调查结果显示，部分小企业之所以没有执行小企业会计制度，是认为没有人管。调查结果显示对没有执行小企业会计制度的理由选择没有要求或没有人管的高达72%，该比例说明小企业会计制度得不到有效的运行，制度执行力的检查控制不到位，造成制度虚置，也是内控意愿弱化的一种突出表现。目前我国内部控制机制主要集中在对会计核算上的内部控制，对制度执行的内控机制缺位，各项管理制度不够规范，部分中小企业往往存在财务机构设置不合理。4小企业的生存压力。小企业会计制度得不到应有的执行，一个更深层次的原因是小企业的生存压力：与大企业相比，中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，相比之下形成了巨大的生存压力。小企业信息的相关者，如银行、税务等想要了解的主要是小企业的基本会计信息。而简化的会计信息、小企业会计制度中的“小”字，都可能会影响到小企业贷款时的机遇和客户招标时的选择、影响到人们普遍“求大求强”的心理等等，而选择小企业会计制度所带来的收益却远滞后于现实成本；因此凸现成本大于收益，在中国目前的经济环境复杂万千的情况下，也势必会对小企业会计制度实施的方方面面产生影响，造成制度执行力弱化。目前在我国 小企业会计制度，中华人民共和国财政部，中国财政经济出版社，2004年，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政法规具有强制性的特点，然而在我国制度规范的建设中，人们关注更多的是有没有制度，更注重制度存在的形式，而忽视制度执行的实质，特别像小企业会计制度，制度的执行力凸显弱化，加上种种主客观原因，制度“虚设”、制度腐败等弊端在一定范围存在着，这不仅不利于我国会计规范体系的建立，影响了会计信息的“有用性”，也违背了小企业会计制度出台的目标，而且也不利于经济和社会的正常、持续发展。2.2 内部原因1. 企业严重缺乏对制度了解的意愿。调查结果显示小企业会计制度出台一年多，作为会计制度的执行者，主动了解并获取新制度信息的意愿十分薄弱，在实际工作中，中小企业存在部分会计人员素质相对较低，对从事工作缺乏应有的工作热情，工作中往往被动接受行为规范约束；主要原因是中小企业普遍存在注重经营，忽视管理特别是会计管理的思想，企业对会计人员素质的要求不高，许多中小企业的会计人员只求服从且待遇又不高，中小企业这种差距可能直接导致会计制度得不到贯彻和执行。2一些小企业没有严格按照国家统一会计制度的规定设置会计科目进行会计核算。会计科目的设置、会计账务处理存在很大的随意性，造成账实不符。某企业1999年末固定资产账面余额为1300万元，经审计实盘金额为1400万元，固定资产财务账比实物账少100万元。其中，专用设备88万元，一般设备12万元，其主要原因为采购部门未及时报账，个别部门自行采购的设备只登记实物账，不计入财务账。目前我国小企业的形式大多是有限责任公司许多小企业仍处于小生产阶段，企业的负责人往往既是经营者。也是企业财产的所有者，经营权与所有权权限不清，企业财产与个人家庭财产经常发生互相占用的情况，给会计核算工作带来困难。由于小企业主普遍不重视会计工作，聘用会计人员，仅仅停留在报税的要求上，所以这些小企业主不愿提供较高的报酬吸引高水平的会计人员，小企业会计人员的水平较低，即使参加各地财务部门举办的小企业会计制度培训班，但短短几天的培训，不能从根本上提高他们的从业水平，这也造成了这部分会计人员即使愿意实施小企业会计制度，无奈受自身水平的限制，心有余而力不足，3目前众多小企业的会计机构不健全，各项管理制度不规范，会计人员从业水平低，财务的不透明等等客观存在的情况，阻碍了小企业会计制度的实施。4制度转换成本较高而预期效益估计不足。小企业会计制度虽然比企业会计制度简化一些，但对小企业而言。由原来执行“行业会计制度”转而执行小企业会计制度。显而易见要付出一定的制度转换成本；对某些比较复杂或特殊的交易或事项，如增值税的会计处理、计提资产减值（跌价）准备（虽然仅限流动资产，但也是“从无到有”，纯增加工作量）、非货币性交易、债务重组等，则完全与企业会计制度的规定相同，其难度确实比较大。新制度没有像人们原先预期的那样简便，而是看起来更像企业会计制度的浓缩版，这可能是不少小企业“望而却步”的原因所在。至于贯彻执行新制度的“预期效益”，不少小企业可能更多地看重眼前利益而忽视长远利益，认为“成本大于收益”而裹足不前。3小企业会计制度实施过程中存在问题的解决办法3.1 加强宣传力度并建立相应的监督体制首先，要帮助小企业负责人转变思想。各地政府部门可以通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业主从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到实施小企业会计制度，规范会计工作，可以促进小企业经营管理水平的提高，促进企业做大、做强，有利于企业的长远发展。小企业负责人观念的转变，将直接影响小企业会计制度的实施。其次，政府职能部门帮助小企业明确执行制度。为了避免制度执行的不完全确定性，各地政府部门可以明确每个小企业选择企业会计制度还是小企业会计制度。各地县级财政部门可以组织人员为辖区内的企业逐一“把脉”。若小企业的会计工作基础比较好，会计人员的职业判断能力比较高，经财政部门同意可以选择企业会计制度；若小企业会计工作基础薄弱，会计人员水平较低，财政部门明确要求其执行小企业会计制度。制度选择的明确性，从根本上切断了相关人员的惰性思想。再次，政府相关部门联动，为小企业建立诚信档案。为了加强监督，财税、工商、银行等部门联动，为小企业及其会计从业人员建立信用体系，对拒不执行或执行不力的小企业负责人及其会计从业人员记入诚信档案，使其付出巨大的失信成本；对执行情况好的小企业，可以为其提供金融支持最后，企业内部应对于预期将转为执行企业会计制度的企业，可经监管部门的同意，不执行小企业会计制度，以有效减轻转化成本；而对预期执行小企业会计制度的企业，可经管理部门的大力宣传并监督执行，使小企业真正感受执行该制度后工作量大大减化的好处，以提高工作效率；同时，针对不执行或不规范的会计行为，应根据会计法及会计人员从业资格制度，严把会计从业人员从业资格，上级部门应坚持定期检查或实行被执行人信息公示制度，建立起一个向社会公众开放的信息库。并将信息库与银行的征信系统相链接，借助与工商登记等部门建立的联动机制，最终形成一种执行威慑机制，使被执行人将为此付出巨大的失信成本。3.2 组织高水平的会计人员深入第一线如前所述，有些小企业受自身水平限制，实施小企业会计制度有困难。对此，各地财政部门（市县镇）可组织高素质的会计人员，这些人员可以来自各地职校的财会老师，会计中介机构的相关人员，建立帮扶小组，让这些小组人员定期深入小企业会计部门，帮助小企业会计部门制定适宜本企业特点的内部核算办法，规范的会计核算体系，提高小企业的会计水平。目前，我国小企业占我国企业法人总数的95%以上，其最终产品和服务的价值占GDP的近50%，小企业在我国市场经济中具有举足轻重的作用。随着全球经济一体化，小企业面临着前所未有的激烈竞争，能否在新时期把握机会，赢得竞争，最终将取决于小企业自身的管理水平。小企业会计制度的实施将有助于小企业的管理者提高经营管理水平，我们期待着政府、小企业共同努力，顺利实施小企业会计制度，促进我国经济发展。3.3 消除小企业内在的不利因素小企业会计基础工作差，不利于小企业会计制度在短期间内实施。因此，要加快小企业会计制度在小企业的实施，非常重要的一个方面就是要规范小企业会计基础工作。因为会计基础工作不规范，即使组织实施小企业会计制度，实施也不容易到位或发生执行上的偏差。为此，小企业应以会计基础工作规范为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保小企业会计制度在小企业规范组织与实施。建立健全中小企业的金融支持的社会服务体系 政府和社会应对中小企业给予更多的支持，减少中小企业“因小失大”的后顾之忧，通过立法使更多中小企业赖以生存和发展的各种投融资活动走向合法化和规范化，为中小企业营造良好的信息制度环境，帮助中小企业建立良好的信用担保体系。以提高中小企业的竞争能力和抵御风险的能力。小企业作为我国国民经济的重要组成部分，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面发挥着不可替代的显著作用。据统计，小企业数量已经占到我国工业企业法人数量的95%，其最终产品和服务的价值占全国GDP近50%，在我国经济中的地位日益突出，并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。小企业会计制度的出台，从我国会计规范体系的建设看，对进一步贯彻中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例、规范小企业会计行为，具有非常重要的现实意义；同时，由于在小企业会计制度中不少经济业务规定采取了简化处理方法，使财会人员日常核算工作量大大减少，不