第二章会计核算方法-1 - 副本.ppt

第二章会计核算方法 第一节会计核算方法概述 一 会计方法体系1 会计方法的含义 反映 监督会计对象的手段 完成会计任务的手段2 会计方法体系的内容 会计核算方法 会计分析方法 会计考核方法 会计预测方法 会计决策方法 二 会计核算方法的组成内容1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制财务会计报告 一 设置账户 是对多种多样 错综复杂的会计对象的具体内容进一步地进行科学分类 分成各个具体项目 以方便进行核算和监督的一种方法 每一项目就是一个账户 每一账户只反映一项经济内容的增减变动情况 二 复式记账 是对发生的每一笔经济业务事项 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关账户中登记的一种方法 它使得两个账户形成对应关系 反应经济活动的来龙去脉 如 用银行存款10000元购买原材料 就要在 原材料 账户中增记一笔 同时在 银行存款 账户中减记一笔 三 填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的重要依据 取得或填制了会计凭证表明经济业务已经发生 会计凭证取得或填制后还要严格审核 保证正确无误后 才能登记账簿 四 登记账簿 账簿是记录各项经济业务的簿籍 登记账簿就是把所有的经济业务按其发生的顺序 分门别类地计入有关账簿的一种方法 要定期结账和对账 确保账证相符 账账相符和账实相符 五 成本计算 通常指归集工业产品上的全部费用 以便计算各产品的总成本和单位成本 六 财产清查 通过盘点实物 核对账目来查明各项财产物资 货币资金以及债权债务等的实有数 并查明实有数与账上数是否相符的一种方法 定期或不定期地进行盘点和核对 如有账实不符 要查明原因 调整账目数 做到账实相符 七 编制财务会计报告 财务会计报告是企业对外提供的 反应企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果和现金流量等的文件 编制报告就是定期将账簿记录的内容变成信息使用者所需要的各种指标 再报送给使用者 便于其作出决策 第二节会计科目与账户 一 会计科目 一 设置会计科目的意义1 会计科目的含义 对会计要素进一步分类所形成的具体项目 2 设置会计科目的意义 分类反映会计要素具体内容 满足信息使用者了解更具体会计信息的需要 便于设置会计账户 实际地 具体地开展核算业务 二 会计科目的分类 P26 1 按核算的经济内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目 2 按提供指标的详细程度分类总分类科目 也称总账科目或一级科目 在我国已经由财政部编制完成 p26 是对会计要素具体经济内容进行的总括分类的科目 提供某一科目总括的指标 明细分类科目 是对总分类科目所核算的内容作进一步的分类 提供详细 具体的核算指标 总分类科目是一级科目 明细分类科目可以是二级和 或三级科目 明细分类科目企业自定设置 2 按提供指标的详细程度分类 二 账户 一 账户的作用1 账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要用途 分类 连续的记录经济业务的载体 2 设置账户的作用 有利于完整 准确地反映经济业务的全貌 有利于加强会计监督 有利于为企业决策提供信息 二 账户的结构1 账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 账户名称 会计科目 账簿实例三栏式 账户中所记录的金额有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 这四项金额之间的关系可以用下列等式表示 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 2 账户基本结构的简化形式 T形账户 账户名称左方右方 三 会计科目与账户的联系与区别1 相互联系 1 账户是根据会计科目设置的 会计科目是账户的名称 2 开设会计科目和账户的目的是一致的 3 账户和会计科目反映的经济 会计要素 内容是相同的 2 区别 1 发挥的作用不同 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 2 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 三 总分类账户与明细分类账户的设置 一 总分类账户按照总分类科目设置 仅以货币计量单位登记 提供总括核算资料的账户 二 明细分类账户按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 除以货币计量单位登记外 必要时还要采用实物计量单位等 三 总分类账户和明细分类账户之间的关系1 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 第三节借贷记账法及其应用 一 复式记账概述 一 记账方法记账方法是根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法 种类 单式记账法复式记账法 单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账原理1 复式记账的概念 种类 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 收付记账法种类增减记账法借贷记账法 2 复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性 即各种业务的发生 起码会引起两个会计要素 或同一要素中两个项目 发生增减变化 二 借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号的一种科学的记账方法 对每一项经济业务都以 借 贷 相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 是目前世界各国普遍采用的会计记账方法 是我国法定的记账方法 一 借贷记账法的记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 表示增加 减少 但对于六类性质不同的账户具有不同的含义 二 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 如有 在借方 也不会有下期期初余额 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 借贷记账法下个账户的结构归纳 三 借贷记账法的记账规则和会计分录1 记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 举例 见教材P 例42 1 2 7 继续练习 1 开出现金支票从银行提取现金1000元 2 李明出差借支差旅费1000元 以现金支付 3 以现金支付办公费300元 其中车间办公费100元 行政部门办公费200元 4 以银行存款10000元购买材料 已入库 5 银行通知A公司的欠款20000元已经收到 6 购入材料50000元 款项未付 计算分配本月应付工资100000元 其中车间工人的60000元 车间管理人员的5000元 厂部管理人员的35000元 7 以现金100000元支付本月职工工资 8 李明出差回来 报销差旅费850元 收回现金150元 结清前欠款1000元 9 以银行存款还50000元材料款 2 会计分录的编制与账户对应关系 1 会计分录 分录 的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 会计科目会计分录的三要素记账符号记账金额 2 编制会计分录的步骤 1 分析经济业务的经济内容所涉及的会计要素 2 确定会计账户 3 确定各账户核算的金额是增加额还是减少额 4 确定各账户的记账方向 5 确定账户登记金额 6 写出会计分录 7 根据记账规则验证会计分录是否正确 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 借 银行存款800000贷 实收资本800000 会计分录内容 三要素 登记方向 登记账户 登记金额 会计分录书写要求 借在上 贷在下借 贷错开一字格金额后不必写 元 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 3 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 也可这样写 借 原材料30000贷 银行存款20000应付账款10000 会计分录 借 原材料30000 购入材料总额 贷 银行存款20000 已支付货款 贷 应付账款10000 尚未支付款 复合会计分录的分解 例 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 4 两个重要名词 账户对应关系 运用复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意 拉郎配 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 四 借贷记账法的试算平衡1 试算平衡的含义 以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础 按照记账规则的要求 通过对所有账户记录的汇总计算和比较 来检查各类账户的记录是否正确的一种方法 2 试算平衡的内容全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计3 试算平衡的方法编制总分类账户发生额及余额试算平衡表 总分类账户发生额及余额试算平衡表 举例 见教材P41 关于试算平衡的结果 请注意 若试算表借 贷不相等 表明账户记录肯定有错误 如试算表借 贷相等 并不表明账户记录绝对正确 因为 有些错误不影响借贷双方的平衡关系 通过编制试算表无法检验出来 漏记 重记 记反方向 记错金额 记错账户等 四 借贷记账法的应用 制造业企业主要经济业务内容 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 一 筹集资金业务的核算 1 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 利得与损失和留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入资本部分业务的核算方法 1 实收资本业务的核算实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 按投资主体划分 按投资形式划分 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 2 资本公积 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 3 实收资本 资本公积业务核算主要应设置的账户有 实收资本 资本公积 银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 4 举例 教材P 例2 8 9 2 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 在此只介绍短期借款业务的核算方法 1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户 3 短期借款核算的账户设置 4 举例 教材P46 例2 10 二 供应过程业务的核算 供应过程为生产产品做准备的过程 如生产所需的各种物资各种机器设备 材料 燃料 包装物等 其中较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等 在此以原材料按实际成本核算为例 介绍供应过程业务的核算 2 外购原材料实际成本的构成 买价是指供应单位开具的购货发票上表明的货物价格 一般属于直接费用应直接计入相应原材料的采购成本采购费用包括 1 运杂费 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费 4 相关税费 5 其他可归属与材料采购成本的费用 上述采购费用 凡能直接分清受益对象的 直接计入原材料的采购成本 凡不能直接分清受益对象 且费用金额较大的 应采用一定的分配方法 在几种受益对象中分配 间接计入原材料的采购成本 材料采购费用分配率 共同性采购费用 分配标准的合计数某材料应负担的采购费用 该材料的分配标准 材料采购费用分配率可选择的分配标准 原材料的重量 体积 价值等 2 原材料按实际成本核算主要应设置的账户设置 在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 应缴税费 3 举例 教材P 例2 11 12 13 14 三 生产过程业务的核算生产过程的主要核算内容包括生产费用的发生 归集和分配以及产品成本的计算和结转 1 生产过程业务概述 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化 2 生产费用的组成内容及计入成本方式 2 生产过程业务核算主要应设置的账户 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 累计折旧 库存商品 3 举例 见教材P54 例 2 15 22 四 销售过程业务的核算 企业经过了产品生产过程 生产出符合要求 可供对外销售的产品 形成了存货 接下来就要进入销售过程 企业在销售过程中除了发生销售商品 自制半成品以及提供工业性劳务等业务即主营业务外 还可能发生一些其他业务 如销售材料 出租包装物 出租固定资产等 在此以销售商品为例介绍企业主营业务收支的核算内容 1 主营业务收入的核算帐户设置 p57 举例 见教材P 例2 23 25 2 主营业务成本的核算 主营业务成本 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 账户设置 举例 见教材P 例2 3 营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 账户设置 核算举例 见教材P 例2 五 财务成果形成与分配业务的核算 财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 即实现的利润或发生的亏损总额 利润不仅是衡量企业经营管理的主要综合性指标 也反映企业向整个社会所作的贡献 1 利润的构成与计算按照我国会计准则及会计制度的规定 企业的利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 由三个层次构成 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动净损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 2 利润形成过程的核算从上面的