第四章 存货第二节原材料.ppt

第四章存货 第二节原材料 一 原材料的内容二 原材料收发原始凭证三 原材料按实际成本的核算四 原材料按计划成本的核算 第二节原材料 一 原材料的内容 1 原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料 如纺纱用的原棉 机器制造用的钢材 一 原材料的内容 2 外购半成品外购半成品是指从外部购入 需经本企业进一步加工或装配加工过的原材料 如汽车制造厂的外购轮胎 一 原材料的内容 3 辅助材料辅助材料是指直接用于生产 在生产中起辅助作用 不构成产品主要实体的各种材料 如生产家具的各种油漆 一 原材料的内容 4 燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用一燃烧取得热能的各种材料 包括固体燃料 液体燃料 气体燃料 一 原材料的内容 5 修理用备件 备品备件 修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件 如轴承 齿轮 一 原材料的内容 6 包装材料包装材料是指一般用包装材料 如纸张 绳子等 二 原材料收发原始凭证 1 材料收入的原始凭证企业向外单位购入存货时 原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证 货款结算凭证包括销售单位的发票 运输单位的运费单据及汇总结算凭证等 材料入库凭证主要是收料单 又称材料入库单 收料单是根据存货到货 并经过验收审核后 按规定填写的原始凭证 其格式如图表4 1所示 二 原材料收发原始凭证 二 原材料收发原始凭证 收料单位通常是一式三联 一联为材料采购部门留存 一联由仓库留存登记材料明细账 一联随同发票送交财会部门报账并据以登记入账 二 原材料收发原始凭证 2 材料发出的原始凭证材料发出主要是企业各部门生产领用 对外销售 委托外单位加工及内部转移等 仓库在发出材料时 需填制有关发料凭证 通常材料发出的凭证主要有以下几种 二 原材料收发原始凭证 2 材料发出的原始凭 1 领料单领料单是一种一次性领料凭证 是由用料部门在领料时由经办人填写 格式如图表4 2所示 二 原材料收发原始凭证 二 原材料收发原始凭证 2 材料发出的原始凭 2 限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证 适用于有消耗定额并经常领用的材料 格式如图表4 3所示 二 原材料收发原始凭证 二 原材料收发原始凭证 2 材料发出的原始凭 3 领料登记表领料登记表是一种多次使用的累计领发料凭证 它适用于车间 管理部门经常领用且价值较低的消耗性材料 其格式如图表4 4所示 二 原材料收发原始凭证 三 原材料按实际成本的核算 原材料按实际成本的核算是指对原材料的收入 发出 结存等日常业务均按其实际成本进行核算 三 原材料按实际成本的核算 原材料按实际成本计价的核算 应设置 原材料 和 在途物资 两个科目 以便反映企业材料资金的占用情况 一 科目设置 三 原材料按实际成本的核算 1 原材料 科目核算企业库存的各种原材料包括原材及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的实际成本 借方登记验收入库的原材料的实际成本 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏毁损等原因减少原材料的实际成本 余额在借方 反映月末库存原材料的实际成本 该科目应按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格设置材料明细账 材料卡片 进行明细核算 材料明细核算包括数量核算和金额核算两个方面 数量核算一般由仓库进行 金额核算一般由财会部门或由财会部门会同仓库进行 一 科目设置 三 原材料按实际成本的核算 2 在途物资 科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 其借方发生额反映已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款 贷方发生额反映已验收入库的材料 月末借方余额反映企业在途材料 商品等物资的采购成本 该科目可供应单位和物资品种进行明细核算 一 科目设置 三 原材料按实际成本的核算 1 外购材料的核算企业外购材料核算 根据材料到货及货款支付情况可分为以下几种 1 材料与发票账单同时到达 财务部门根据发票和收料单等结算凭证确定的材料成本 借记 原材料 科目 根据取得的增值税专用发票上注明的税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照支付款项的情况 贷记 银行存款 应付票据 等科目 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 例1 合安公司为一般纳税人 2007年12月5日从外地购入原材料一批 取得的增值专用发票上注明的原材料价款为30000元 增值税额为5100元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 应作如下会计分录 借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100货 银行存款35100 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 2 材料未到而发票账单先到 结算凭证等单据已到 并已承付货款或开出 承兑商业汇票 但材料尚在运输途中的 在会计上作为在途物资处理 借记 在途物资 科目 根据取得的增值税专用发票上注明的税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照支付款项的情况 贷记 银行存款 应付票据 等科目 等材料物资运抵企业后经验收入库时再借记 原材料 科目 贷记 在途物资 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 例2 合安公司2007年12月10日从外地购入原材料一批 取得的增值专用发票上注明的原材料价款为40000元 增值税额为6800元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料尚未到达企业 应作如下会计分录 借 在途物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800货 银行存款46800 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 例2 合安公司2007年12月10日从外地购入原材料一批 取得的增值专用发票上注明的原材料价款为40000元 增值税额为6800元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料尚未到达企业 应作如下会计分录 上述材料到达并验收入库时 再做如下会计分录 借 原材料40000贷 在途物资40000 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 3 材料已到而发票账单未到 在这种情况下 企业可暂不做会计处理 等到发票单据到达后按前述第一种情况处理 但若至月末发票账单仍未到达 应按所购材料的暂估价入账 下月初再用红字凭证冲回 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 例3 合安公司2007年12月26日从外地购入原材料一批 该材料已验收入库 货款尚未支付 至月末发票账单仍未到达 按照暂估价入账 假设其暂估价为15000元 应作如下会计分录 借 原材料15000货 应付账款 暂估应付账款15000下月初 用红字凭证冲回上月末按暂估价入账的款项借 原材料15000货 应付账款 暂估应付账款15000 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 2 自制材料和残料入库的核算企业生产车间自制的材料 以及生产过程中产生的废料 在入库时 应根据 材料入库单 所列的实际成本 借记 原材料 科目 贷记 生产成本 科目 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 例4 12月15日 合安公司加工材料一批 已完工入库 该批材料的实际成本为6000元 应作会计分录如下 借 原材料6000贷 生产成本6000 二 原材料收入的核算 三 原材料按实际成本的核算 企业在生产过程中 平时根据领发料凭证逐笔登记材料明细分类账 月末按领用部门和用途进行归类汇总 通过编制 发出材料汇总表 进行总分类核算 发出的材料通过先进先出法 月末一次加权平均法等方法结转实际成本 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等科目 贷记 原材料 科目 三 原材料发出的核算 三 原材料按实际成本的核算 例5 12月31日 合安公司汇总本月发出材料情况编制 发料凭证汇总表 如下 三 原材料发出的核算 三 原材料按实际成本的核算 三 原材料发出的核算 三 原材料按实际成本的核算 会计分录如下 借 生产成本23100制造费用12000管理费用6000贷 原材料41100 三 原材料发出的核算 三 原材料按实际成本的核算 四 材料按实际成本核算的流程 四 原材料按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算 就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价 具体做法是 先通过 物资采购 科目归集材料采购的实际成本 入库时以计划成本登记 原材料 科目 将材料的实际成本与计划成本之间的差异记入 材料成本差异 科目 发出材料时先按计划成本结转 月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配 最后将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法 四 原材料按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算 除设置 原材料 科目外 还应设置 材料采购 和 材料成本差异 科目 一 科目设置 四 原材料按计划成本的核算 1 原材料 科目 原材料 科目的借方 贷方和余额均按计划成本对材料进行记账 一 科目设置 四 原材料按计划成本的核算 2 材料采购 科目该科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的采购成本 借方登记企业购入材料价款和运杂费等采购成本 贷方登记材料的计划成本和材料实际成本大于计划成本的差异 材料实际成本小于计划成本的差异登记在借方 期末余额在借方 反映企业在途材料的采购成本 一 科目设置 四 原材料按计划成本的核算 3 材料成本差异 科目该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 材料入库时 借方登记实际成本大于计划成本的差异 超支数 贷方登记实际成本小于计划成本的差异 节约数 结转发出材料应负担的材料成本差异时 贷方登记实际成本大于计划成本的差异 借方登记实际成本小于计划成本的差异 本科目期末借方余额 反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异 一 科目设置 四 原材料按计划成本的核算 企业收入原材料时 不论材料是否入库 都要先通过 材料采购 科目核算实际成本 待入库后 再按计划成本转入 原材料 科目 同时结转成本差异 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 1 外购材料的核算 1 材料与发票账单同时到达 财务部门根据结算单 发票和收料单等确定的采购实际成本 借记 材料采购 科目 根据取得的增值税专用发票上注明的税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照支付款项的情况 贷记 银行存款 应付票据 等科目 同时根据 收料单 按计划成本借记 原材料 贷记 材料采购 按实际成本与计划成本的差异借记或贷记 材料成本差异 科目 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 例6 合安公司原材料按计划成本计价 其中A材料的计划单价为10元 千克 2007年12月4月从外地购入A材料10000千克 单价11元 千克 增值税进项税额18700元 发票账单已到 货款已通过银行存款支付 材料已验收入库 应做如下会计分录 借 材料采购 A材料110000应交税费 应交增值税 进项税额 18700货 银行存款1287000同时 借 原材料100000材料成本差异10000贷 材料采购 A材料110000 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 2 材料未到而发票账单先到 当货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 材料尚未到达 为在途材料 记入 材料采购 科目的借方 等材料到达验收入库后 再根据 收料单 按计划成本 由 材料采购 科目的贷方 转入 原材料 科目的借方 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 例7 2007年12月10月 合安公司收到有关单据 从外地购入B材料3000千克 单价5元 千克 增值税率17 货已发出 但尚未到达本企业 经审核同意付款 公司开出一张商业承兑汇票 会计分录如下 借 材料采购 B材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550货 应付票据17550 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 2007年12月20月上述材料验收入库 该材料计划单价为6元 千克 根据 收料单 应作如下会计分录 借 原材料18000贷 材料采购 A材料15000材料成本差异3000 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 3 材料已到而发票账单未到 在这种情况下 企业可暂不做会计处理 等到发票单据到达后按上述情况处理 但若到月末发票账单仍未到达 应按所购材料的计划成本暂估入账 下月初再用红字凭证冲回 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 例8 合安公司2007年12月27日购入原材料一批 该材料已验收入库 发票账单尚未到达 货款尚未支付 月末按照计划成本价暂估入账 其计划成本为20000元 应作如下会计分录 借 原材料20000货 应付账款 暂估应付账款20000下月初 用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项借 原材料20000货 应付账款 暂估应付账款20000 二 原材料收入的核算 四 原材料按计划成本的核算 2 自制材料和残料入库的核算企业生产车间自制的材料 以及生产过程中产生的废料 在入库时 应根据 材料入库单 所列的计划成本借记 原材料 科目 贷记 生产成本 科目 并根据实际成本与计划成本之间的差异记入 材