工作计划_计划审计工作3

第七章计划审计工作 审计计划工作 总体审计策略 具体审计计划 风险应对 重要性 风险评估 编制总体审计策略应注意的问题 1 编制总体审计策略 用以确定审计范围 时间和方向 并指导制定具体审计计划 2 编制总体审计策略时考虑了初步业务活动获取的信息 客户诚信 执业能力和职业道德遵循度 以及为被审计单位提供其他服务时所获取的经验 编制总体审计策略应注意的问题 3 总体审计策略是否包括以下具体内容 1 审计工作范围 包括报告要求 适用的会计准则或制度 适用的审计准则 与财务报告相关的行业特别规定 需审计的集团组成部分数量及其所在的地点等 2 审计业务时间安排 报告目标 时间安排及所需的沟通 3 影响审计业务的重要因素 重要性水平的确定方法以及确定的重要性 包括初步识别可能存在重大错报风险的领域 重要的组成部分和账户余额 需要针对内部控制的有效性获取证据 重大变化事项 4 人员安排 包括项目组主要成员的责任 与项目质量控制复核人员的沟通 5 对专家或有关人士工作的利用 4 根据风险评估程序的结果对总体审计策略进行调整 总体审计策略的编制 1 审计工作范围2 重要性3 报告目标 时间安排及所需沟通安排4 人员安排5 对专家或相关人员工作利用 具体审计计划应考虑的问题 1 根据总体审计策略编制具体审计计划 2 具体审计计划是否包括 1 为足够识别和评估财务报表重大错报风险 计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 2 针对评估的认定层次的重大错报风险 计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 3 在识别和评估重大错报风险过程中需要实施的其他审计程序 3 项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论 具体审计计划应考虑的问题 4 项目组是对财务报表层次的重大错报风险制定了总体应对措施 并记录在具体审计计划中 5 项目组制定总体应对措施时 考虑内控缺陷对进一步审计程序的影响 6 项目组是否针对认定层次的重大错报风险制定了进一步审计程序 并记录在具体审计计划中 7 项目组是否在具体审计计划中明确总体方案 即采用实质性方案或综合性方案 8 项目组是否将进一步审计程序与认定层次的重大错报风险相联系 并记录在具体审计计划中 具体审计计划应考虑的问题 9 项目组是否对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围制定计划 10 是否在审计过程中 参考获取的审计证据或情况的变化 对总体审计策略和具体审计计划作出了必要的更新和修改 项目组是否记录了总体审计策略和具体审计计划包括在审计工作过程中作出的任何重大更改 11 总体审计策略和具体审计计划是否经过审核和批准 并传达给项目组各位成员 12 项目组是否与管理层和治理层沟通计划审计工作的基本情况 具体审计计划应考虑的问题 13 在首次接受委托时 项目组是否实施了以下程序 1 与承接有关的质量控制程序 2 属于被审计单位变更事务所情形 与前任注册会计师的沟通 案例 阳光股份有限公司是电子业的上市公司 1999年发行社会公众股并上市交易 受政府优惠政策的支持 有较好的经营业绩 上市公司当年的每股收益为0 872元 进入21世纪后 电子行业竞争更加激烈 阳光股份的经营业绩也开始出现下滑的趋势 阳光股份有限公司在2008年打算聘请德宝会计师事务所进行年度审计 德宝会计师事务所在接受该公司委托前通过各种渠道了解到如下信息 1 同行业2006 2007年平均每股收益分别为0 253和0 186 2 同行业2006 2007年平均流动比率分别为1 135和1 138 3 同行业2006 2007年平均投资报酬率分别为21 13 和18 38 4 上一年度前任注册会计师出具的是无法表示意见的审计报告 5 在上一年度公司拒绝向前任注册会计师提供董事会会议记录 6 2007年11月15日公告了其进行资产重组的消息 7 公司职能部门的办公楼与生产部门的工厂车间坐落在距离较远的不同地点 8 据说公司总经理兼董事长工作很忙 很难见到他 9 公司内部审计部门与纪检监察部门合并为一个部门 10 公司在2007年1月16日投资组建电子商务网络公司 已投入运营 要求 在编制审计计划时 德宝会计师事务所的注册会计师对了解到的上述信息应作何种安排 实施哪些程序 无保留意见等于没有错报吗 某会计师事务所的注册会计量峄ABC公司2008年度财务报表审计后发表了无保留意见 半年后 ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产 股东和债权人集体上诉状为ABC公司审计的会计师事务所 其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重 而注册会计师发表了无保留意见 从而误导了报表使用者 会计师事务所都已要求ABC公司调整 并且ABC公司也接受了调整建议 未调整的是不重要的 且在审计报告中发表意见时使用了 在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量 这一表述 法院经过审理最终认定 ABC公司财务报表中存在将2009的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况 造成2008年虚增收入9 8万元 高估资产11 466万元 以及低估负债18 1万元的错报 对于年销售额近千万元的ABC公司来说 这些错报金额来看并不重要 但是 导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态 偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛 因此这些错报无疑会识误导报表使用者 对于报表使用者来说是重大的 会计师事务所理应承担赠偿责任 分析是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢 答案显然是否定的 那么为什么被审计单位的财务报表有而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢 这就是审计重要性所要回答的问题 错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的 注册会计师发表不恰当的审计意见 就可能承担法律责任 即注册会计师审计面临着的巨大的风险 审计重要性 重要性的含义重要性的确定重要性与审计风险的关系及其影响评价错报的影响 重要性的定义 重要性 重要性水平 临界点 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断 如果一项错报单独或连同其他错误可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则该项错误是重大的 会计报表中的错报 漏报能否影响会计报表使用者决策的 临界点 超过该点就会影响使用者的判断和决策 这种错报或漏报就是重要的 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性 重要性的定义 重要性判断 对会计报表的影响 错报的金额与性质 具体环境 职业判断 报表使用者决策 重要性水平的确定 重要性水平的确定 审计单位及其环境的基本情况 审计目标 财务报表各项目的性质及相互关系 财务报表项目的金额及波动幅度 重要性水平的确定 重要性 数量 性质 错报金额 错报性质 P159 重要性水平的确定 在实务中 每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比 拇指规则 税前净利润的5 10 流动资产的5 10 流动负债的5 10 资产总额的0 5 2 收入总额的0 5 2 权益总额的1 5 判断基础 百分比 选择基准时应考虑的因素 一财务报表要素 适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标以有其他具体要求 二是对于特定审计客户是否存在财务报表用户特别关注的报表项目 三是被审计单位所在行业 四是被审计单位的规模 所有权性质和融资方式 注意要点 一是没有考虑错误的性质因素 二是大规模企业从低适用标准 而小规模企业则从高适用标准 重要性的运用范围 重要性运用范围 审计计划阶段 审计完成阶段 金额以上的重大错报 评价审计程序是否充分 确定审计程序的性质 时间和范围 确定审计意见类型 重要性的层次 重要性的层次 财务报表层次 认定层次 确定总体的重要性 各账户和交易的重要性 是发表审计意见的基础 分配 对各类交易 账户余额列报确定的可接受的最大错报 可容忍错报 审计费用的高低 两个层次重要性水平的关系 认定的性质及错报可能性 金额本身低于财务报表层次重要性水平的特殊项目 会计准则 法律法规是否影响使用者对该项目计量和披露的预期 与被审计单位所处行业及其环境相关的的关键性披露 使用者是否特别关注报表中单独披露的特定业务部分的财务业绩 重要性水平的确定 计划的重要性水平 判断基础 百分比 客户的函数 审计风险的函数 固定比率 判断基础需注意的事项 如果被审计单位的净利润为0 则不能选择净利润作为判断基础 如果被审计单位的本年利润变动较大 则不能选择本年利润作为判断基础 如果被审计单位是劳动密集型企业 则不能选择资产总额或净资产作为判断基础 变动比率法的基本原理 规模越大的企业 资产总额或主营业务收入总额越大 确定重要性水平时所采用的比率就越低 允许的错报金额比率就越小 一般是根据资产总额或主营业务收入两者中较大的一项确定一个百分比 重要性水平的确定 重要性水平 基数 百分比 被审计单位实际金额 金额下限 根据事务所经验确定 某一变动比率 变动比率 举例 假定某企业资产总额为120万元 主营业务收入为80万元 那么计算重要性水平时考虑金额较大的项目 即资产总额120万元 对于金额在100万元 下限 至300万元 上限 的被审计项目的重要性水平是多少 假设100 300万元对应的基数是18000 对应的比率是0 01 确定财务报表层次重要性水平应注意问题 在具体确定财务报表层次的重要性水平的时 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同 则审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平 即应当用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报总体水平作为财务报表层次的重要性水平 例题 在对会计报表进行分析后 确定资产负债表的水平为200万元 利润表的重要性水平为100万元 则A注册会计师应确定的会计报表重要性水平为多少 确定认定层次重要性水平应注意问题 对于重要的账户或交易 应当从严制定重要性水平 对于出现错报可能性较大的账户或交易 可以将重要性水平确定得高一些 在采用分配方法时 各账户或交易层次的重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平 在采用不分配方法时 账户或交易层次的重要性水平之和一般不等于总体重要性水平 1 5至2倍 原因 一 各个账户的错报经常是互相抵消的 二 由于采用复式记账 一个账户的错误可能在审计本账户和相关账户时都被发现并记录 三 不可能所有的账户把分配给它们的重要性水平全面用满 重要性水平的评估 注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计 该公司2008提12月31日资产负债表见表 重要性水平的评估 注册会计师根据上述资料 凭经验评估财务报表层次的重要性水平以资产总额的0 5 来确定审计重点3237000 0 5 16185元 即16185元作为总体重要性水平 接下来在了解被审计单位及其环境的基础上 运用职业判断确定各报表项目的重要性水平 其分配遵循了如下原则 各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60 货币资金项目出错是可能性小 因此分配较低的可容忍错报应收账款与存货审计难度较大 审计成本高 因此分配较高的可容忍错报固定资产 长期借款没有变动 审计工作量小 分配较低的可容忍错报 应付账款存在低估的可能性大 审计成本高 因此分配较高的可容忍错报实收资本业务量少 可以逐笔审计 因此分配很低或不分配可容忍错报盈余公积的错报都来自其他项目 因此不需要分配可容忍错报 案例分析 注册会计师江萍受托对静柏公司会计报表审计时 初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1 计算为280万元 即资产账户可容忍的错报或漏报为280万元 并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户 见下表 要求 根据上述资料 说明哪一种方案较为合理 并简要说明理由 案例分析 假设某公司总资产的构成详见下表 审计人员初步判断的重要性水平为资产总额的1 即1400万元 即资产账户可容忍的错报为1400万元 审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户 见下表 某公司总资产的构成及重要性水平分配表单位 万元 重要性与审计风险 审计证据 重要性水平 审计风险 审计证据 反方向 反方向 举例 某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表 通过查阅A公司的财务报表 找到如下数据 见下表 而且 根据以往的审计经验 确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比 见下表 问题 1 试计算确定财务报表层次的重要性水平 2 简述重要性水平与审计证据之间的关系 3 简述重要性水平与审计风险之间的关系 重要性与审计风险关系对审计程序的影响 步骤一 初步确定重要性水平 步骤二 分配重要性水平 步骤三 确认并推断各账户或交易的错报总额 步骤四 汇总未更正错报总金额 步骤五 将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较 审计计划阶段 审计实施阶段 审计结束阶段 审计程序的性质 时间和范围 进一步审计程序的性质 时间和范围 修改进一步审计程序的性质 时间和范围 根据比较结果采取相应的措施 评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数 已识别的具体错报 推断误差 对事实的错报 涉及主观决策的错报 实质性测试推断出的估计错报 总体错报 已识别的具体错报 以前审计中已识别但未更正错报的净影响额 例如 应收账款年末余额为1500万元 注册会计师抽查样本发现金额180万元的高估 高估部分为账面金额的20 据此推断总体的错报金额为300万元 其中已识别的具体错报有180万元 其余120万元是推断误差 例如 注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素 对客户年度销售费用独立性地作出估计 并与客户账面金额比较 发现两者之间存在50 的差异 考虑到估计的精确性有限 根据经验认为10 的差异是可接受的 剩余的40 的差异需要合理解释并取得证据佐证 假定注册会计师对其中的20 的差异无法得到合理解释或不能取得佐证 则该部分差异金额就为推断出的估计错报 采用审计抽样方法进行审计时 一定要从样本误差推断总体误差 用推断总体误差减去已查证的误差 以此来判断审计抽样的样本是否充分 是否应当扩大样本继续追查 当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平 说明已有的样本和审计程序已经足以获取充分适当的证据 当推断总体误差减去已查证的误差大于或等于重要性水平 说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响 应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序 以获取充分适当的审计证据 评价错报的影响 财务报表层次 评介错报的影响 认定层次 每一项错报 未更正错报汇总数 单独 累积 重要性水平 比较 尚未更正错报的汇总数 重要性水平 出具无保留意见的审计报告 考虑汇总数连同尚未发现的错报是否超过重要性水平 1 要求管理当局调整财务报表2 追加的审计程序 表明对财务报表的影响可能是重大 1 要求管理当局调整财务报表2 扩大的审计程序 拒绝调整或未能消除未更正错报汇总数不是重大的 非标准审计意见 评价错报的影响 与重要性相关的记录在审计中使用的重要性水平和可容忍错报与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论及其依据 注册会计师Y的困惑 注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元 在报告阶段 对会计报表的重要性进行最终评估 确定为90万元 此后Y将已在审计过程中发现 但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总 得到了汇总数 但被审计单位拒绝对此加以调整 请指出 1 Y应将重要性水平最终确定为多少 此时 Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性 2 若汇总数在85万元至95万元之间 Y能否据此确定审计意见的类型 3 分别考虑汇总数为85万元至95万元的两种情形 Y是否继续实施审计程序 如应继续实施审计 是扩大实质性测试的范围 还是应追加实质性测试的程序 案例 华兴公司的2007年度资产负债表和损益表 简表 如下所示 华兴公司资产负债表2007年12月31日单位 万元现金8 000应付账款33 000应收账款21 000长期负债141 000存货86 000实收资本82 000固定资产147 000留存收益6 000资产总额262 000权益总额262 000 华兴公司资产利润表2007年单位 万元销售收入110000销货成本80000毛利30000销售管理费用31000净收益 损失 1000 案例 审计师在具体审计时 部分审计发现及其处理有 1 没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元 其他应收款15万元 审计师认为其均低于重要性水平 没有继续查证 也没有适当披露 2 审计师抽取样本对存货计价进行测试时 发现存货A少计了200万元 存货B多计了150万元 据此推断存货总体的错报为500万元 于是 审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整 案例 3 审计师发现华兴公司2007年度有一笔资产价值恢复 冲回了原来计提的资产减值准备 追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元 已备出现亏损时恢复资产调整盈亏 审计师建议公司调整 公司拒绝调整 最后由于该笔金额不大 低于重要性水平 审计师发表了无保留意见的审计报告 案例 讨论与分析 1 如果判断重要性水平的参考数值为净利润5 资产总额0 5 净资产为1 营业收入为0 5 则应该将华兴公司2007年财务报表层次重要性水平设定为多少 请说明原因 2 如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中 你的答案将怎样变化 为什么 3 如果审计师执行审计程序后 抽出样本 测试资产出现误差500万元 但推断总体误差为1500万元 则审计师应当如何处理 4 对于会计报表各个科目 具有哪些忏悔的科目应当严格制定重要性水平 具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些 5 如果有人认为由于审计人员应谨慎执业 因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平 你赞同吗 为什么 6 如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目 其中预付货款20万元 其他应收账款30万元 存货100万元 请讨论 1 针对本案例 审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项 是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计 2 讨论审计师建议被审计单位调整时 要求对查出的样本误差进行调整 或是对样本总体误差予以调整 审计师如何运用推断总体误差 3 讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏 是否能够出具无保留意见的审计报告 7 审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区 1 仅仅依赖计算而不