岗位职责_往来结算岗位概述

1 项目二 往来结算岗位 王亚兰 2 工作任务 任务一 应收及预付款项核算任务二 应付及预收款项核算任务三 长短期借款的核算 3 任务一 应收及预付款项核算 知识点1 应收票据核算知识点2 应收账款核算知识点3 其他应收款核算知识点4 预付账款核算知识点5 坏账损失的核算 4 知识点1 应收票据的核算 一 应收票据的概念应收票据 指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票 出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 二 应收票据的分类按承兑人不同分 银行承兑汇票 商业承兑汇票按票面是否带息分 带息商业汇票 不带息商业汇票三 应收票据的计价按票据的面值计价 见后 5 四 应收票据的核算 1 账户设置 取得应收票据的面值 计提的票据利息 到期收回票款 贴现的票面余额 期末应收票据面值和应计利息 收到时按面值入账 应收票据 资产类 注 本账户下按商业汇票的种类设置明细账 进行明细核算 6 3存货 2 应收票据取得和到期收回的核算 7 甲企业于2003年4月1日销售一批商品给 企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到 企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 不带息商业汇票的核算举例 8 9月3日 企业销售商品一批 价款8000元 税金1360元 同时收到一张面值为9360元 票面利率为6 期限为3个月的银行承兑汇票一张 编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录 带息商业汇票的核算举例 票据到期利息 9360 3 6 12 140 4 堂上练习 P50 四 1 9 3 应收票据转让的核算 企业将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资时 借 材料采购 or原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 账面余额 注 如有差额 借记或贷记 银行存款 等账户 注 如为带息票据 还要贷记 财务费用 10 4 应收票据贴现 1 含义应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金 持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项 银行受理后 从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现利息后 将余款付给贴现人的一种信贷活动 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 11 2 应收票据贴现的计算 计算票据到期值票据到期值 票据面值 1 利率 期限 计算贴现期贴现期 票据期限 票据持有期限 计算贴现利息票据贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 计算贴现净额票据贴现净额 票据到期值 贴现利息 银行 企业 12 3 应收票据贴现的账务处理 13 知识点2 应收账款的核算 一 应收账款的概念指企业因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项 通常包括 向客户收取的价款 增值税额及代垫的运杂费等 确认依据一般为商品出库单 发票等 二 入账价值的确定通常情况下 按实际发生额计价入账 包括发票金额 增值税和代垫的运杂费 包装费等 由于实际商业活动中存在商业折扣 现金折扣 所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 14 商业折扣指企业为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 通常以百分比来表示 如5 10 等 商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响 买卖双方均无需在账上反映商业折扣 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认 即净价入账 15 现金折扣指企业为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 通常用符号 折扣比例 付款期限 表示 如2 10 1 20 n 30 由于现金折扣发生于交易成立后 且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同 因此 我国会计制度规定 存在现金折扣的情况下 应收账款金额以未减去现金折扣的金额作为入账价值 即总价法 16 三 应收账款的账户设置 应收账款 资产类 销售产品 提供劳务发生的应收款 应收账款的收回 确认的坏账损失 尚未收回的应收账款 17 1 在没有折扣情况下 应收账款按应收全部金额入账 发生应收账款时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收回货款时 借 银行存款贷 应收账款2 在有商业折扣情况下 应收账款按净价入账 3 在有现金折扣情况下 应收账款按总价法入账 举例 见教材例3 8例3 9例3 10 四 应收账款的账务处理 18 一 概念企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收及暂付款项 包括 教材p35六项二 账务处理1 账户设置 其他应收款 知识点3 其他应收款 19 2 会计处理 1 发生其他各种应收款项时借 其他应收款贷 现金等 2 收回款项时借 库存现金管理费用贷 其他应收款 20 例1 甲公司在采购过程中发生材料毁损 按保险合同规定 应由保险公司赔偿损失30000元 赔款尚未收到 借 其他应收款 保险公司30000贷 材料采购30000上述保险公司赔款如数收到 借 银行存款30000贷 其他应收款 保险公司30000 21 例2 甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元 拟从其工资中扣回 1 垫支时 借 其他应收款5000贷 银行存款5000 2 扣款时 借 应付职工薪酬5000贷 其他应收款5000 22 知识点4 预付账款 一 预付账款的涵义企业按合同规定预付给供货单位的款项 属暂付款 企业预付货款后 有权要求对方按照购货合同规定发货 预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件 按照规定的程序和方法进行核算 二 预付账款的科目设置 预付账款 供货单位 资产类 注 预付款项不多的企业 可直接计入 应付账款 的借方 23 二 预付账款的账务处理 1 企业预付货款时 借 预付账款贷 银行存款2 收到预购的材料或商品时 借 原材料 或 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款3 补付货款时 借 预付账款贷 银行存款4 收到退回多付款时 借 银行存款贷 预付账款 24 知识点5 坏账损失 一 概述1 坏账损失的概念坏账 指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 2 坏账的确认符合下列条件之一 确认为坏账 教材p37 债务人以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务 且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小 思考 计提坏账准备应注意哪些问题 25 二 坏账损失的核算方法两种 直接转销法和备抵法 我国企业会计制度规定 企业应采用备抵法核算坏账损失 1 直接转销法 指发生坏账时 将坏账损失直接记入当期损益 同时注销该笔应收款项 2 备抵法 企业按期估计坏账损失 计入当期费用 同时建立坏账准备 当实际发生坏账损失时 冲减已计提的坏账准备 同时转销应收款项的一种方法 26 2 备抵法 1 账户设置 坏账准备 2 备抵法下坏账损失的计算 当期应提坏账准备金额 期末应收账款的余额 坏账率 当期应提坏账准备金额 当期实际提取的坏账准备金 坏账准备 账户的货方 借方 余额 27 坏账损失的估计方法坏账准备计提额取决于 坏账损失的估计方法 28 应收账款余额百分比法 是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率 即当期末估计的坏损失 据此计提坏账准备的方法 我国现行制度规定 企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计 坏账准备可按以下公式计算 当期估计的坏账 期末应收账款的余额 估计坏账率举例 P38 例3 15 29 账龄分析法 是指根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 估计的坏账 不同帐龄的应收账款 其适用的坏账率 账龄指的是顾客所欠款的时间 一般来说 账龄越长 发生坏账的可能性就越大 举例 P39 例 30 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 企业可以根据过去的经验和有关资料 估计坏账损失与赊销金额之间的比率 也可以用其他更合理的方法进行估计 估计坏账 本期赊销的金额 估计坏账率举例 P40例 31 3 备抵法下坏账损失的会计处理A 计提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备 若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录 B 发生坏账 确认坏账损失 借 坏账准备贷 应收账款 C 收回以前确认并转销的坏账 借 应收账款同时 借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 32 任务二 应付及预收款项核算 知识点1 应付票据核算知识点2 应付账款核算知识点3 其他应付款核算知识点4 预收账款核算 33 知识点1 应付票据的核算 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票商业汇票分为商业承兑和银行承兑汇票 带息和不带息 商业汇票的承兑期限最长不能超过6个月 34 一 入账价值按面值入帐 注 手续费计入当期财务费用 二 帐户设置 应付票据 到期支付的票款 转为应付帐款 开出承兑汇票的票面金额 尚未到期汇票的票面金额 企业还应设 应付票据备查簿 35 三 应付票据的账务处理 36 知识点2 应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料 商品 物资或者接受劳务供应等应付给供应单位的款项 一 应付账款的入账时间所购物资的所有权发生转移或接受劳务供应发生的时间 二 应付账款的入帐价值应付账款一般按实际应付金额入账 存在商业折扣时 按扣除商业折扣后的金额入账 存在现金折扣时采用总价法 即按发票上记载的应付金额总额入账 不扣除折扣金额 待实际发生现金折扣时 再将折扣金额计入当期财务费用 37 三 应付帐款的账务处理1 帐户设置 应付帐款 供应单位 2 会计处理 1 企业购入材料 商品等 但货款尚未支付 应根据有关凭证 发票账单 借 在途物资 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款 根据供应单位发票账单 借 生产成本 制造费用 管理费用等贷 应付账款 例9 38例9 39 38 2 偿还应付账款借 应付账款贷 银行存款 应付票据 3 转销应付账款 企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项 应直接转入营业外收入 借 应付账款贷 营业外收入 例9 40 39 堂上练习 四通公司从东方企业购入甲材料一批 增值税发票上注明材料价款100000元 增值税款17000元 货款尚未支付 付款条件为 2 10 l 20 n 30 材料已验收入库 假定计算现金折扣时不考虑增值税 四通公司的账务处理如下 1 材料验收入库时 借 原材料 甲材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 东方企业117000 40 2 企业若10天内付款 实际支付的款项为115000元 现金折扣为100000 2 借 应付账款 东方企业117000贷 银行存款115000财务费用2000 3 若超过10天 但在20天内付款 实际支付的材料款为116000 现金折扣为100000 1 借 应付账款 东方企业117000贷 银行存款116000财务费用1000 4 若超过20天付款 需按发票总金额全额付款 借 应付账款 东方企业117000贷 银行存款117000 41 四通公司4月30日根据有关资料结算本月应付电费55000元 其中基本生产车间产品用45000元 车间照明用2000元 厂部照明用8000元 5月5日以银行存款支付4月份应付电费55000元 并按应付电费的17 支付增值税9350元 四通公司的账务处理如下 1 4月30日结算应付电费时 借 生产成本 基本生产成本45000制造费用2000管理费用8000贷 应付账款 供电局550002 5月5日以银行存款支付应付电费及增值税时 借 应付账款 供电局55000应交税费 应交增值税 进项税额 9350贷 银行存款64350 42 知识点3 其他应付款的核算 一 概念与内容是指除前述以外的应付 暂收其他单位或个人的款项 包括应付经营租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 如押金等 等 二 帐务处理 收到押金 借 银行存款贷 其他应付款 某公司 退还押金作相反分录 43 知识点4 预收帐款的核算 按合同规定预收定金 属暂收货款 本质上为负债 这一负债是以提供一定数量和质量的货物或劳务偿付 44 若企业预收帐款的情况不多 可以不单设此账户 而将其合并在 应收账款 账户中核算 课后作业 P165四 5 45 任务三 长短期借款的核算 知识点1 短期借款的核算知识点2 长期借款的核算 46 知识点1 短期借款的核算 一 短期借款概述1 概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 2 用途 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的 二 账户设置 短期借款 某贷款单位 归还的本金 借入的本金 尚未偿还的本金 47 三 短期借款的核算 48 一 长期借款的概念和内容是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款 主要用于固定资产购建 改扩建 大修理工程 对外投资等 长期借款按其本金的偿还方式和付息方式可以分为 到期一次还本付息 分期付息到期一次还本 分期还本付息的长期借款 知识点2 长期借款的核算 49 二 长期借款的核算 思考 长期借款的核算内容包括哪些 包括借款本金的借入和归还 借款利息的核算及外币借款发生的汇兑损益的核算 1 账户设置长期借款 本金 利息调整 50 2 长期借款的会计处理1 取得借款借 银行存款贷 长期借款 本金 利息调整 差额 2 计息借 管理费用 筹建期间的借款利息 财务费用 生产经营期间的借款利息固定资产达到预定可使用状态后的利息按规定不予资本化的利息 在建工程 固定资产尚未达到预定可使用状态前的利息 研发支出 自创无形资产的 贷 应付利息 51 3 还本付息借 长期借款 本金贷 银行存款借 应付