会计法律制度构成.doc

第1节 会计法律制度构成一、会计法律制度的概念 会计法律制度是指全国权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件总称，是调整会计关系的法律规范。 内容：会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度和地方性会计法规。 会计关系：会计机构和会计人员在办理会计事重务过程中以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系。2、 会计法律制度构成1、会计法律：是指全国人民代表大会及其常务委员会（最高权力机构）经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是调整我国经济生活中会计法律关系的总规范，在我国会计法律制度体系中权威性最高，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定行政法规和制度的依据（是制定其他会计法规的依据）。第二次修订时间 1999年10月31日 （第九届全国人民代表大会及其常务委员会12次会议修订）。实施时间2000年7月1日。对此前发生的会计行为没有追溯力。会计法的立法目的：规范会计行为；保证会计资料的真实、完整；加强经济管理和财务管理，提高经济效益；维护社会主义市场经济秩序。2、会计法效力所及范围（补充）（1）是中华人民共和国境内办理会计法所规定的经济业务事项的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业事业单位和其他组织。（简言之，中国境内办理经济业务事项的单位）。（2）港、澳、台、境外投资企业不受其约束。不适用于个体工商户。（3）中国驻外领使馆等外交机构仍适用会计法。注意：注册会计师法也属于会计法律（2） 会计行政法规-国务院制定并发布或国务院有关部门制定或经国务院批准发布。调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是会计法，是会计法律的补充和具体化，法律效力仅次于会计法。如国务院发布总会计师条例企业财务会计报告条例（三）国家统一的会计制度-国务院财政部门制定并公布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括会计规章和会计规范性文件。 1、会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予公布的制度办法。如财政部门实施会计监督办法 、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则等 。 2、会计规范性文件是指财政部发布的38项具体会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、财政部现国家档案局联合发布的会计档案管理办法等规范性文件。注意： 企业会计准则基本准则、38项具体准则及应用指南构成了我国的企业会计准则体系。从2007年1月1日起在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业执行。执行企业会计准则的企业不执行相关企业会计制度。 新企业财务通则适用于我国境内依法设立的、具有法人资格的国有及国有控股企业，金融企业除外，其他企业参照执行。（四）地方性会计法规 1、各省、自治区直辖市人民代表大会及其常委会与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定地方性会计规范性文件，也是我国会计法律制度的重要组成部分。 2、根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、会计法律、会计行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。例题：1、下列属于会计法律是（ A ） A、中华人民共和国会计法 B、总会计师条例 C、会计基础工作规范 D、企业会计制度2、会计从业资格管理办法属于（ C ） A、会计法律 B、会计行政法规 C、会计规章 D、会计规范性文件3、下列不适用会计法的是（D）。 A、某股份有限公司 B、某国有企业 C、中国驻外领使馆 D、个体工商户4、下列属于会计行政法规的是（C） A、注册会计师法 B、会计从业资格管理办法 C、企业财务报告条例D、会计电算化管理办法5、企业会计准则固定资产属于（ D ） A、会计法律 B、会计行政法规 C、会计规章 D、会计规范性文件6、下列各项中，属于会计规章的是指（ D ）。 A、会计法 B、 会计基础工作规范 C、总会计师条例 D、企业会计准则基本准则第2节 会计工作管理体制会计工作管理体制：是划分管理会计工作职责权限关系的制度。包括四个方面的内容：明确会计工作的管理部门（谁管）明确制定会计制度的制定权限（谁制定制度）明确会计人员的管理、（谁管会计人员）明确单位内部的会计工作管理（谁负责）新教材内容目前我国已经形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。1、 会计工作的行政管理我国会计工作管理体制遵循的是“统一领导，分级管理”原则。（1）国务院财政部门主管全国的会计工作财政部门主管会计工作管理会计工作的部门有：财政部门、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等其他相关部门。（2）县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。新教材内容 （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能。包括：企事业会计准则及其应用指南、会计制度、内部控制规范和会计信息化标准。制定权：财政部会计制度的制定权限-国务院财政部门 1、会计制度：是指政府管理部门对处理会计事务所作出的规章、规范性文件的总称。2、国家统一的会计制度概念：国家统一的会计制度包括四个方面的内容即： （1）会计核算制度 （2）会计监督制度 （3）会计机构和会计人员管理制度 （4）会计工作管理制度3、 国家实行统一的会计制度，统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。4、国家统一会计制度的具体办法或者补充规定的制定权限：要求： 有制定的必要性；必须遵循会计法和国家统一会计制度的权限；报经国务院财政部门审批或备案。 （1）国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依据会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 （2）中国人民解放军总后勤部可以依据会计法和国家统一会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。除国务院有关部门和中国人民解放军总后勤部外，各省、自治区、直辖市人民政府财政部门不再具有制定具体办法或补充规定的权限。（除非在国家统一会计制度中授权）新教材内容（二）会计市场管理会计市场管理-财政部门管理会计工作的一项重要职能具体包括：（1）会计市场准入会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格取得及会计师事务所的设立等（2）会计市场运行对获准进入会计市场的机构和人员遵纪守法进行监督检查（3）会计市场退出对违法的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制退出会计市场（4）会计培训市场管理重点对会计培训的师资、场所、教材、内容、要求及培训质量进行监督检查新教材内容（三）会计专业人才评价 目前，已形成从会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（四）会计监督检查 会计监督检查也是财政部门管理会计工作的重要职能。包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。2、 会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会由注册会计师组成的自律性社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织；依法拟订注册会计师执业准则、规则，报财政部批准后施行，对注册会计师的任职资格和执业情况进行年检。（二）中国会计学会三、单位会计工作管理 （一）单位内部会计工作管理的责任主体 根据会计法的规定，单位负责人负责单位内部的会计工作管理。 单位负责人：单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。 法定代表人：如公司公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等，合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业和投资人。 注：会计法规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。单位负责人的主要会计责任 （1）单位负责人应当对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 （2）应当保证会计机构和会计人员依法法履行职责， （3）不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项（二）会计人员的管理制度 是会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系，包括会计人员的任免管理、调迁管理、从业资格管理、任职资格管理、评优表彰管理、专业技术职务资格管理、继续教育管理等。（三）会计人员的基本要求 1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 2、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。（四）单位内部会计管理制度1、制定原则（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度（合法性）（2）应当体现本单位生产经营、业务管理的特点和要求（实用性）（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础工作，保证会计工作的有序进行（全面性）（4）应当科学合理，便于操作和执行（科学性）（5）应当定期检查执行情况（定期检验）（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善（修改完善）2、单位内部会计管理制度的内容（1）建立内部会计管理体系（2）建立会计人员岗位责任制度（3）建立账务处理程序制度（4）建立内部牵制制度（5）建立稽核制度（6）建立原始记录管理制度（7）建立定额管理制度（8）建立计量验收制度（9）建立财产清查制度（10）建立财务收支审批制度（11）实行成本核算的单位应当建立成本核算制度（12）建立财务会计分析制度1、（ B ）是股份有限公司的单位负责人。 A、总经理 B、董事长 C、执行董事 D、监事2、下列不属于会计核算制度的是（ C ） A、企业会计准则 B、具体会计准则 C、会计基础工作规范 D、企业会计制度3、根据会计法的规定，主管全国会计工作的部门是（ C ） A、国家税务总局 B、中国人民银行 C、国务院财政部门 D、国家审计署4、国家统一会计制度由（ C ）制定。 A、国家税务总局 B、中国人民银行 C、国务院财政部门 D、国家审计署5、我国会计工作管理体制应遵循的原则是（B） A、统一领导，分工管理 B、统一领导，分级管理 C、统一领导，分工负责 D、统一领导，分类指导6、关于会计工作管理体制的内容，下列说法中正确的是（ ABC ）。 A、国务院财政部门主管全国的会计工作 B、国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布 C、各单位必须任用持有会计从业资格证书的人员从事会计工作 D、地方各级财政部门有权对各单位的有关会计工作情况实施监督7、地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（）。 8、国务院有关部门和省级人民政府财政部门可以根据会计法和国家统一的会计制度制定实施国家统一会计制度的具体办法或补充规定，报国务院部门审核批准。（） 9、会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而会计人员不再承担会计责任。（）10、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责、不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（） 第3节 会计核算会计核算包括（1）会计信息质量要求（2）会计核算的一般要求（3）会计凭证（4）会计账簿（5）财务会计报告（6）财产清查（7）会计档案管理一、会计信息质量要求（一）真实性要求（1）定义：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）要求：正面：会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。 一是要求会计核算从填制会计凭证、登记会计账簿到编制财务会计报告全过程都不允许弄虚作假、隐瞒谎报。 二是要求会计核算所反映的结果同单位的实际经济业务相一致。 三是要求凡是过去已经发生的经济业务事项，都应当有合理、合法的凭证可以供事后检查验证。反面：任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。（二）相关性要求有用性定义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。三满足： 满足企业内部经营管理的需要 满足投资人和债权人了解企业财务状况和经营成果的需要 满足国家宏观经济管理的需要（三）明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用（四）可比性要求有两个方面的要求：（1）纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中予以说明。（2）横向可比：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）经济实质重于法律形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如企业融资租入固定资产视同自有固定资产核算（六） 重要性要求 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性要求 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 主要是对不确定的经济事项，合理估计可能发生的风险和损失，但不可估计可能发生的收益。目的：在风险发生之前化解风险，保护所有者和债权人的利益，提高企业抗风险能力。如各种减值准备、加速折旧法等。（八）及时性要求 企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。例题：1、企业不应高估资产或收益、低估负债或费用，这遵循的会计信息质量要求是（ C ） A、重要性要求 B、真实性要求 C、谨慎要求 D、明晰性要求2、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（ D ） A、真实性要求 B、可比性要求 C、重要性要求 D、经济实质重于法律形式要求3、下列各项中，属于会计信息质量要求的是（ ABC ） A、真实性 B、相关性 C、可比性 D、完整性4、对应收账款计提坏账准备，遵循的会计信息质量要求是（ B ） A、重要性要求 B、谨慎性要求 C、相关性要求 D、真实性要求5、下列各项会计处理中，体现了会计信息质量谨慎性要求的是（ABD) A、对应收账款计提坏账准备 B、对固定资产计提减值准备 C、采用直线法计提折旧 D、采用加速折旧法计提折旧2、 会计核算的要求（一）依法建立账册 1、各单位应当按照会计法和国家统一的会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、完整的会计信息。 2、不具备建账条件的，应当实行代理记账。（二）会计核算的依据 1、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 2、任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。（3） 会计资料 1、会计资料概念：是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 2、会计资料的基本要求 （1）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定； （2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 所谓伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料：是指以虚假的（不存在或存在但夸大、缩小或隐匿事实）经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿的行为。 变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料：是指利用涂改、挖补或者其他方法改变其真实内容的行为。 编制虚假的财务会计报告是指违反会计法和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者无中生有、任意编造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。例题： 1、下列各项中，不属于会计资料的是（D）。 A.会计凭证 B.会计账簿 C.财务会计报告 D.经济合同2、以虚假的经济业务为依据来编制会计凭证和会计账簿，这种行为属于（ B ）。 A.变造会计凭证和会计账簿 B.伪造会计凭证和会计账簿 C.设置账外账 D.报送虚假会计报表 3、单位会计王某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，该行为为（B） A、伪造会计凭证 B、变造会计凭证 C、伪造会计账簿 D、变造会计账簿4、下列（ AC ）属于变造会计凭证的行为。 A、某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元 B、某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费 C、企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元。 D、购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章5、伪造会计凭证是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证真实内容的行为。（错）6、伪造会计凭证、会计账簿及其它会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提，编制不真实的会计凭证、会计账簿及其它会计资料。（对）（4） 会计核算的内容 1、款项和有价证券的收付；2、财物收发、增减和使用；3、债权债务和发生和结算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。【例题】1、按照会计法的规定，某单位发生的下列事项中应当办理会计手续，进行会计核算的是（）。 A.向银行借入3个月的短期借款 B.收到某单位投入的一项无形资产 C.签订了一笔100万元货款的销售合同 D.向工人发放工资2、会计核算的主要内容包括（ ABC ） A、财物收发、增减和使用 B、财务成果的计算和处理 C、款项和有价证券的收付 D、企业签订的商品购销合同（5） 会计处理方法概念：指在会计核算中所采取的具体方法。主要的会计处理方法： （1）外币折算的会计处理方法 （2）存货的计价方法 （3）坏账损失的核算方法 （4）固定资产的折旧方法 （5）收入确认的方法 （6）企业所得税的会计处理方法 （7）编制合并报表的方法要求：（1）各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更（2）确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（六）会计年度概念：会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间。 我国以公历年度为会计年度，即以公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。在实行以公历年度为会计年度时，有几种情况应注意： （1）年度中间成立的单位，以成立之日至12月31日为一个会计年度； （2）年度中间清算的单位，以1月1日至清算日为一个会计年度；（3）季节性生产的单位，以1月1日至12月31日为一个会计年度；（七）记账本位币定义：记帐本位币：用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。规定：（1）会计核算原则上以人民币作为记账本位币；（2）业务