企业培训_营改增政策业务培训

营改增政策业务培训 省局货物劳务税处张登炎二 一三年六月 长沙 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人税率和征收率应纳税额的计算增值税免税和即征即退优惠会计处理文化事业建设费 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 一 营改增试点纳税人的确认 二 营改增试点纳税人的分类 三 一般纳税人资格认定 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 一 营改增试点纳税人的确认前提 确认纳税人从事的业务是否属于 应税服务范围注释 规定的应税服务范围 原则 凡是从事 应税服务范围注释 规定的应税服务 1 7 的单位和个人均是营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 增值税扣缴义务人 代理人或接受方代理人 境外的单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为增值税扣缴义务人 接受方 境外的单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 且没有代理人的 以接受方为增值税扣缴义务人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 二 营改增试点纳税人的分类 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 三 一般纳税人资格认定1 认定依据2 认定标准3 认定程序4 认定时间5 认定地点6 认定中可能存在的问题及加强管理的措施7 认定后的管理8 一般纳税人迁移 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 1 认定依据 增值税一般纳税人资格认定管理办法 总局令22号 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 2013年第28号 2013年5月31日下发 该公告以总局令22号为依据 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 认定标准 1 应税服务年销售额500万元以上 含 2 自愿 附加条件 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 1 应税服务年销售额500万元以上 含 可从以下几个方面理解 应税服务年销售额 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额 减免税销售额 提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中扣除的差额部分 试点纳税人8月1日前的 应税服务年销售额 按以下公式换算 应税服务年销售额 连续不超过12个月应税服务营业额合计 1 3 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 连续不超过12个月 应税服务年销售额 中的 年 按 连续不超过12个月的经营期内 计算 且 年 的计算期应当为2012年8月至2013年7月 为了便于基层税务机关归集销售额数据 省局将应税服务年销售额的计算时间确定为 经营期2012年1月1日至2012年12月31日 对2013年1月1日以后开业的纳税人 年销售额的确定时间为开业之日起的12个月内 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 经营期 指在纳税人存续期内的连续经营期间 含未取得销售收入的月份 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别适用认定标准 试点纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务的 应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 原增值税一般纳税人兼有应税服务的 不需重新认定 原增值税小规模纳税人兼有应税服务的 应税货物及劳务销售额未超过标准 仅以应税服务销售额是否超过标准判定 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 自愿 附加条件 自愿 财税 2013 37号文件规定 小规模纳税人可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 2013年第28号公告也规定 试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人 可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定 附加条件 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 3 认定程序 1 强制认定的程序 2 自愿认定的程序 3 不认定的程序 4 不需重新认定的程序 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 1 强制认定的程序符合一般纳税人条件的纳税人 应税服务年销售额超过500万元 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 具体认定办法由国家税务总局制定 总局公告第28号 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 自愿认定的程序 填报申请表 提供有关证件资料根据 认定管理办法 第九条的规定 纳税人应当向主管税务机关填报申请表 并提供下列资料 税务登记证 副本 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件 会计人员的从业资格证明 即财政部门颁发的会计从业资格证书 或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件 经营场所产权证明或者租赁协议 或者其他可使用场地证明及其复印件 国家税务总局规定的其他有关资料 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 受理申请主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料 经核对一致且申请资料齐全 符合填列要求的 当场受理 制作 文书受理回执单 并将有关资料的原件退还纳税人 对申请资料不齐全或者不符合填列要求的 应当当场告知纳税人需要补正的全部内容 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 实地查验主管税务机关受理纳税人申请以后 根据需要进行实地查验 并制作查验报告 查验报告由纳税人法定代表人 负责人或者业主 税务查验人员共同签字 签章 确认 实地查验时 应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 认定审批认定机关应当规定期限内完成一般纳税人资格认定 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 主管税务机关应当在一般纳税人 税务登记证 副本 资格认定 栏内加盖 增值税一般纳税人 戳记 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 3 不认定的程序 报送 不认定增值税一般纳税人申请表 纳税人应当在收到 税务事项通知书 后10日内向主管税务机关报送 不认定增值税一般纳税人申请表 经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定 认定机关应当在规定期限内批准完毕 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 4 不需重新认定的程序2013年第28号公告规定 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人 不需要重新申请认定 由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 4 认定时间 1 强制认定 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 主管税务机关制作的 税务事项通知书 中需明确告知 同意其认定申请 一般纳税人资格确认的时间 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 自愿认定 认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 3 不认定 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕 并由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 5 认定地点纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 正确理解 企业所在地 1 以县 市 为单位 市下设的区 如长沙市的雨花区 开福区 天心区等 与县 市 同级 同一市内跨区的纳税人 应当向其所在区的主管税务机关申请认定 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 同一县 市 区 内既设有总机构 又设有多个分支机构的 可只就总机构认定一般纳税人 其他分支机构不需认定 纳税时 可将其他分支机构的销售额并入总机构一并申报纳税 总机构不在同一县 市 区 内的 可只就其中一个分支机构认定一般纳税人 并以该分支机构作为纳税主体 其他分支机构的销售额可并入该纳税主体一并申报纳税 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 6 认定中可能存在的问题及加强管理的措施 1 存在的问题现行增值税一般纳税人资格认定中存在的问题 在营改增试点一般纳税人资格认定中可能同样存在 这些问题主要是 注销重办 逃避认定 按适用税率征税 流于形式 应认定而未认定户不少 税务机关没有认真履行法定的告知程序 存在执法过错和风险 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 2 加强管理的措施 依法办理注销税务登记 防止纳税人逃避认定 纳税人注销税务登记应当严格依照 税收征管法 总局 税务登记管理办法 省局 注销登记管理工作制度 试行 非正常户管理工作制度 试行 进行 根据 税收征管法 的规定 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应当先注销税务登记 再注销工商登记 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 但是 一些纳税人注销税务登记后 并未注销工商登记 而又以原工商登记证再次向主管税务机关办理税务登记 象这样的情况 纳税人并未履行工商登记注销程序 再次办理税务登记的纳税人仍是原来的那个纳税人 法律上并未真正注销 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 按照 认定管理办法 的规定 切实履行认定告知程序 主动规避执法风险 按照2010年2月总局下发的 增值税一般纳税人资格认定管理办法 总局令第22号 的规定 年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人 应当在申报期结束后40日 工作日 内向主管税务机关报送 增值税一般纳税人申请认定表 申请一般纳税人资格认定 未申请一般纳税人资格认定的 主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达 税务事项通知书 告知纳税人 但是 不少主管税务机关没有认真履行认定告知程序 存在执法风险 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 政策上作大改变的可能性不大 有的建议 针对目前小规模纳税人逃避认定的现状 决策部门应当提高小规模纳税人年应税销售额标准 但我认为 这种可能性不大 2009年修订 增值税暂行条例 和 细则 时 调整了一般纳税人认定管理思路调整 降低了小规模纳税人标准 之前的思路是设置各种条件严格控制一般纳税人准入 现在是放宽一般纳税人准入条件 扩大一般纳税人范围 这是其一 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 其二 修改后的条例和细则刚出台不久 4年多时间 设想通过调整小规模纳税人标准来解决这个问题不太现实 也不严肃 其三 以 销售额 这样一个绝对数额作为划分标准 本身就没有多少科学性 合理性可言 但这是目前实行增值税的国家的通行做法 所谓标准 过高 或 过低 都没有科学依据 无论销售额标准定多少 总有一部分纳税人难以适应 因此 认定管理中的这些问题将长期存在 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 目前或今后较长时期一般纳税人认定管理的主要任务 仍是严格执行 认定管理办法 对注销重办或转为非正常户管理的 要严格按照 征管法 总局 税务登记管理办法 以及省局 注销登记管理工作制度 试行 非正常户管理工作制度 试行 的规定办理税务登记注销 转非手续 要加强申请注销户的跟踪管理和监控 对不愿意认定甚至拒绝认定的纳税人 总的原则是不放松要求 严格按规定认定 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 7 认定后的管理 1 认定后按一般纳税人管理的确认时间 2 认定后身份不得变更 3 辅导期管理 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 1 认定后按一般纳税人管理的确认时间纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起 新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起 按照 中华人民共和国增值税暂行条例 第四条的规定计算应纳税额 并按照规定领购 使用增值税专用发票 2 认定后身份不得变更除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 3 辅导期管理 认定管理办法 总局令第22号 第十三条 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 国税发 2010 40号 规定的实行纳税辅导期管理的一般纳税人仅限于 年应税销售额未超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 注册资金在80万元 含80万元 以下 职工人数在10人 含10人 以下的批发企业 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 其他一般纳税人 指具有下列情形之一的一般纳税人 第一 增值税偷税数额占应纳税额的10 以上并且偷税数额在10万元以上的 第二 骗取出口退税的 第三 虚开增值税扣税凭证的 第四 国家税务总局规定的其他情形 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增试点纳税人中没有小型商贸批发企业 因此不存在对小型商贸批发企业试点纳税人实行辅导期管理的问题 2013年5月31日国家税务总局下发的 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 2013年第28号 规定 试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后 发生增值税偷税 骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的 主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理 目前 试点纳税人刚由地税局移交国税局管理 还无法认定是否发生有规定的偷税 骗取出口退税 虚开增值税扣税凭证等行为 因此 对试点纳税人暂无法进行纳税辅导期管理 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 8 一般纳税人迁移国家税务总局2011年12月9日下发的 关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2011年第71号 规定 自2012年1月1日起 一般纳税人因住所 经营地点变动 按照相关规定 在工商行政管理部门作变更登记处理 但因涉及改变税务登记机关 需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的 在迁达地重新办理税务登记后 其增值税一般纳税人资格予以保留 办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额 填写 增值税一般纳税人迁移进项税额转移单 增值税一般纳税人迁移进项税额转移单 一式三份 迁出地主管税务机关留存一份 交纳税人一份 传递迁达地主管税务机关一份 迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的 增值税一般纳税人迁移进项税额转移单 与纳税人报送资料进行认真核对 对其迁移前尚未抵扣的进项税额 在确认无误后 允许纳税人继续申报抵扣 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 营改增政策业务培训 营改增试点纳税人 小结凡是从事 应税服务范围注释 规定的应税服务 1 7 的单位和个人均是营改增试点纳税人 连续不超过12个月经营期内应税服务年销售额500万元以上 含 的 应当申请认定为一般纳税人 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人 不需要重新申请认定 目前或今后较长时期一般纳税人认定管理的主要任务 仍是严格执行 认定管理办法 对试点纳税人暂无法进行纳税辅导期管理 营改增政策业务培训 税率和征收率 一 一般纳税人适用的税率 二 小规模纳税人适用的征收率 三 销售使用过的固定资产适用的税率或征收率 四 部分应税服务适用零税率 五 未分别核算的 从高适用税率 六 扣缴增值税适用税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 一 一般纳税人适用的税率2011年11月16日财政部国家税务总局下发的 关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 财税 2011 110号 规定 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 现行营业税税目税率 改征增值税后的税目税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 二 小规模纳税人适用的征收率营改增试点小规模纳税人适用3 征收率 营改增政策业务培训 税率和征收率 三 销售使用过的固定资产适用的税率或征收率1 营改增一般纳税人税率或征收率的适用 两个凡是 原则 凡是已抵扣了进项税额的 销售使用过的固定资产应按适用税率征收增值税 凡是未抵扣进项税额的 销售使用过的固定资产应按照4 征收率减半征收增值税 营改增政策业务培训 税率和征收率 财税 2013 37号文件附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 规定 营改增试点一般纳税人 销售自己使用过的8月1日 含 以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 销售自己使用过的7月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 营改增政策业务培训 税率和征收率 2 小规模纳税人征收率的适用小规模纳税人销售使用过的固定资产如何适用征收率 财税 2013 37号文件没有说明 按照现行增值税有关规定 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 营改增政策业务培训 税率和征收率 四 部分应税服务适用零税率财税 2013 37号文件附件4 应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 规定 适用增值税零税率的情形有 1 境内的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务 2 境内的单位和个人提供的往返香港 澳门 台湾的交通运输服务以及在香港 澳门 台湾提供的交通运输服务 以下称港澳台运输服务 适用增值税零税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 3 境内的单位和个人提供期租 程租和湿租服务 如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务 由承租方按规定申请适用零税率 出租方不适用增值税零税率 境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的 可以放弃适用零税率 选择免税或按规定缴纳增值税 放弃适用零税率后 36个月内不得再申请适用零税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 五 未分别核算的 从高适用税率1 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 2 混业经营未分别核算销售的 从高适用税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或征收率 1 兼有不同税率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 2 兼有不同征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用征收率 3 兼有不同税率和征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 营改增政策业务培训 税率和征收率 六 扣缴增值税适用税率境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的 按照适用税率扣缴增值税 营改增政策业务培训 税率和征收率 小结交通运输业一般纳税人的适用税率11 部分现代服务业一般纳税人的适用税率6 试点小规模纳税人适用3 征收率 试点一般纳税人销售使用过的固定资产 凡是已抵扣了进项税额的 按适用税率征收增值税 凡是未抵扣进项税额的 按照4 征收率减半征收增值税 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 营改增政策业务培训 税率和征收率 国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务 港澳台运输服务 适用增值税零税率 期租 程租和湿租服务的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务 由承租方按规定申请适用零税率 未分别核算的 从高适用税率 混业经营未分别核算销售的 从高适用税率或征收率 境内的代理人和接受方为境外单位和个人按照适用税率扣缴增值税 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 一 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法 二 一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法 三 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法 四 境外单位或者个人在境内提供应税服务应扣缴税额的计算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 一 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法1 当期销售额的确认一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法的 其销项税额的计算 首先应确认当期销售额 1 当期销售额确认的时间财税 2013 37号文件附件1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 规定 纳税人提供应税服务 纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 从上述规定看出 增值税纳税义务发生时间是以权责发生制为基础的 试点实施办法 对纳税义务发生时间的确认 实际上就是明确纳税人的各项应税收入 应在什么时候反映到 增值税纳税申报表 上 并据以计算缴纳增值税 纳税人发生增值税纳税义务需要同时具备两个条件 一是已经提供应税服务 包括视同提供应税服务 二是已经收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据 收讫销售款项 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 当期销售额的确认方法总原则 销售额为纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售额以人民币计算 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 视同提供应税服务销售额财税 2013 37号文件附件1 试点实施办法 规定的视同提供应税服务 其销售额为 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 的销售额 财政部和国家税务总局规定的其他情形的视同提供应税服务的销售额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 折扣销售额财税 2013 37号文件附件1 试点实施办法 规定 纳税人提供应税服务 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的 以折扣后的价款为销售额 未在同一张发票上分别注明的 以价款为销售额 不得扣减折扣额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 有形动产融资租赁服务销售额财税 2013 37号文件附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 规定 经中国人民银行 商务部 银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务 以取得的全部价款和价外费用 包括残值 扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 关税 进口环节消费税 安装费 保险费的余额为销售额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证 否则 不得扣除 上述凭证是指 支付给境内单位或者个人的款项 以发票为合法有效凭证 缴纳的税款 以完税凭证为合法有效凭证 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑议的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 国家税务总局规定的其他凭证 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 兼有销售货物 提供加工修理修配劳务的销售额试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务的 凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的 其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 核定的销售额兼营营业税应税项目未分别核算的 由主管税务机关核定的销售额提供应税服务价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的 或者发生视同提供应税服务而无销售额的 由主管税务机关核定的销售额 该项销售额的核定顺序为 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本利润率由国家税务总局确定 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 销售额的扣减财税 2013 37号文件附件1 试点实施办法 第二十八条 第三十二条 第三十八条规定 一般 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务 开具增值税专用发票后 发生提供应税服务中止 折让 开票有误等情形的 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 并根据开具的红字专用发票和退还给接受方的销售额 从当期销售额中扣减 未按照规定开具红字增值税专用发票的 不得扣减销售额 扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款 可以从以后的应纳税额中扣减 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 含税销售额的换算确认当期销售额 还应当注意确认的销售额是含税还是不含税的问题 营业税按照纳税人取得应税服务的实际价款确认营业收入 而增值税销售额是不含税销售额 两者是不同的 一般纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 应当对含税销售额进行计算 计算公式为 一般计税方法 销售额 含税销售额 1 税率 简易计税方法 销售额 含税销售额 1 征收率 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 当期销售额确认后 销项税额的计算就简单了 一般纳税人适用一般计税方法的 销项税额 销售额 税率一般纳税人适用简易计税方法的 应纳增值税额 销售额 征收率 3 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 当期进项税额的抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 1 允许抵扣的进项税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 凭合法的扣税凭证扣税 试点纳税人从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 包括税务机关窗口代开的增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 包括税务机关窗口代开的货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票上注明的增值税额 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额准予从销项税额中抵扣 变化点 细则 第二十五条规定不允许抵扣 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务 用于 应税服务范围注释 所列项目的 不属于 增值税暂行条例 第十条所称的用于非增值税应税项目 其进项税额准予从销项税额中抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 这一规定与 增值税暂行条例 第八条第 三 项相同 但是 财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 财税 2012 75号 第三条对 增值税暂行条例 第八条中的 销售发票 作了补充规定 即 增值税暂行条例 第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第 三 项所称的 销售发票 是指小规模纳税人销售农产品依照3 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票 因此 这两项规定存在矛盾 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 另外 实行农产品进项税额核定扣除试点的液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油三个行业除外 自2012年7月1日起 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油的增值税一般纳税人 实行农产品进项税额核定扣除办法 不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额 但购进除农产品以外的货物 应税劳务和应税服务 仍实行凭发票扣税的办法 财政部国家税务总局 关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 财税 2012 38号 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 接受铁路运输服务 按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率运输费用金额 是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 扣税凭证不合法的不得抵扣纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证 原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日 含 以后开具的运输费用结算单据 铁路运输费用结算单据除外 不得作为增值税扣税凭证 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 扣税内容不合法的不得抵扣用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无形资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务 是指 应税服务范围注释 所列项目以外的营业税应税劳务 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 个人消费 包括纳税人的交际应酬消费 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 适用一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 非增值税应税劳务 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 非增值税应税劳务营业额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 当期全部营业额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 接受的旅客运输服务 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 接受的旅客运输服务 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务 与非正常损失的在产品 产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务 上述非增值税应税项目 是指 增值税暂行条例 第十条所称的非增值税应税项目 但不包括 应税服务范围注释 所列项目 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 原增值税一般纳税人兼有应税服务的 截止到2013年7月31日前的增值税期末留抵税额 不得从应税服务的销项税额中抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 扣税要求不合法的不得抵扣扣税凭证开具不符合规定要求的不得抵扣 对不按规定开具的专用发票 包括项目填写不全 未盖有财务专用章或发票专用章等 不得作为税款的抵扣凭证 对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票 不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额 扣税凭证不符合认证或稽核比对规定要求的不得抵扣 增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票机动车销售统一发票未在规定的期限 180日 内认证或经认证不符 海关进口增值税专用缴款书未在规定期限内申请稽核比对的 不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 例外情况2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证 增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 增值税一般纳税人由于客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的 仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行 国家税务总局于2011年9月14日下发的 关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 2011年第50号 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 客观原因包括如下类型 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期 增值税扣税凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递导致逾期 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押增值税扣税凭证 纳税人不能正常履行申报义务 或者税务机关信息系统 网络故障 未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 买卖双方因经济纠纷 未能及时传递增值税扣税凭证 或者纳税人变更纳税地点 注销旧户和重新办理税务登记的时间过长 导致增值税扣税凭证逾期 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致增值税扣税凭证逾期 国家税务总局规定的其他情形 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 扣税凭证不符合申报抵扣期限要求的不得抵扣 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票已认证 但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的不得抵扣 我省对海关进口增值税专用缴款书实行 先抵扣后比对 不存在申报抵扣逾期的问题 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 例外情况自2012年1月1日起 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣 实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人 取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣 属于发生真实交易且符合规定的客观原因的 经主管税务机关审核 允许纳税人继续申报抵扣其进项税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 增值税一般纳税人发生规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的 仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行 国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 2011年第78号 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 客观原因包括如下类型 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押 封存纳税人账簿资料 导致纳税人未能按期办理申报手续 税务机关信息系统 网络故障 导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书 未能及时办理申报抵扣 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致未能按期申报抵扣 国家税务总局规定的其他情形 实行海关进口增值税专用缴款书 先比对后抵扣 的一般纳税人 取得增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额资料不全的不得抵扣 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 全额抵减增值税应纳税额增值税专用发票 不得抵扣 一般纳税人支付购买增值税税控系统专用设备以及缴纳技术维护费全额抵减增值税应纳税额的 其取得的增值税专用发票不作为增值税扣税凭证 其进项税额不的抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 3 进项税额的扣减 转出 已抵扣进项税额的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务用于集体福利或者个人消费 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 无法确定该进项税额的 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额 应当从当期的销项税额中扣减 发生服务中止 购进货物退出 折让而收回的增值税额 应当从当期的进项税额中扣减 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 3 当期应纳增值税额的计算 1 计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 期末留抵税额抵减增值税欠税国家税务总局 关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知 国税发 2004 112号 关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复 国税函 2005 169号 规定 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的 应以期末留抵税额抵减增值税欠税 包括查补税款欠税 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 3 增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费全额抵减增值税应纳税额经国务院批准 自2011年12月1日起 增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 经国务院批准 增值税纳税人2011年12月1日 含 以后初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票 在增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 不足抵减的可结转下期继续抵减 增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用 由其自行负担 不得在增值税应纳税额中抵减 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 增值税税控系统包括 增值税防伪税控系统 货物运输业增值税专用发票税控系统 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡 IC卡 读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 增值税一般纳税人支付的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 4 总分支机构试点纳税人应纳增值税额的计算注意 1 对于总分支机构试点纳税人增值税额的计算办法 财税 2013 37号文件附件1 试点实施办法 第七条规定 两个或者两个以上的纳税人 经财政部 国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税 具体办法由财政部 国家税务总局另行制定 但是 财税 2013 37号文件下发之后 财政部 国家税务总局还没有针对扩大试点的22个省份下发专门的文件 这里按照 国家税务总局关于发布 营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法 的公告 2013年第7号 等文件规定 就总分支机构试点纳税人应纳税额的计算进行介绍 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 经财政部 国家税务总局批准的总分支机构试点纳税人 涉及我省的只有中国南方航空股份有限公司湖南分公司 总机构在广州市 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 南航广州总机构应纳税额的计算 总机构应纳税额 当期汇总销项税额 当期汇总进项税额 当期分支机构预缴税额 上期留抵税额当期汇总销项税额 总机构应征增值税销售额 分支机构应征增值税销售额 11 当期汇总进项税额 总机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务的进项税额 分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务的进项税额 总机构和分支机构用于发生 应税服务范围注释 所列业务之外的进项税额不得汇总 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 南航湖南分公司 分支机构 当期预缴税额 南航湖南分公司应征增值税销售额 1 南航湖南分公司不得抵扣进项税额 南航湖南分公司销售货物和提供加工修理修配劳务 按照 增值税暂行条例 及相关规定申报缴纳增值税 预征率1 为 财政部国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 财税 2013 9号 规定 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 二 一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法1 营改增试点一般纳税人适用简易计税方法的情形财税 2013 37号文件附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 规定 1 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨道交通 含地铁 城市轻轨 出租车 长途客运 班车 其中 班车是指按固定路线 固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 试点纳税人中的一般纳税人 以2013年7月31日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税 36个月内不得变更 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 特别提示 营改增试点一般纳税人与原增值税一般纳税人适用的基本税率不同 营改增试点一般纳税人交通运输业11 部分现代服务业6 原增值税一般纳税人17 13 选择按简易办法计税适用的征收率也不同 营改增试点一般纳税人选择按简易办法计税的 适用3 的征收率 而原增值税一般纳税人选择按简易办法计税的 适用的征收率有6 4 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 原增值税一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 小型水力发电单位 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 自来水 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 原增值税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算 2 应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额