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中级财务会计(投资)第一节交易性金融资产一、概述1、概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为利用闲置资金，以赚取差价为目的购入股票、债券、基金和权证等，属于企业的流动资产。2、取得方式1、购入2、非货币性资产交换3、债务重组4、投资者投入二、会计核算（一）设置账户1、总账：交易性金融资产2、明细账：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（二）具体核算1、交易性金融资产的取得P41例2-11借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值）应收股利or应付利息（取得资产时支付价款中包含了已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（取得时的相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款or银行存款等例1：2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所买入A上市公司股票100万股，并将其划为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的股价为每股10元，A公司已于1月15日宣告每股分红0.5元现金股利,股利尚未支付,甲另支付相关交易费用金额为2.5万元.借：交易性金融资产成本 950 应收股利 50 投资收益 2.5 贷：其他货币资金存出投资款 1002.5例2：甲公司于2008年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（含已到付息期但尚未领取的利息10万元）另支付手续费等相关费用2万元。计算该项金融资产的入账价值，并做出相关分录。2、交易性金融资产持有期间的收益确认宣告发放时 借：应收股利or应收利息 贷:投资收益 实际收到时 借:银行存款or其他货币资金-存出投资款 贷:应收股利or应付利息 P42例2-13（三）交易性金融资产持有期间的期末计价资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益.1、资产负债表日公允价值账面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益2、资产负债表日公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动P42例2-15例3：甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票5万股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日按每股0.3元宣告发放现金股利.甲公司于2008年5月20日收到该现金股利并存入银行.至12月31日,该股票的市价为450000元.甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益是多少?（四）交易性金融资产持有期间的出售借:银行存款or其他货币资金-存出投资款(实际收到的金额)贷:交易性金融资产-成本(账面余额) 交易性金融资产-公允价值变动(账面余额)投资收益(或借或贷)同时把该投资所产生的公允价值变动损益的余额转入投资收益借:公允价值变动损益(该账户余额在贷方时,借方余额则做相反分录)贷:投资收益P44例2-18例4:2007年5月13日,甲公司从二级市场上购入乙公司发行的股票10万股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元.甲公司将持有的乙公司股权划为交易性金融资产,甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2)5月31日,乙公司股票价格涨到每股14元;(3)6月30日,乙公司股票价格为每股13元;(4)7月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元.做出甲公司的账务处理.例5:2007年1月1日,ABC公司从二级市场上支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用1万元.该债券面值100万元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC公司将其划为交易性金融资产.其他相关资料如下:(1)1月5日,收到该债券2006年下半年利息2万元;(2)6月30日,该债券的公允价值为115万元(不含利息);(3)7月5日,收到该债券半年利息;(4)12月31日,该债券的公允价值为115万元(不含利息);(5)2008年1月5日,受到该债券2007年下半年利息;(6)2008年3月31日,将该债券全部售出,取得价款118万元.做出ABC公司的账务处理.第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）含义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）特征：1、固定的到期日（将股票投资排除）2、回收的金额固定或可以确定3、有意图和能力持有至到期注意：在每个资产负债表日对持有至到期投资的和能力进行评价，发生变化的，应当重分类为可供出售金融资产（1）没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况：P141四点（2）没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况：P141三点（3）持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响若企业某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（10%的比重）时，则应立即将其剩余的持有至到期投资（即全都持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：P142二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资进行初始计量时，交易费用应计入持有至到期投资的入账价值，买价中包括的已到付息期但尚未领取的利息，应计入应收利息科目。说明：交易费用计入持有至到期投资的入账价值，最终是计入了利息调整明细科目。持有至到期投资涉及三个明细账。初始确认时一般涉及到其中的两个明细账：成本和利息调整。持有至到期投资成本（购买债券的面值）利息调整（入账价值与债券面值的差额）应计利息（主要在到期一次还本付息的债券投资计提利息时使用）【例题】某股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资。实际支付的价款为1100万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元，该项债券投资的初始入账金额为（）万元。A.1105B.1100C.1055D.1000（二）计算确定持有至到期投资的实际利率企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。（三）投资收益的计算以及相应的会计处理应收利息债券面值票面利率期限利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资应计利息”借：应收利息（债券面值票面利率）(分期付息到期还本债券投资) 持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券投资）贷：投资收益(期初摊余成本实际利率)持有至到期投资利息调整(差额,也可能在借方)（四）计算确定期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益当期的现金流入摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本初始确认金额+本期计提的利息(期初摊余成本实际利率)本期收到的利息(债券面值票面利率)本期计提的减值准备【例题】2007年1月1日甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元，每年年末按票面利率可以收到固定利息4万元，债券在第五年年末兑付可得本金110万元，不得提前兑付，债券的实际利率为6.96%。该债券2008年年末的摊余成本为（）万元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40（五）持有至到期投资到期或提前处置的会计处理正常到期，收回本金和利息，之前计提的减值准备也应一并结转。提前处置：售价与持有至到期投资账面价值的差额计入投资收益账户。借：银行存款贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）投资收益(按其差额,也可能在借方)已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。如果提前处置的持有至到期投资占整个持有至到期投资的金额比较大（10%以上），剩余的持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资成本、应计利息、利息调整（账面价值）资本公积其他资本公积(差额,也可能在借方)在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益【例题】企业将持有至到期投资部分出售，金额比较大,则应该将剩余部分重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额应当计入（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积【例题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面余额为45万元，在重分类日应做的会计分录为（）。A.借：可供出售资产50贷：持有至到期投资50B.借：可供出售资产45贷：持有至到期投资45C.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资45资本公积 5D.借：可供出售金融资产45资本公积 5贷：持有至到期投资 50例:书P145例5-3例：2004年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59(1r)-159(1r)259(1r)359(1r)4(591250)(1r)51000采用插值法，可以计算得出r10%年份期初摊余成本(a)实际利息收入(b)(按10%计算)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+bc)04年100010059104105年104110459108606年108610959113607年113611459119108年1191118(考虑尾差)13090(1)204年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250（面值）贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（倒挤）(2)200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41（倒挤）贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(3)205年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59(4)206年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59(5)207年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59(6)208年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59（25041455055）贷：投资收益118（倒挤）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250例:书P143例51例:书P144例52（六）持有至到期投资的减值发生减值时:借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备价值恢复时,作相反分录,但转回的价值不应该超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述1、含义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项和交易性金融资产的金融资产。2、特征：（1）管理者的持有意图不明确（2）在活跃市场上有报价（即要有公允价值）【例题】甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资D.可供出售金融资产【例题】下列金融资产中应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.企业从二级市场购入准备作为随时出售的普通股票B.企业购入有意图与能力持有至到期的公司债券C.企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股二、可供出售金融资产的会计处理（一）初始计量1、债券投资：（1）按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）（2）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等例：A公司于2008年4月5日从证券市场上购入B公司2007年4月5日发行的债券,该债券3年期,票面年利率5%,每年4月10日付息.A公司购入的债券面值为200万元,实际支付价款为800万元,(含已到期但尚未领取的利息100万元),另支付相关费用12万元.A公司购入后将其划分为可供出售金融资产,则取得该可供出售金融资产时的入账价值为多少,并作出相关分录。2、股票投资：（1）按公允价值和交易费用之和计量（2）已宣告但尚未发放的现金股利，应当确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等例：A公司于2008年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为多少，并作出相关分录。（二）资产负债表日计算利息（债券投资）借：应收利息(分期付息债券,面值票面利率)可供出售金融资产应计利息(到期一次还本付息债券,面值票面利率)贷:投资收益(摊余成本实际利率)可供出售金融资产利息调整(差额,也可能在借方)（三）资产负债表日公允价值变动表日,可供出售金融资产以公允价值计量,公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”1、公允价值上升借:可供出售金融资产公允价值变动贷:资本公积其他资本公积2、公允价值下降借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产公允价值变动例:208年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。208年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，要求编制相关会计分录.（四）处置可供出售金融资产可供出售金融资产处置时，因可供出售金融资产公允价值变动产生的“资本公积其他资本公积”要转入“投资收益”科目。借:银行存款等贷:可供出售金融资产投资收益(差额,也可能在借方) 借:资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)贷:投资收益例:A公司于2008年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2008年12月31日,该股票公允价值为110万元;2009年4月20日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行.要求编制相关会计分录.例:208年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元）,购入乙公司发行的股票2000000股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）208年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（2）208年6月30日,该股票市价为每股5.2元。（3）208年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。（4）209年5月9日,乙公司宣告发放股利40000000元。（5）209年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）209年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。要求:编制相关会计分录. 第四节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）概念长期股权投资指通过投资成为被投资单位的股东，拥有被投资单位的股权，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。（二）范围（核算内容）：P147(1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。例题:下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资（三）取得方式1、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制的企业合并。2、非企业合并形成的长期股权投资二、长期股权投资初始计量（一）初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。（二）企业合并形成的长期股权投资企业合并主要有四种情况：（1）同一控制下的吸收合并（2）同一控制下的控股合并（3）非同一控制下的吸收合并（4）非同一控制下的控股合并1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循非市场理念）参与合并企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（通常超过1年）原则：不以公允价值计量，不确认损益（1）以支付现金、非现金资产方式进行合并借：长期股权投资（应享有的被合并方账面所有者权益的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款等资产资本公积（资or股本溢价）（或借或贷）注意：如果资本公积在借方，且资本公积-股本溢价余额不足冲减，则相应调整盈余公积和未分配利润。（1）同一控制下，以支付现金、非现金资产方式进行合并例：在同一控制下，A公司与B公司属于同一个M集团，A公司对B公司投资，两者是独立的法人，A公司取得投资支付的价款为2500万元，假设B公司的资产负债表左边资产1亿元，右边负债6000万元，所有者权益4000万元。A公司的投资比例为60%，则长期股权投资的初始投资成本为2400万元(400060)。要求做出相关会计分录。借：长期股权投资2400资本公积资本溢价100贷：银行存款2500若账上资本公积-资本溢价的金额只有50万元。借：长期股权投资2400资本公积资本溢价50盈余公积5（5010）利润分配未分配利润45（5090）贷：银行存款2500若A公司取得投资支付的价款为2300万元，如何做分录？（2）同一控制下，以发行权益性证券方式进行合并借：长期股权投资（应享有的被合并方账面所有者权益的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的股利）贷：股本（发行权益性证券的面值）资本公积（资or股本溢价)(或借或贷）注意：如果资本公积在借方，且余额不足冲减，则相应调整盈余公积和未分配利润。例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月10日，甲公司发行600万股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股份，同日，乙公司所有者权益的账面价值为1500万元，合并后乙公司仍维持其独立法人资格进行运营，两公司在企业合并前后会计政策相同。长期股权投资成本=150060%=900（万元）借：长期股权投资900贷：股本600资本公积-股本溢价300例题:企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。A.购买价款B.购买价款加相关费用C.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额D.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额【注意】同一控制下的企业合并过程中发生的直接相关费用，应计入当期损益（管理费用）。但发行权益性证券等发生的手续费、佣金，应从发行权益性证券的溢价收入中扣除。例:A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于208年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70的股份。A公司发行2000万股普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在208年3月1日所有者权益账面价值为3000万元，A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1400B.2000C.3000D.2100例题:甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于208年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在208年3月1日的所有者权益为2000万元，甲公司在208年3月1日资本公积资本溢价为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积金额为（）万元,并做出相关分录。A.300B.180C.100D.2002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循市场理念）(1)一次交换交易实现的企业合并购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。(1)非同一控制下,一次交换交易实现的企业合并以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入(或借：营业外支出)(差额)例:A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于208年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧450万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司208年7月1日所有者权益账面价值为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为()万元,并做出相关会计分录。A.250B.50C.200D.500(1)非同一控制下,一次交换交易实现的企业合并以存货作为合并对价的:例P149例5-6借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品(2)非同一控制下,通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和例:书P151例5-7(三)以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（遵循市场理念）1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或利润)作为初始投资成本。例:书P151例582.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。例:书P151例59例:甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元,并做出相关会计分录。A.520B.525C.500D.550(三)以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（遵循市场理念）3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本(面值)资本公积股本溢价(差额)例:书P152例5104.以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则12号债务重组和企业会计准则7号非货币性资产交换的有关规定确定。三、长期股权投资的后续计量(一)长期股权投资的成本法1.成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应采用成本法核算长期股权投资：(1)控制:持股比例50% 持股比例50%,但达到实质控制实质控制:四种情况,书P153(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(持股20%)权益法:(1)共同控制:合营企业,按合同约定对某项经济活动共有的控制(2)重大影响:联营企业,能够参与企业的财务和经营政策. 定量:20%持股比例50% 定性:实质上达到重要影响(书P153)例:下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。A.投资企业对子公司的权益性投资B.投资企业对合营企业的权益性投资C.投资企业对联营企业的权益性投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资2.成本法的会计处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。-宣告发放投资前的现金股利【注意】若分配的股利为投资前被投资方利润的分配，则属于分配清算性股利，投资企业在收到清算性股利时要作为投资成本的返还.借：应收股利贷：长期股权投资宣告发放投资前的现金股利例：假设某企业2009年4月6日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放2008年度现金股利，每股3元，投资比例为10%4月6日借：长期股权投资60420贷：银行存款604204月26日借:应收股利H公司6000贷:长期股权投资60002.成本法的会计处理-宣告发放投资后的现金股利借：应收股利贷：投资收益-股利收入（应享有的投资收益）长期股权投资（超过应享有的投资收益部分）投资单位应享有投资收益=投资当年净收益*持股比例*当年持有月份/12应冲减的长期股权投资=分配的利润或现金股利*持股比例-投资单位应享有的投资收益 【注意】以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。2.成本法的会计处理2009年宣告分配2008年的股利，分三种情况把握：（1）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润少；例：2008年1月1日投资，对方3月1日分配现金股利，分的是上一年的股利,假设被投资方宣告分配现金股利800万元，持股比例为10%，投资方得到了80万元。借：应收股利80贷：长期股权投资80（1）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润少假设被投资企业2008年实现净利润为1000万元，2009年3月宣告分配现金股利：第一种情况：宣告分配现金股利500万元； 借：应收股利50长期股权投资50贷：投资收益100（1）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润少假设被投资企业2008年实现净利润为1000万元，2009年3月宣告分配现金股利：第二种情况:宣告分配现金股利200万元； 借：应收股利20长期股权投资80贷：投资收益100第三种情况:宣告分配现金股利100万元。 借：应收股利10长期股权投资80（恢复的金额应以原冲减的投资成本为限）贷：投资收益90（2）2009年宣告分配的股利与2008年应享有的净利润相等；续上例，2008年被投资方实现利润1000万元，2009年B公司宣告分配现金股利1000万元。借：应收股利100贷：投资收益100此时宣告分配的股利与应享有的份额相等，2009年不涉及投资成本恢复的核算。（3）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润多。续上例，2008年被投资方实现净利润1000万元，2009年B公司宣告分配现金股利1200万元。 借：应收股利120贷：长期股权投资202009年宣告分配现金股利后累计冲减的投资成本为100（80+20）万元投资收益100例:书P154例511例:甲公司2007年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表:年度被投资单位实现净利润当年度分派利润2007 3000万 2700万2008 6000万 4800万甲公司于2007年10月1日购入乙公司5%的股份20000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200000元，另支付相关税费2000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2008年4月20日宣告分派2007年度的现金股利1000000元。乙公司2007年度净利润为1600000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。则2008年4月20日甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（）元。A.202000B.172000C.162000D.152000(二)长期股权投资的权益法1.权益法及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围:具有(1)共同控制-合营企业 (2)重大影响-联营企业2.权益法的会计处理(1)所涉及的明细科目长期股权投资-*公司（成本）长期股权投资-*公司（损益调整）长期股权投资-*公司（其他权益变动）（2）初始投资成本a、初始投资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资-*公司（成本）贷：银行存款等（付出资产公允价值）例：甲公司于2008年1月1日以48万元投资B企业普通股，占B企业普通股的25%，截止到2007年12月31日，B企业的可辨认净资产的公允价值为100万元，甲公司对B企业有重大影响，按权益法核算。甲公司应享有B企业所有者权益的份额=1025%=25万投资成本应享有的被投资企业公允价值借：长期股权投资-B企业（投资成本）48万贷：银行存款48万(2)初始投资成本:书P156例5-12长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资-*公司（成本）贷：银行存款等（付出资产公允价值）借：长期股权投资-*公司（成本）贷：营业外收入例：甲公司于2008年1月1日以20万元投资B企业普通股，占B企业普通股的25%，截止到2007年12月31日，B企业的可辨认净资产的公允价值为100万元，甲公司对B企业有重大影响，按权益法核算。甲公司应享有B企业所有者权益的份额=10025%=25万投资成本应享有的被投资企业公允价值借：长期股权投资-B企业（投资成本）20万贷：银行存款20万借：长期股权投资-B企业（投资成本）5万贷：营业外收入5万例：甲公司2008年1月1日，购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2008年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。请分别做出以下两种情况的相关会计分录：（1）以860万元购入（2）以760万元购入。(3)损益调整投资后，因被投资单位发生盈亏和宣告发放股利影响其所有者权益变动，投资企业按持股比例计算的份额通过该科目核算根据被投资单位实现净利润或经调整的净利润，按投资单位应享有的份额借：长期股权投资*公司（损益调整）贷：投资收益(被投资单位实现净损益投资份额)例：A公司的投资占甲公司股份的40%，2002年甲公司实现净利润50万,做出A公司的帐务处理。A公司应享有的份额=5040%=20万借:长期股权投资-甲公司(损益调整)20万 贷：投资收益-股权投资收益 20万 注意:在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整：被投资单位与投资企业采用不同的会计政策及会计期间的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础即应按投资时被投资单位可辨认资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。对净利润进行调整时，应考虑重要性原则无法或无须调整被投资单位净损益的,应在附注中说明A.调整被投资方固定资产、无形资产折旧额或摊销额应按投资时被投资单位该固定资产、无形资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。【例】甲股份有限公司2008年初取得联营企业D公司30%的股权，取得投资时，D公司的固定资产公允价1000万元，账面价500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2008年D公司利润表中列示的净利润为600万.要求：计算甲公司2008年度对D公司投资应确认的投资收益。D公司按账面价值计提的折旧=500/10=50（万元）按取得投资时固定资产公允价值计提的折旧=1000/10=100（万元）经调整的净利润=600-（100-50）=550（万元）甲公司应享有的份额=55030%=165借:长期股权投资-甲公司(损益调整)165贷:投资收益-股权投资收益166B.调整被投资单位资产减值【例】甲股份有限公司2008年初取得联营企业D公司30%的股权，取得投资时，D公司的固定资产公允价1000万元，账面价500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2008年D公司利润表中列示的净利润为600万.08年末，D公司固定资产可收回金额410万。要求：计算甲公司2008年度对D公司投资应确认的投资收益。D：账面价值