中级会计实务(2014)第十七章 外币折算 (课后作业)上传版.doc

第十七章第十七章 外币折算外币折算 一 单项选择题一 单项选择题 1 我国某企业记账本位币为欧元 下列说法中错误的是 A 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C 该企业的编报货币为欧元 D 该企业的编报货币为人民币 2 某企业记账本位币为美元 该企业用人民币兑换美元时 在确认 银行存款 美元 账户的金额时 应采用当日的 折算 A 即期汇率 B 银行的买入价 C 银行的卖出价 D 即期汇率的近似汇率 3 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 其记账本位币为人民币 对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算 按月计算汇兑损益 2013 年 3 月 1 日 甲公司从美国进口一批原材料 1000 吨 每吨的价格为 300 美元 当日 的即期汇率为 1 美元 6 2 元人民币 同时以人民币支付进口关税 20 1 万元人民币 支付 进口增值税 35 04 万元人民币 货款尚未支付 2013 年 3 月 31 日 当日的即期汇率为 1 美元 6 25 元人民币 根据上述资料 不考虑其他因素 甲公司 2013 年 3 月 1 日 原材料 的初始入账金额为 万元人民币 A 186 B 206 1 C 241 17 D 258 69 4 甲公司记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日的即期汇率折算 2014 年 1 月 2 日 甲公司将货款 2000 万欧元兑换为人民币 当日的即期汇率为 1 欧元 9 25 元人民币 银行 当日欧元买入价为 1 欧元 9 2 元人民币 银行的卖出价为 1 欧元 9 31 元人民币 不考虑 其他因素 甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为 万元人民币 A 100 B 120 C 0 D 110 5 甲公司记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日的即期汇率折算 2014 年 2 月 1 日 甲公司从银行借入一笔短期借款 200 万英镑 期限为 3 个月 月利率为 0 3 到期一次还 本付息 假定借入的英镑暂存入银行 借入借款当日的即期汇率为 1 英镑 9 86 元人民币 2014 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 英镑 9 89 元人民币 2014 年 1 月至 3 月的平均汇率为 9 85 元人民币 假定按季计算汇兑损益 不考虑其他因素 则 2014 年 3 月 31 日 甲公司 因该笔短期借款而计入财务费用的金额为 万元人民币 A 9 84 B 17 82 C 6 D 17 89 6 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 甲公司记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日的即期汇率折算 2014 年 6 月 2 日 甲公司对外出口一批商品 价 款 1000 万美元 款项尚未收到 当日的即期汇率为 1 美元 6 83 元人民币 2014 年 6 月 30 日的即期汇率为 6 76 元人民币 不考虑其他因素 甲公司 6 月份因为该项销售费用而 确认的汇兑收益为 万元人民币 A 70 B 70 C 81 9 D 81 9 7 甲公司以人民币为记账本位币 外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算 2013 年 11 月 2 日以每件 2 万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品 20 件 并于当日 支付了相应货款 假定甲公司有美元存款 2013 年 12 月 31 日 已售出该批商品 8 件 国内市场仍无该商品供应 但该商品在国际市场价格降至每件 1 9 万美元 11 月 2 日的即 期汇率为 1 美元 7 6 元人民币 12 月 31 日的汇率为 1 美元 7 7 元人民币 假定不考虑增 值税等相关税费的影响 甲公司 2013 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为 万元 人民币 A 9 12 B 6 84 C 0 D 9 24 8 2014 年 2 月 1 日 甲公司以银行存款 500 万美元购入乙公司股票 100 万股 另以人民币 支付相关交易费用 55 万元人民币 甲公司拟将其作为可供出售金融资产核算 当日的即期 汇率为 1 美元 6 78 元人民币 款项已支付 2014 年 6 月 30 日 该可供出售金融资产的公 允价值为 560 万美元 当日的即期汇率为 1 美元 6 35 元人民币 假定不考虑其他因素 则甲公司应确认的资本公积的金额为 万元人民币 A 166 B 111 C 351 8 D 326 9 期末可供出售权益工具折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入 A 财务费用 B 公允价值变动损益 C 资本公积 D 不做处理 10 甲公司以人民币为记账本位币 其外币交易采用交易日的即期汇率折算 按月计算汇兑 损益 2013 年 5 月 31 日的即期汇率为 1 欧元 9 43 元人民币 6 月 1 日 与乙公司达成债 务重组协议 乙公司以一项设备偿还所欠甲公司货款 600 万欧元 未计提坏账准备 该设 备原价为 750 万欧元 已计提折旧 300 万欧元 当日公允价值为 550 万欧元 当日的即期 汇率为 1 欧元 9 55 元人民币 不考虑其他因素 则甲公司因该项债务重组交易计入营业 外支出的金额为 万元人民币 A 457 5 B 471 5 C 477 5 D 405 5 11 按我国会计准则的规定 母公司在编制合并财务报表时 应对子公司外币资产负债表进 行折算 则 资本公积 项目在折算时应采用的汇率为 A 资产负债表日的即期汇率 B 资本公积入账时的即期汇率 C 本年度平均市场汇率 D 根据所有者权益的其他项目计算 二 多项选择题二 多项选择题 1 企业在选定记账本位币时应考虑的因素有 A 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的 计价和结算 C 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D 根据管理层的需要选择记账本位币 2 下列各项中 期末确认的汇兑差额计入财务费用的有 A 销售商品确认的应收账款 B 购入的交易性金融资产 C 用于购建在建工程符合资本化条件的银行专门借款 D 长期应收款 3 M 公司的记账本位币为人民币 对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算 按月 计算汇兑损益 2013 年 1 月 20 日出口销售产品一批 价款为 120 万美元 货款尚未收到 当日的市场汇率为 1 美元 6 25 元人民币 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元 6 40 元人民币 2 月 28 日市场汇率为 1 美元 6 46 元人民币 货款于 3 月 25 日收回 当日市场汇率为 1 美 元 6 48 元人民币 不考虑增值税等其他因素 则下列处理中正确的有 A 该外币债权 2 月份产生的汇兑收益为 25 2 万元人民币 B 该外币债权 2 月份产生的汇兑收益为 7 2 万元人民币 C 该外币债权 3 月 25 日结算时产生的汇兑收益为 9 6 万元人民币 D 该外币债权 3 月 25 日结算时产生的汇兑收益为 2 4 万元人民币 4 下列各项中属于外币非货币性项目的有 A 长期股权投资 B 交易性金融资产 债务工具 C 存货 D 持有至到期投资 5 下列关于外币报表折算差额的表述中 正确的有 A 外币报表折算差额在合并报表的所有者权益项目中单独反映 B 在计算利润表中综合收益总额的时候要考虑外币报表折算差额 C 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映 则 应在抵销长期应收应付项目的同时 将其产生的汇兑差额转入 外币报表折算差额 项目 D 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本 资 本公积 盈余公积及未分配利润后的余额 6 下列各项关于外币报表折算的表述中 正确的有 A 资产负债表中的资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 B 资产负债表中的所有者权益项目 采用交易发生时的即期汇率折算 C 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 D 产生的外币财务报表折算差额 在编制合并财务报表时 应在合并资产负债表中所有者 权益项目下单独作为 外币报表折算差额 项目列示 7 下列外币交易中 在交易发生日进行初始确认时会产生汇兑差额的有 A 企业将外币出售给银行 B 企业从银行买入外币 C 收到投资者投入的外币资本 D 从银行借入外币借款 8 下列关于境外经营的处置的说法中正确的有 A 企业可能通过出售 清算 返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中 的权益 B 企业处置全部境外经营时 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经 营有关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 C 企业部分处置境外经营的 应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额 转入处置当期损益 D 企业部分处置境外经营的 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经 营有关的外币财务报表折算差额 全部自所有者权益项目转入处置当期损益 9 下列项目中 企业应当计入当期损益的有 A 外币银行存款账户发生的汇兑差额 B 外币应收账款账户期末折算差额 C 兑换外币时发生的折算差额 D 外币会计报表折算差额 三 判断题三 判断题 1 记账本位币通常是企业主要收 支现金的经济环境中的货币 2 我国企业可以选择人民币以外的货币作为该企业的记账本位币进行日常核算 同时需要 按照其选择的记账本位币编制财务会计报告 3 企业选择的记账本位币一经确定 不得随意变更 4 企业发生外币交易的 应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇 率将外币金额折算为记账本位币金额 按照折算后的记账本位币金额登记有关账户 5 以成本与可变现净值孰低计量的存货 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的 可变现净值以外币反映的情况下 先将可变现净值与存货成本进行比较 然后按照资产负 债表日即期汇率折算为记账本位币的金额作为存货跌价准备 6 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合 理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 7 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母 子公司的记账本位币以外的货币反 映 则应将母 子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销 差额转入 资本公 积 8 归属于少数股东应分担的外币报表折算差额 在合并资产负债表和合并所有者权益变动 表中所有者权益项目下单独作为 外币报表折算差额 项目列示 9 在对企业境外经营财务报表进行折算前 应当调整境外经营的会计期间及会计政策 使 之与企业会计期间和会计政策相一致 10 母公司含有实质上构成对子公司 境外经营 净投资的外币货币性项目的情况下 在编 制合并财务报表时 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目 以母公司或子公司的 记账本位币反映 则应在抵销长期应收应付项目的同时 将其产生的汇兑差额计入合并利 润表 财务费用 项目 四 计算分析题四 计算分析题 甲公司为境内注册的公司 其 30 收入来自于出口销售 其余收入来自于国内销售 生产 产品所需原材料有 30 进口 出口产品和进口原材料通常以欧元结算 2013 年 12 月 31 目 甲公司应收账款余额为 200 万欧元 折算的人民币金额为 1900 万元 应付账款余额为 350 万欧元 折算的人民币金额为 3283 万元 1 2014 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元 按交易日的即期汇率折算的人民 币金额为 9510 万元 进口原材料形成应付账款 650 万欧元 按交易日的即期汇率折算的人 民币金额为 5999 5 万元 2014 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1 9 35 2 2014 年 12 月 1 日 甲公司拥有乙公司 80 的股权 乙公司在美国注册 在美国生产 产品并全部在当地销售 生产所需原材料直接在美国采购 2014 年年末 甲公司应收乙公 司款项 1000 万美元 假定是一笔交易产生 该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的 一部分 假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为 7200 万元 2014 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1 7 8 要求 1 根据资料 1 计算甲公司 2014 年度因汇率变动产生的汇兑损失 2 甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中 应如何列示 并计算列示的金额 3 关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示 并计算列示的金额 五 综合题五 综合题 M 公司于 2012 年 1 月 1 日 为建造某项工程专门从银行借入 2000 万美元的专门借款 借 款年利率为 6 期限为 2 年 到期一次还本付息 假定不考虑借款过程中发生的相关费用 M 公司将专门借款中未支出的部分全部存入银行 月利率为 0 25 于每年 1 月 1 日收到上 年度的闲置资金利息 工程于 2012 年 1 月 1 日开始实体建造 预计于 2013 年 6 月 30 日完工 达到预定可使用状 态 期间发生的资产支出如下 2012 年 1 月 1 日 支出 600 万美元 2012 年 7 月 1 日 支出 800 万美元 2013 年 1 月 1 日 支出 600 万美元 至 2013 年 6 月 30 日工程完工并达到预定可使用状态 M 公司的记账本位币为人民币 外币业务采用交易发生时的市场汇率折算 相关汇率如下 2012 年 1 月 1 日 市场汇率为 1 美元 7 65 元人民币 2012 年 6 月 30 日 市场汇率为 1 美元 7 63 元人民币 2012 年 7 月 1 日 市场汇率为 1 美元 7 64 元人民币 2012 年 12 月 31 日 市场汇率为 1 美元 7 7 元人民币 2013 年 1 月 1 日 市场汇率为 1 美元 7 72 元人民币 2013 年 6 月 30 日 市场汇率为 1 美元 7 8 元人民币 假定 M 公司每半年计算一次利息和计算汇兑损益 专门借款的利息通过 应付利息 科目 核算 取得的闲置资金收益通过 应收利息 科目核算 要求 1 计算 2012 年专门借款利息的资本化金额 专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关 会计分录 2 编制 M 公司 2013 年 1 月 1 日收到闲置资金利息的相关会计分录 3 计算 2013 年 6 月 30 日借款利息资本化金额 专门借款汇兑差额资本化金额并编制相 关会计分录 答案中的金额单位用万元表示 计算结果保留两位小数 参考答案及解析参考答案及解析 一 单项选择题一 单项选择题 1 答案 C 解析 在我国外币是企业记账本位币以外的货币 编报的财务报表应当折算为人民币 2 答案 C 解析 在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时 仅用中间价不能 反映货币买卖的损益 则应当按照交易实际采用的汇率 即银行买入价或卖出价 折算 或 者可以理解为 货币兑换应该站在银行的角度看是外币的买入或者卖出 本业务是银行卖 出美元 所以美元的入账金额应该用银行卖出价 3 答案 B 解析 原材料的初始入账金额 1000 300 10000 6 2 20 1 206 1 万元人民币 4 答案 A 解析 甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额 2000 9 25 9 2 100 万元人民币 5 答案 D 解析 该项短期借款 3 月 31 日的摊余成本 200 1 0 3 2 9 89 1989 89 万元人 民币 该项短期借款的入账价值 200 9 86 1972 万元人民币 则甲公司因该笔短期借 款而计入财务费用的金额 1989 89 1972 17 89 万元 6 答案 C 解析 甲公司 6 月份因为该项销售费用而确认的汇兑收益 1000 1 17 6 76 6 83 81 9 万元 7 答案 B 解析 甲公司 2013 年 12 月 31 日该批存货的成本 2 12 7 6 182 4 万元人民币 可 变现净值 1 9 12 7 7 175 56 万元人民币 则甲公司应计提的存货跌价准备 182 4 175 56 6 84 万元人民币 8 答案 B 解析 甲公司应确认的资本公积的金额 560 6 35 500 6 78 55 111 万元人民币 9 答案 C 解析 以公允价值计量的外币非货币性项目 期末公允价值以外币反映的 折算后的记 账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益 含汇率变动 计 入当期损益 属于可供出售金融资产的 权益工具 差额则应计入资本公积 10 答案 D 解析 甲公司因该项债务重组交易计入营业外支出的金额 600 9 43 550 9 55 405 5 万元人民币 11 答案 B 解析 外币报表折算时 资本公积项目应按资本公积入账时的即期汇率折算 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 ABC 解析 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销 售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所 需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得 的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 2 答案 AD 解析 选项 B 期末产生的汇兑差额计入公允价值变动损益 选项 C 确认的汇兑差额计 入在建工程成本中 3 答案 BD 解析 该外币债权 2 月份发生的汇兑损益 120 6 46 6 4 7 2 万元人民币 收益 该外币债权 3 月 25 日结算时的汇兑损益 120 6 48 6 46 2 4 万元人民币 收益 4 答案 ABC 解析 选项 D 属于外币货币性项目 5 答案 ABCD 6 答案 ACD 解析 资产负债表中的所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时 的即期汇率折算 选项 B 不正确 7 答案 AB 解析 企业外币购销业务 外币借贷业务和外币投入资本业务 平时不产生汇兑差额 只有在期末调整时可能会产生汇兑差额 而外币兑换业务 平时就可能会产生汇兑差额 8 答案 ABC 解析 企业部分处置境外经营的 应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算 差额 转入处置当期损益 选项 D 错误 9 答案 ABC 解析 外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为 外币报表折算差额 项目单独列示 三 判断题三 判断题 1 答案 2 答案 解析 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主 的企业 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务报表应当折算为 人民币 3 答案 4 答案 5 答案 解析 以成本与可变现净值孰低计量的存货 在以外币购入存货并且该存货在资产负债 表日的可变现净值以外币反映的情况下 确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动 的影响 即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额 再与以记账 本位币反映的存货成本进行比较 从而确定该项存货的期末价值 6 答案 7 答案 解析 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母 子公司的记账本位币以外的 货币反映 则应将母 子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销 差额转入 外币报表折算差额 8 答案 解析 归属于少数股东应分担的外币报表折算差额 应并入 少数股东权益 项目列示 9 答案 10 答案 解析 母公司含有实质上构成对子公司 境外经营 净投资的外币货币性项目的情况下 在编制合并财务报表时 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目 以母公司或子公 司的记账本位币反映 则应在抵销长期应收应付项目的同时 将其产生的汇兑差额转入 外币报表折算差额 项目 四 计算分析题四 计算分析题 答案 1 应收账款 欧元 产生的汇兑损失 1900 9510 200 1000 9 35 190 万元 应付账款 欧元 产生的汇兑损失 350 650 9 35 3283 5999 5 67 5 万元 应收账款 美元 产生的汇兑损失 7200 1000 7 8 600 万元 甲公司 2014 年度因 汇率变动产生的汇兑损失 190 67 5 600 342 5 万元 2 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映 则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入 外币报表折算差额 列示的金额 1000 7 8 7200 80 480 万元 3 在企业境外经营为其子公司的情况下 企业在编制合并财务报表时 应按少数股东在 境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额 并计入少 数股东权益列示于合并资产负债表 列示的金额 1000 7 8 7200 20 120 万元 五 综合题五 综合题 答案 1 2012 年 6 月 30 日 专门借款利息资本化金额 200