c3[期末账项调整]会计学原理.ppt

内容简介账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作 是会计循环中的一个必要步骤 本章着重介绍期末账项调整的原因 调理的内容和调整的方法 第一节会计分期与会计基础第二节收入的账项调整第三节费用成本的账项调整第四节存货成本的调整 第三章期末帐项调整 请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5 6月份生活费600元 开销如下 偿还上月向D同学的生活费借款30元 购书20元 预订下半年杂志48元 较上半年预订费增加12元 伙食费264元 零用50元请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出 费用 收付实现制 权责发生制 结论 如何计算取决于 A会计分期 不分期 则不用分别计算各期收支 分期 则应划清本期和上 下期的界限进行调整 B会计基础 权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整 第一节会计分期与会计基础 一持续经营与会计分期持续经营产生了会计分期的必要 会计分期要求一定的会计基础与之配合 以便确认 计量 记录 报告人为划分的各个会计期间的收益 收入 费用 二会计基础1什么是会计基础用以确认 计量 记录 报告会计事项的基本方法 2有哪些公认的会计基础1 权责发生制 应计制 以应否属于本期为标准 判断本期收益的方法 2 收付实现制 现金制 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法 权责发生制以其讲究权 责对称而更显合理 故为需要计算损益的会计主体所乐于采用 三账项调整 一 什么是账项调整为了正确计算收益 按照会计分期和权责发生制原则 对账簿日常记录所作的补正工作 目的 标准 对象 作法 二 调整的原因及调整内容发生某些收益事项时 尚无充分证据说明它应属何期 故应在每一会计期间终了前逐一判断 予以补正 三 调整的基本方法调整的模式 1收入调整的模式账簿日常记录已确认的本期收入 本期应计收入 预收收入转作本期收入2费用调整的模式账簿日常记录已确认的本期费用 本期应计费用 预见付费用转作本期费用 长期资产转作本期费用 存货盘点净损失5 2 三账项调整 续 调整的原因及内容 1过去时已收到 但不属收到时的收入 本期实现 如预收租金 货款 预收收入调整 将预收租金 货款转为本期收入 2本期虽未收到 但应属本期的收入 如应收未收的租金 利息收入 应计收入的调整 按月结算的应收未收租金利息 3过去已付出 但不属付出期的费用成本 但应确认为本期费用成本 预付费用的调整 各种待摊费用摊销 4本期未实际付出 但应属本期的费用成本 如应 付 交税金 利息 租金 应计费用的调整 各种预提费用提取 应计税金 5过去的资本性支出转为本期收益性支出 如固定资产 无形资产 递延资产价值转移 折旧的提取 固定资产 无形资产摊销 6其他原因引起的收入 费用调整 如财产清查的盘点盈亏 财产物资损溢调整 第二节收入的账项调整 一收入及本期收入的涵义 构成 一 涵义会计要素收入有广义和狭义两个概念 期末应予调整的收入是广义收入 本期收入是指应属本期的收入 当期已实现的收入 包括 A本期收到应属本期的收入 B过去已收到 但在本期才实现的收入 C现在尚未收到 但已实现的收入 二 构成1营业收入 产品或劳务销售收入 2其他业务收入 固定资产及包装物出租 材料销售 技术转让收入 3营业外收入 固定资产盘盈及清理净收入 无法偿还的应付款 4投资收益 债券利息 股票或联营分得的红利 1 4项属于B C类的项目 均是期末收入账项调整的内容 二预收收入调整 一 预收收入的涵义 内容及性质预收收入是虽未赚取 但已收到 可以实现的收入 如预收固定资产及包装物出租收入 产品销售收入 预收收入与应付账款一样 属于负债 预收意味着换取收入的交易尚未发生 是对交易对方的债务 二 账户设置 设预收收入和预收账款等负债账户 三 实例 某电力公司房屋出租 年初已预收客户A年租金12000元 上月预收用户B电费6000元 月末计算 本月实现房租收入1000元 用户B应付电费6500元 预收不足部分 对方存款支付 预收收入 预收账款 银行存款 12000 原记录 12000 6000 原记录 6000 其他业务收入 1000 1000 产品销售收入 6500 6000 500 三应收收入的调整 一 应收收入的涵义 内容用性质应收收入指已经赚取 但未收到 因而尚未确认的收入 如应收租金 利息 劳务收入 应收收入与应收款一样 同属债权 因换取收入的交易已经发生 对方尚未付款 应收收入事项与交易双方定期结算付款的约定有关 二 账户设置设应收收入这一资产 债权 账户 三 实例 5月份应收房屋出租租金1000元 按季结算付款 本月应收银行存款利息1500元 应收收入 其他业务收入 1000 1000 财务费用 1500 1500 银行存款 2500 2500 日后收回时记录 第三节费用成本的账项调整 一配比原则及本期费用的涵义和构成 一 配比原则要求 收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认 二 本期费用本期费用指应属本期的费用 广义 为取得本期收入而发生的费用和应属本期生产成本的费用 包括 A本期发生应属本期的费用 B过去虽已支付 但应属本期的费用 预付即待摊费用 C尚未支付 但应属本期的费用 应计即预提费用 三 构成项目1期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 2抵减收入成果的各项支出 应交税金 其他业务支出 营业外支出等 3产品生产费用 直接成本 制造费用 期末调整的对象是1 3项中属于B C两类的费用 二预付费用的调整 待摊费用的摊销 性质 预付费用亦即待摊费用 支付时并未实际耗用 仍属资产 只有按期摊销时才能转化成费用成本 账户设置 设 待摊费用 账户 已在第三章介绍 实例 年初用银行存款支付电视广告费24000元 本年财产保险费12000元 在1年内按月摊销 3600036000 年初支付时记录 360001000 2000 月末摊销调整记录 三递延资产和无形资产的调整 资本支出转化为收益支出 递延资产和无形资产是一种长期资产 其取得成本不能一次计入费用成本 需在1年以上按月摊销 即由资本支出转化为收益性支出 实例 本月应摊销开办费2000元 专利技术购置费1500元 银行存款长期待摊费用管理费用 无形资产 XXX XY XZ 原记录 2000 1500 3500 月末调整记录 银行存款 管理费用 销售费用 待摊费用 四固定资产转移价值的调整 计提折旧 一 固定资产折旧的实质固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值 称为固定资产折旧 转移的价值量称为折旧额 二 折旧额的计算一般采用平均计算的办法月折旧额 固定资产原值 月折旧率月折旧率 固定资产原值 使用年限 12 月 三 月末计提折旧的账务处理账户设置累计折旧 按月计提折旧 固定资产退出使用时 转销已提折旧 余 累计折旧 实例 据计算 本月应提折旧17000元 计 车间机器设备14000元 厂部办公楼3000元 累计折旧 制造费用 管理费用 17000 14000 3000 计提折旧 年限总和法 加速折旧方法之一 例 某电子设备价值720000元 可使用3年 按年限总和法计提折旧 第1年折旧年折旧720000元 1 2 3 年 3年 360000元月折旧360000元 12 月 30000 元 第2年折旧年折旧720000元 1 2 3 年 2年 240000元月折旧240000元 12 月 20000 元 第3年折旧年折旧720000元 1 2 3 年 1年 120000元月折旧120000元 12 月 10000 元 五应计税金的调整 一 应计税金的计算按广义费用观点 企业所纳税金也是一种费用 应同其他应计费用一样 于期末调整入账 应交产品销售税 产品销售收入 适用税率应交所得税 税前利润总额 适用税率 二 账户设置产品销售税金 费用 应交税金 负债 应交税金产品销售税金 主营业务税金 月末计确认应计税金 交纳税金 余 应交未交税金 月末确认应计销售税金 结转损益 结转后无余额 三 产品销售税账项调整账务处理实例 月末计算应交产品销售税15000元 应交税金 产品销售税金 1500015000 应计税金调整 关于增值税的一般常识 纺纱厂织布厂印染厂棉花100 棉纱200 坯布400 色布800 产品税税率10 200 10 20 400 10 40 800 10 80 增值税税率10 200 100 10 10 400 200 10 20 800 400 10 40 增值税税率15 200 100 15 15 400 200 15 30 800 400 15 60 第四节存货及固定资产成本的调整 一存货及固定资产调整与期末账项调整的关系存货 材料 产成品 在产品 及固定资产 在用 在库 的账存和实存之间可能存在差异 因而必须根据实存调整账存 并对其溢 缺作增减收入 费用的补正记录 二财产清查的两种基本作法 实地盘存制 永续盘存制实例 A材料月初库存50 3日领用20 8日购进40 12日领用30 20日领用15 24日购进60 月末盘点实存80 实地盘存制永续盘存制 8购进40 24购进60 领用 50 40 60 80 70 30领用70 80 3领用 2030 8购进40 70 12领用 3040 20领用 1525 24购进60 85 实存80 账存85 5 盘亏 二财产的清查 财产清查是指通过实地盘点 核对 查询等清查方法 确定各项财产物资 货币资金和债券债务的实际结存数 并与帐面结存数核对 以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法 一 财产清查的种类按范围划分 全部清查局部清查按清查的时间划分 定期清查 不定期清查 二 财产清查的程序和方法1清查的准备2实地盘点 盘点数量 检查质量 记录清查结果3根据报批意见 对盘点盈亏进行账务处理 三财产清查结果的账务处理 一 账务处理的步骤第一步 调整账面记录 反映待处理盘点盈亏 做到账实相符 第二步 按照批准意见处理转销待处理财产盈亏 调整相关收入费用账项 三 账户设置 待处理财产损溢 1待处理财产盘盈数 11待处理财产盘亏或损失 2转销财产盘亏或损失 2转销待处理财产盘盈 余 净盘盈 转销前 余 净盘亏 转销前 四 账务处理 财产清查账务处理实例 一 盘点清查结束 盘点盈亏情况如下 甲材料盘盈680元 子产品盘亏3件350元 发现账外设备1件 估计重置价1800元 已折旧1000元 盘亏库存设备1件原值500元 二 以上盘点盈亏