第五章 企业所得税的纳税筹划.ppt

第五章企业所得税的纳税筹划 一 纳税人身份的纳税筹划二 收入的纳税筹划三 准予扣除项目的纳税筹划四 利用税收优惠的纳税筹划五 预缴税款的纳税筹划 一 纳税人身份的纳税筹划 一 纳税人法律形式的选择1 纳税人外部组织法律形式的选择2 公司制企业内部组织形式的纳税筹划 二 纳税人居民身份的选择 一 纳税人法律形式的选择 1 纳税人外部组织法律形式的选择作为个人投资者 在设立企业时需要比较不同的投资方式 个人可以选择的投资形式主要有 个体工商户 个人承包承租经营 个人独资企业 合伙企业 私营企业 除成立私营企业外 其他投资形式都缴纳个人所得税 假定个人投资者有足够承担责任和风险的能力 在收入相同的情况下 私营业主很可能因为收益同时被征收企业所得税和个人所得税而税负最重 在具体运用上 个人投资者可通过找出税负平衡点 根据税负率进行决策 例 王某打算兴办一家装饰公司 年应税所得额预计为40万元 那么他应组建何种形式的企业以获得最大的税后收益呢 方案一 成立个人独资企业 则应纳个人所得税 400000 35 6750 133250元税后利润 400000 133250 266750元方案二 成立有限责任公司 且实现的税后利润全部分配给投资者 则应纳企业所得税 400000 25 100000元应纳个人所得税 4000000 100000 20 60000元税后利润 400000 100000 60000 240000元投资于独资企业比投资于公司制企业取得的税后利润多 为此王某决定不兴办公司制企业而兴办独资企业 结论 由于独资企业 合伙企业和公司制企业存在税收利益上的差别 因此在设立企业的组织形式时 要考虑税收利益 但在考虑税收利益的同时还应考虑以下两点 1 税务管理的难易 从税务管理的角度考虑 公司制企业设立虽然比较麻烦 但容易成为一般纳税人 取得增值税专用发票 有利于企业进行大规模的生产经营活动 个人独资企业 合伙企业设立相对简单 但很难成为一般纳税人 只能取得普通发票 难以从事大规模的生产经营活动 2 还应综合考虑企业的经营目标 经营风险 经营规模 管理水平及筹资金额等各方面的因素 公司制企业所需资金多 筹资难度大 而且企业管理相对困难 经营风险大 个人独立企业所需资金相对较大 管理难度较小 2 公司制企业内部组织形式的纳税筹划随着公司业务的扩展 规模的扩大 就需要在公司下面设立分支机构 这是企业组织形式分类的第二个层次 分为两对公司关系 即总分公司和母子公司 一般而言 分公司是非独立的法人实体 其经营所得与总公司合并纳税 子公司是独立的法人实体 单独纳税 由于分公司与子公司在税收方面享受不同的待遇 这就为企业在设立分支机构时进行纳税筹划提供了一定的空间 例 上海某公司要在南京设立一家分支机构 其总机构和分支机构的预计盈亏状况如表所示 假设总机构和分支机构适用的所得税率都为25 其会计利润与计税利润相同 该公司应该如何决策 纳税分析 从表中可以看出 分支机构在开办之初处于亏损状态 而且其第1年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补 无法享受相关的税收优惠 而且即使可以用以后年度的利润弥补 还存在资金的时间价值问题 为此该公司可以在设立分支机构之初选择分公司形式 这样分支机构第1年和第2年的亏损可以冲减总机构的利润 总机构可以分别少纳37 5万元 150 25 和17 5万元 70 25 的所得税 等到第6年该分支机构用盈利弥补完亏损要缴税时 可以根据企业管理的需要将其转为子公司 这样还可以享受关于新办企业的有关税收优惠 例 广州某公司适用的所得税率为25 该公司要在深圳设立一家分支机构 深圳适用的所得税率为15 假设分支机构的年度计税利润为200万元 纳税分析 如果采用分公司形式 则要将其利润200万元汇总到总公司一并缴纳所得税 则分公司这部分利润应纳企业所得税为 200 25 50万元 如果采用子公司形式 则应纳企业所得税为 200 15 30万元由此可见 采用分公司形式比采用子公司形式多纳税20万元 当然 如果新设立的分支机构的税率高于总机构的税率 则应该采用分公司的形式 此时通过汇总纳税 可以降低企业的整体税负 结论 企业在设立分支机构时可以作如下筹划 1 预计分支机构的盈亏状况进行筹划 开办初期 下属企业可能发生亏损 设立分公司 因与总公司合并纳税 可以减少应纳税所得额 少缴所得税 而子公司如果发生亏损 则不享受这种税收待遇 其亏损额只能用以后5个年度的利润弥补 且5年内无论盈亏 都按照实际弥补期限计算 为此 企业在设立分支机构时应首先预测分支机构的盈亏状况 根据预测结果选择合适的组织形式 如果预计分支机构在开始运营的一段时间内会发生亏损 而且在短期内无法扭转这一局面 不能享受5年内弥补亏损的税收政策 此时企业应设立分公司 如果预计分公司运营一段时间后可能会扭亏为盈 则企业可以将分公司再转为子公司 这样还可以享受有关新办企业的有关税收优惠 2 利用分支机构所在地的税率进行纳税筹划如果总机构的税率高于即将设立的分支机构的税率 此时企业应选择采用子公司的形式 这样不仅可以利用子公司独立纳税的做法享受较低的税负 而且可以通过适当的转移定价的方法将总公司的利润转移至子公司 从而降低企业的整体税负 但是 企业在决定采用何种组织形式时 不能一味地只考虑税收因素 同时 也要考虑分公司与子公司在其他诸多方面的差异 1 分公司无独立经营权与决策权 子公司有独立经营与决策权 2 分公司设立程序简单 费用低 子公司设立程度复杂 费用高 二 纳税人居民身份的选择 按照所得税法规定 企业设立时有两种选择的可能 一是作为居民纳税人 二是作为非居民纳税人 如果作为居民纳税人 就负无限纳税义务 其来源于境内和境外的所得均需要向我国纳税 这就有可能导致纳税人税负的增加和国际双重征税 如果作为非居民纳税人 则只就来源于境内的所得纳税 因此 特别是外商向境内投资时 应尽可能地作为非居民纳税人负有限纳税义务 从而合法地节税 二 收入的纳税筹划 一 业务收入的纳税筹划 二 投资收益的纳税筹划 三 关联企业收入总额的纳税筹划 一 业务收入的纳税筹划 纳税人的收入既有应税收入 也有不征税收和免税收入 在企业所得税的收入筹划过程中 重点应注意的是有关企业所得税收入征免的筹划 纳税人对各项应税收入应该按照与商品劳务税同样的原理 通过纳税筹划达到压缩应税收入额 推迟应税收入的确认时间以降低应税所得额的目的 对于免税收入 应该尽可能扩大其范围 尽可能适应免税所规定的条件 使更多的收入符合免税的有关政策规定 例 某公司对外转让一项专有技术 并在技术转让过程中提供有关的技术咨询 培训等服务 公司与买方签订了2年的协议 共收取1000万元 该技术的开发成本共计200万元 纳税分析 按照税法规定 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 按照这一规定 企业在进行税收筹划时 应考虑尽可能使每年的所得充分享受500万元的免税限额的政策优惠 尽可能避免有时所得达不到免税限额而有时所得又超过免税限额的情况 各年度收入取得可以有三种不同的方案 在三个方案中 B方案将每年实现的所得均衡地控制在免征额以下 所以每年的应纳税额均为0 取得最好的节税效果 由于可知 即使收入总额相同 通过合理筹划收入实现的时间 充分利用国家的税收优惠政策 往往也能取得很好的效果 这一案例适用于所有限额内减免税收在年度之间分割的筹划 二 投资收益的纳税筹划 在日常闲置资金的对外投资中 购买债券是纳税人最常用的投资方式之一 根据所得税法的规定 企业取得的国债利息收入免征企业所得税 如果购买企业债券 则利息收入应缴纳企业所得税 因此 企业如有资金准备投资于债券 应在企业债券 利率较高 风险较大 且要缴纳企业所得税 与国债 利率较低 风险低 免税 之间进行权衡 企业在购买债券时 可以利用征免税的界限进行纳税筹划 在收益率大致相当的情况下 应尽可能选择购买国债 如果企业债券与国债的利息差超过了应税债券利息应缴纳的企业所得税额 应选择购买企业债券 例 某企业计划用100万元资金进行债券投资 有两种方案可以选择 一是购买票面年利率4 6 的企业债券 二是购买年利率3 8 的国债 假定不考虑风险和流动性的差异 从税后收益的角度考虑可以作如下筹划 方案一 购入企业债券利息收入 100 4 6 4 6万元税后收益 4 6 1 25 3 45万元方案二 购买国债利息收入 100 3 8 3 8万元纳税分析 在本例中 购买高利息的企业债券最终效益不如购买利率低的免税国债 在纳税筹划时 必须充分考虑税收征免这个重要因素 三 关联企业收入总额的纳税筹划 当不同地区或不同纳税人之间存在税率差异时 关联企业之间可以通过适当的转移定价筹划 将利润从税率较高的企业转移到较低企业 从而谋求最佳的纳税筹划效果 例如 关联企业之间可以通过购销业务转移利润 也可以通过借贷资金利息转移利润 还可以相互提供无形资产和各种服务转移利润 例 甲公司和乙公司为关联公司 甲公司主要生产摩托车发动机 乙公司主要生产摩托车整车 甲公司产品主要供应乙公司生产需要 某年度甲公司应税所得额450万元 乙公司应税所得额80万元 甲公司税率25 乙公司税率15 在纳税年度中甲出售给乙公司摩托车发动机5万台 每台售价2100元 如果按照这一交易 则 甲公司应纳所得税 450 25 112 5万元乙公司应纳所得税 80 15 12万元关联企业合计纳税 112 5 12 124 5万元关联企业的税负水平 124 5 450 80 23 49 纳税分析 假设甲公司和乙公司采用转移定价手段转移利润 将发动机价格每台降低80元 定为市场正常浮动状态范围内的2020元 台 则甲公司应纳所得税 450 80 5 25 12 5万元乙公司应纳所得税 80 80 5 15 72万元关联企业合计纳税 12 5 72 84 5万元关联企业的税负水平 84 5 50 480 15 94 实现纳税筹划效益 124 5 84 5 40万元 例 甲公司和乙公司之间存在关联关系 但是两公司通常情况下没有购销业务往来 甲公司的税率25 乙公司的税率15 当年甲公司应税所得额为500万元 乙公司应税所得额为300万元 由于两个公司没有购销关系 不能通过上述转移定价方法进行纳税筹划 则 甲公司应纳所得税 500 25 125万元乙公司应纳所得税 300 15 45万元关联企业合计纳税 125 45 170万元关联企业的税负水平 170 500 300 21 25 纳税分析 假设当年甲公司向乙公司借款800万元 年利率6 不高于银行同期同类贷款利率 则甲公司应纳所得税 500 800 6 25 113万元乙公司应纳所得税 300 48 15 52 2万元关联企业合计纳税 113 52 2 165 2万元关联企业的税负水平 165 2 452 348 20 65 实现纳税筹划效益 170 165 2 4 8万元如果甲公司将借来的800万元用于购买国债 其利息收入可以免税 这样 税负水平还会进一步下降 例 华大集团公司有5家控股子公司 2008年预计子公司A当年盈利4000万元 预计子公司B当年亏损2000万元 集团公司经过纳税筹划作了经营性调整 将A公司的一个年盈利能力2000万元的生产流水线 正好是一个独立的车间 出租给B公司 并向B公司收取600万元的租金 A B公司适用的所得税率均为25 筹划前 A公司应纳所得税 4000 25 1000万元B公司亏损不纳税筹划后 A公司应纳营业税 600 5 30万元A公司应纳所得税 4000 2000 600 30 25 642 5万元B公司仍然亏损600万元 不纳税通过纳税筹划 该集团减轻税收负担1000 642 5 357 5万元 结论 在存在差别利率的情况下 关联企业通过转移利润 可以较大幅度地减轻税负 关联企业转移利润的方式是多种多样的 即使关联方之间没有直接的购销关系 也可以通过借款 租赁 担保 提供劳务等多种方式来互相提供服务 创造交易机会 从中实现纳税筹划的目的 但在利用这一方式进行筹划时 应充分考虑纳税筹划的风险 交易价格不能过于偏离市场价格 二 准予扣除项目的纳税筹划 一 资产计价与会计核算方法的纳税筹划1 存货计价方法的选择2 固定资产折旧的筹划 二 限定条件扣除的纳税筹划1 借款费用的纳税筹划2 广告费 业务招待费的纳税筹划3 职工福利费的纳税筹划4 对外捐赠的纳税筹划 三 亏损弥补的纳税筹划 一 资产计价与会计核算方法的纳税筹划 1 存货计价方法的选择一般来说 个别计价法实物流转与账面流转相一致 在物价变动时最能真实反映企业利润水平 而当物价下降时 先进先出法计算的成本较高 应纳税所得额相应减少 加权平均法对物价变动反映则比较平稳 因此 企业可以通过物价变动趋势的预测 对存货计价方法进行合理的筹划 有效减轻企业的所得税税负 例 某公司2005年12月初货物100件 总进价80万 12月5日购进货物500件 总进价500万元 12月20日又购进同样货物500件 总进价700万元 该企业在2005年12月10日售出货物500件 2006年1月15日售出货物500件 销售收入分别为800万元和1000万元 该公司所得税率25 在不考虑其他因素的前提下 三种存货计价方法对企业所得税的影响见表 结论 不同的存货计价方法从总体上看税负是相等的 但在不同的纳税期间的分布是不一样的 在物价上涨的情况下 采用先进先出法比采用加权平均法可以提前一段时间实现较多的利润 也就意味着提前缴纳更多的所得税 因此 采用加权平均法对纳税人更有利 如果处于物价下跌时期 则应该作相反的选择 移动平均法的税负介于两者之间 盈利企业应选择能使本期成本最大化的计价方法 亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合 享受税收优惠的企业 应选择存货成本最小化的计价方法 扩大当期利润 使得到的减免税额更多 例 某企业上一度亏损40万 本年在不考虑存货发出成本的情况下所得额是50万元 存货发出成本按先进先出法计算为15万 按加权平均法计算则为9万元 企业应选择哪一种存货计价方式 若这项40万元的亏损为五年前的亏损 今年是最后一个弥补年度 应选择哪种存货计价方法 若当年在不考虑存货发出成本的情况所得额是 50万元 又应选择哪种存货计价方法 2 固定资产折旧的筹划由于固定资产计价 折旧年限 折旧方法 以及残值率的估计等都能直接或间接地影响不同时期的应税所得额 而不同时期的应税所得额可能由于税收优惠 税收政策变化等原因承担不同比例的税收 因此 通过合理的折旧方法可以达到税收筹划的目的 例 某企业有辆价值20万元的货车 残值按原价的5 估算 预计使用8年 按直接法计提折旧 则年折旧额 200000 1 5 8 23750元纳税分析 如果企业将折旧年限缩短至5年 则 年折旧额 200000 1 5 5 38000元两种折旧年限下年折旧额差额为38000 23750 14250元 按照5年计提折旧与按照8年计提折旧相比 前5年每年少纳所得税14250 25 3562 5元 两种方案具体数据见表 两种年限下总的应纳所得税是相等的 尽管折旧年限的改变 并未从总额上影响到企业所得税税负 但考虑到资金的时间价值 降低折旧年限对企业更为有利 但是 减少折旧年限不能突破税法关于折旧年限的最低要求 例 承上例 如果该企业在前5年享受 两免三减半 的优惠政策 则每年折旧额和所得税交纳情况如下 纳税分析 由于第1 2年免税 折旧的多少与税收无关 缩短折旧年限意味着这两年的利润减少 享受税收优惠也同时减少 第3 4 5年减半征收期间 缩短折旧年限虽然多提了折旧减少了利润 可以导致所得税的减少 但是由于减半的原因 每年比按8年计提折旧减少税收1781 25元 由此可见 在优惠年度 应尽可能降低这一期间的折旧费 在非优惠年度 折旧费用应该尽可能多 在这一案例中 按8年计提折旧反而对企业更加有利 结论 对于盈利企业而言 费用的增加有利于减少当年企业所得税 因此应使折旧费用前移和利润后移 故折旧年限应尽可能短一些 适宜采用加速折旧法 对于享受税收优惠的企业而言 减免期的费用增加会导致享受的税收优惠减少 因此应使折旧费用后移和利润前移 把费用尽可能安排在正常纳税年度 以减少正常纳税年度的所得额 降低税收负担 故折旧年限应尽可能长一些 并采用直线法折旧 对于亏损企业而言 应结合亏损弥补的具体情况来选择折旧方式 二 限定条件扣除的纳税筹划 1 借款费用的纳税筹划企业向金融机构的借款利息支出 按照实际发生额全额扣除 向非金融机构的借款利息支出 凡是不高于金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以内的部分 准予扣除 超出部分不能扣除 这些规定 为纳税人进行纳税筹划提供了可能性 在进行借款之前 应将借款利息和对企业所得税的影响进行统筹考虑 一般情况下 纳税人尽可能向银行借款以保证利息费用在税前列支 向其他单位借款利率尽可能不高于各类金融机构同类 同期贷款利率 若向其他单位的借款利率高于金融机构的贷款利率 可通过其他费用支付方式转移部分利息支出 例 甲企业从乙企业取得借款500万元对外投资 期限1年 双方协议的利率为7 5 同期商业银行贷款利率为6 企业当年的会计利润100万元 假定无其他调整事项 则 调增应纳税所得额 500 7 5 6 7 5万元应交企业所得税 100 7 5 25 26 875万元纳税分析 如果甲企业在借款之前进行必要的纳税筹划 双方在贷款合同中约定借款利率为6 另外甲企业再在借款利息之外支付乙企业7 5万元的咨询费用 或其他形式的费用 则甲企业发生的和借款有关的全部费用都可以在税前扣除 2 广告费 业务招待费的纳税筹划业务招待费往往是超支最多的项目 在核算业务招待费时 除严格按照预算来控制招待的次数 规模和档次外 应当充分注意业务招待费与会务费 差旅费的区别 可将一部分业务招待费计入会务费 差旅费 广告费超过比例的部分可以无限期向以后纳税年度结转 属于时间性差异 但会使当年的应纳税款增加 企业可以考虑从企业组织结构调整的角度来考虑纳税筹划必要性 具体方法是将纳税人现有的销售部门独立设立成一个单独核算的销售公司 加强企业的市场开拓能力 在会计处理上 可以将纳税人的产品先销售给新的销售公司 然后再由该公司对外销售 这样就可以将上述费用分散到两个公司的两次销售收入中列支 从集体整体来看也就扩大了业务招待费 广告费的计提基数 例 某公司2008年实现产品销售收入1亿元 全年共开支业务招待费200万元 广告费1700万元 预期以后年度这些费用还将超出限额 当年税前会计利润为800万元 假定企业无其他纳税调整事项 则各项费用的列支限额及应交企业所得税为 业务招待费的扣除限额 10000 5 50万元200 60 120万元业务招待费超支金额 200 50 150万元广告费的扣除限额 10000 15 1500万元广告费超支金额 1700 1500 200万元应交所得税 800 150 200 25 287 5万元 纳税分析 若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司 将产品以8000万元的价格出售给销售公司 销售公司再以1亿元的价格对外销售 另外 总公司开支招待费50万元 广告费700万元 税前会计利润600万元 销售公司开支招待费150万元 广告费1000万元 税前会计利润200万元 则两个公司的企业所得税的缴纳情况为 总公司业务招待费的扣除限额 8000 5 40万元50 60 30万元业务招待费超支金额 50 30 20万元广告费的扣除限额 8000 15 1200万元 未超支应交所得税 600 20 25 155万元销售公司业务招待费的扣除限额 10000 5 50万元150 60 90万元业务招待费超支金额 150 50 100万元广告费的扣除限额 10000 15 1500万元 未超支应交所得税 200 100 25 75万元合计应交所得税 155 75 230万元筹划收益 287 5 230 57 5万元 结论 通过这一案例可知 当纳税筹划从会计角度不能寻求更好结果时 应该从更高的战略层次来考虑对企业组织结构进行调整 如果该公司的产品是消费税的应税产品 设立销售公司还可以取得节省消费税的好处 设立销售公司除了可以实现纳税筹划效益外 对于扩大产品销售市场 加强销售管理均有重要意义 纳税人应根据企业规模的大小以及产品销售的具体特点 兼顾成本与效益原则 从长远利益考虑 决定是否设立销售公司 3 职工福利费的纳税筹划按照税法规定 企业发生的职工福利费在职工工资总额14 内的部分 可以扣除 超过部分不能扣除 因此 当企业预计职工福利费会超支的时候 可以将一部分福利费向工资转移 以工资的名义发放 则可以实现福利费的全额扣除 例 某企业有职工2000人 人均月工资2500元 当年实际发生了职工福利费900万元 则职工福利费的扣除限额 2000 0 25 12 14 840万元职工福利费超支金额 900 840 60万元纳税分析 如果企业提高职工的工资标准 相应的减少部分福利发放 比如将60万元的福利费以工资的形式发给职工 平均每人每月工资增加25元 则职工福利费可全额在税前扣除 同时 也不会增加职工的个人所得税负担 4 对外捐赠的纳税筹划对于纳税人发生的公益性捐赠 税法规定按照会计利润的12 扣除 非公益性捐赠则不能扣除 因此 纳税人在进行对外捐赠时 一定要通过非营利的社会团体 国家机关进行 而不能直接向受赠人捐赠 另外 对公益性捐赠的金额也要控制在税法规定的扣除标准内 在可能的情况下 尽量将一些大额的损赠分成若干个年度进行 例 某企业为提高其产品知名度及竞争力 树立良好的企业形象 决定通过希望工程基金会向农村希望小学一次性捐款30万元 当年企业的税前会计利润200万元 假定无其他纳税调整事项 则当年应纳企业所得税为 捐赠超支金额 30 200 12 6万元应纳所得税 200 6 25 51 5万元纳税分析 为了最大限度地将捐赠支出予以扣除 企业可以考虑将该项捐赠分两次进行 当年年底捐赠20万元 第二年再捐赠10万元 这样 当年的捐赠可以全额扣除 三 亏损弥补的纳税筹划 企业亏损金额的大小 除客观原因外 主观上也有可能使企业在不同的纳税年度的盈亏状况发生改变 这种主观上的因素正是企业进行纳税筹划的必要条件 如果纳税人预期在一个较长的阶段会出现亏损的情况 就应该在纳税前对企业以后若干年的盈亏状况进行合理的规划 以达到充分享受该政策的目的 例 A B两个公司均为同一行业的生产企业 1996年开始营业 经营期均在10年以上 1996年 2005年10年间两公司实现利润均为230万元 各年利润分布情况如下 A公司10年应纳税所得额 50 140 10 160 340万元B公司10年应纳税所得额 100 30 30 80 50 230万A B两公司应纳税所得额相差340 230 110万元 纳税分析 由此例看出 A公司的应税所得额比B公司高的原因是没有充分利用税前利润补亏这一政策 造成在开始获利年度提前 在企业的生产经营实现稳步发展之前 就开始缴纳企业所得税 当企业发生亏损时 在规定的年度内可供弥补的利润又不足以弥补亏损 再往后增加的经营利润只能按正常税率纳税 可见 如果企业更加合理地安排资金投入 在税法允许的范围内选择恰当的会计政策 充分利润税前利润补亏这一政策 就可以为企业减轻税负创造条件 四 税收优惠的纳税筹划 一 利用纳税人的不同规模进行纳税筹划 二 利用纳税人处于不同地区进行纳税筹划 三 利用纳税人的投资行业进行筹划 一 利用纳税人的不同规模进行纳税筹划 税法规定 小型微利企业减按20 的税率征收企业所得税 小型微利企业一般企业划分的标准是企业所得税税负变化的临界点 这一临界点具有全额累进的性质 在临界点附近会出现应交税金增长大于应税所得额增长的税负陡增的情况 为了防止纳税负担非平衡增加 小企业应当在平时的会计核算中充分考虑上述规定 在应纳税所得额的临界点附近进行合理筹划 通过会计核算和业务安排或者通过企业分立将应纳税所得额控制在临界点以下 例 某小型微利企业在2008年底结帐前核算的应税所得额为300400元 小型微利企业的标准是年应税所得额不超过30万元 则本企业不能享受20 的优惠税率 按照规定计算的企业所得税为 企业所得税 300400 25 75100元税后利润 300400 75100 225300元纳税分析 为充分享受国家对小型微利企业的所得税照顾 该企业可以采取任何合理的方法增加开支或者减少收入的方法使应税所得额降低到临界点以下 例如 通过政府认可的非营利性的中介组织 救助一名失学少年 捐款500元 则 企业所得税 300400 500 20 59980元税后利润 299900 59980 239920元节税金额 75100 59980 15120元税后利润增加额 239920 225300 14620元由此可见 企业在捐赠500元后 税后利润反而增加了14620元 结论 同理 纳税人还可以通过诸如增发可以列支的奖金 增加办公费用开支 推迟收入的实现时间等方法达到同样的目的 需要注意的是 无论减少收入还是增加支出 其业务发生时间必须在纳税年度结帐之前 不能将次年的开支记入上一年 也不可以将上一年已经开票实现的收入推迟到下一年 如果纳税人的收入不在临界点附近 则不能采取这一方法 例如 假定国家规定的小型微利企业的标准是年应税所得额30万元 当某小型企业的年应税所得额为50万元时 这一方法是无效的 可以采取通过分立为两个纳税人 使两个纳税人的应税所得额都分别在30万元以下的办法来实现节税的目的 二 利用纳税人处于不同地区进行筹划 在新旧税法过渡期间 对不同区域给予不同的税收优惠政策的办法依然继续有效 如在深圳特区的企业所得税纳税人就有条件享受15 的优惠税率 这就为选择投资地区进行纳税筹划提供了空间 当不同地区的企业所得税税率存在差异时 可以通过在税率较低的地区设立新的企业或者通过转移定价手段将利润转移到适用所得税率低的地区 谋求总税负最小的节税效果 例 成都某电子集团生产一种电子器材 每件市场最终接受价格为200元 有关单件产品情况如下 生产成本100元 财务费用5元 管理费用15元 销售费用30元 该集团公司这种电子器材每年的销量约为50万件 若不考虑其他因素 则该产品年应交企业所得税额为 企业所得税 200 100 5 15 30 50 25 625万元纳税分析 该产品主要销往广东 香港 澳门等地 为便于与客户交流并实现节税的目的 该集团公司决定在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司 全面负责该产品的销售 具体操作为 成都公司先将产品销售给深圳公司 然后再由深圳公司统一对外销售 内部销售价格为每件130元 对外销价格不变 30元的销售费用由成都公司承担10元 深圳公司承担20元 则集体公司应交企业所得税为 成都公司应交所得税 200 100 5 15 10 50 25 0万元深圳公司应交所得税 200 130 20 50 15 375万元节税金额 625 375 250万元 结论 由于现代信息技术提供的便利 企业注册地对企业经营的影响出现了与以往不同的多种变化 企业可以充分利用这些便利条件实现节税的目的 凡是节税金额大于异地办公成本增加的企业都可以参照此案例 由于双方单位存在关联关系 一定要注意按照独立市场原则支付价款 费用 随着今后税收优惠由对不同地区优惠向对不同产业优惠的转变 这种筹划方法的空间会渐渐缩小 三 利用纳税人的投资行业进行筹划 国家对不同产业的税收倾斜政策主要体现在 对高新技术产业的税