关于金融下会计职业道德建设的探讨.doc

精品文档关于金融危机下会计职业道德建设的探讨【内容摘要】本文立足于金融危机的大背景下，深入探讨了规范会计职业道德的重要性，揭示了我国会计职业道德的现状，并提出了完善会计职业道德的若干途径。【关键词】 金融危机 会计 职业道德 建设【研究方法】本文以文献考查法为主，辅以社会调查法与实地调查法，通过大量的查阅图书与网络资料，提出了自己对会计职业道德建设的看法。一、 对会计职业道德的简述会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务，具有以下几种含义：(一)会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。 (二)会计职业道德具有相对稳定性。会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。 (三)会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。二、 我国会计职业道德建设的现状近些年来，随着郑百文、银广夏、美国的安然、世通等会计舞弊案的爆光，社会对会计信息失真、会计诚信缺失、会计道德失范等问题的反响越来越强烈。市场经济首先是道德经济，社会主义市场经济的健康发展，要求职业道德教育的不断加强。朱镕基总理曾经提出：“不做假账是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。”然而，实际上我国会计职业道德建设远远没有达到总理的要求。2002年财政部对保险、烟草、等行业192户以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出不实资产115亿元，不实利润24.2亿元。有22户企业存在账外设账问题。上述不实的财务会计报告均是出自公司、企业及会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色，出具了不恰当的审计报告。在国家审计署提交的20032005年度审计报告中，揭示的问题可谓触目惊心：从长江堤防再现“豆腐渣”工程。到体育总局滥用奥委会1.31亿元资金，再到国家电力公司领导班子决策失误导致损失或潜在损失32.8亿元、国有资产流失45亿元。08年全球陷入了“大萧条”之后最严重的经济严冬。由美国次贷危机所引起的金融危机，再一次把我国会计职业道德建设推到了风口浪尖上。我国会计职业道德的现状再一次引起了社会的关注，主要表现在：（一）、会计职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。（二）、追求私利，监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。（来源： 检察日报）这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。（三）、违背准则，弄虚作假一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。三、 我国会计职业道德缺失的成因首先，现实的社会历史条件。会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、一些做法虽然不符合时代、不符合要求，但是往往由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着改革开放，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。会计人员的价值观念、价值取向发生变化，而且随着改革开放，国外的各种思想，不论是好的坏的，都会对会计人员产生诱惑。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。其次，国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力。经济体制的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。会计职业道德评价具有裁判作用、激励作用、示范作用和调节作用。我们能以职业道德的原则和规范为尺度对会计行为加以衡量。但是，目前我国还没有形成完善的这样一种体系，不管是道德好还是道德坏，没有及时的评价，也没有及时的表扬或是纠正，使目前会计职业道德的作用和意义不够突显。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。具体表现为： (一)利益驱动 会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息。(二)失信成本低 目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。并且即使很轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。 (三)监督体系不健全、监督机制不完善 目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重，不能从外部监督上保证会计信息的质量。虽然会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性，规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。四、 对会计职业道德建设的建议（一）加强会计职业道德的教育（1）专业教师必须明确“教书与育人”的整体性。在教学过程中，“教书”与“育人”是紧密而不可分的。教师不仅要向学生传授专业知识和技能，还要培养学生良好的品德和高尚的情操。在教学活动中，要既教书，又育人；既传授专业技术知识，又开展职业道德理想教育，把学生培养成为“德、智、体、美、劳”全面发展的人，培养出既有过硬专业本领又有良好职业道德素质的社会所需要的合格人才。（2）注重案例教学，把专业教育与职业道德教育有机地结合起来。为了在专业课中进行职业道德教育，教师可以充分通过案例教学来丰富会计教学内容，将职业道德教育贯穿于会计专业课教学始终，把专业教育与职业道德教育有机地结合起来。在讲授会计专业知识时，应让学生充分认识会计管理在经济建设中所处的重要地位；不但要把知识点讲透，更应该结合社会实际情况设计案例讲解。在经济法教学中，要引导学生知法、懂法、守法。帮助学生提高经济法律意识，增强遵守经济法观念，教育他们以经济法知识指导自己的思想和行为，并能够以经济法为武器同经济违法、犯罪作斗争，维护法律尊严。在统计教学中，可以例举一些现实经济活动中“虚报造假”的事例，比如“数字升官”现象揭秘，“真实的谎言”的制止等例子，针对这些例子进行剖析，使学生认识到虚假的数字给我们国家经济建设带来的危害，使他们认识到真实和准确是统计的灵魂和生命。（3）聘请外来专家来校讲学，增强会计职业道德教育效果。我们的专业教师基本上是从学校到学校，实践知识比较欠缺，有时显得说服力不够，因此，可以通过聘请外来专家来校讲学，用他们亲身经历的实例对学生进行职业道德教育和职业判断教育。学生对实际的事例非常感兴趣，他们可以从中深刻感受到职业道德对做好会计工作的重要性，从而使学生牢固地树立职业道德观念。（4）加强专业实践教学，提高学生职业道德意识。实训、实习等方式可以让学生深入了解会计职业活动，从而加深对会计职业道德的感知。如通过到企业第一线的见习、顶岗实习，可以使学生了解会计职能、企业内部机构设置、职责分工、内部会计控制和会计业务处理过程，加深对会计职业全面了解，增强学生明辨是非、自我判断和自我评价的能力。实习阶段由于刚接触实际工作，学生会觉得兴奋、紧张、辛苦，这样，既可以培养学生的耐性与毅力，锻炼学生独立处理帐务的能力，同时又能让学生亲身体验到会计工作的重要性和艰巨性，认识到工作中坚持职业道德的必要性，从而逐步树立起敬业精神，促进学生职业道德情感、道德意志的形成。（5）改革会计教学的考核评价体系。学生在校学习，最看中“成绩”，可以通过改革会计课教学的考核评价体系，把会计职业道德素养的内容也整合进去，从而完善整个考评体系。如通过对学生抄袭作业、迟到、早退、旷课、课堂表现等方面道德行为进行考核来衡量学生思想道德水平。又如在会计笔试考试中，适当增加综合型的案例分析，通过大型案例分析题考核，不但可以让学生更好地掌握会计技能，同时也可以从一定程度上评价学生的职业道德水平和职业判断能力。（6）利用好学生的“第二课堂”。加强职业道德建设应该重视学生的“第二课堂”。教师可以结合社会实际引导学生更多地关注身边的有关信息，有针对性地指导学生阅读某些财会方面的报刊、杂志、书籍和网站，让学生在现实生活中学会如何识别和判断虚假会计信息，学会如何拒绝各种经济利益的诱惑而坚守职业道德标准，这样，学生的职业判断能力、职业道德水平就会得到逐步提高。另外，要求学生在平时生活中，从自己做起，在平时的作业、考试、实习过程中都要以诚信为本，自己独立完成，将职业道德教育贯穿于课外“第二课堂”整个过程。（7）重视会计从业人员的再教育。和美国等西方国家相比，我国会计人员的总体素质较低。同时，由于会计这门学科自身随着时间的推移不断地发生变化。这些都要求对会计从业人员的再教育必须被重视起来。（二）完善监督机制，加大对违反会计职业道德行为的打击力度加强外部监督与内部监督的相结合。并且，结合我国实际情况，同时借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对国有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。 对于恶意造假者，加大处罚力度。从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益。建立和完善市场退出机制，对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市。对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。(三)建立会计人员诚信档案 诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方