银行会计讲座7(外汇业务的核算).ppt

外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入 各商业银行先后开办了外汇业务 改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面 外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分 反映了银行在某一特定的时点上国内外资产 负债增减变化结果 因此 掌握外汇业务有着重要的意义 外汇业务核算的意义及特点一 外汇业务核算的意义外汇 ForeignExchange 是 国际汇兑 的简称 它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段 按照我国外汇管理条例的规定 外汇包括 外国货币 外币有价证券 债券 股票 息票 国库券等 外币支付凭证 银行存款凭证 信用证 票据等 以及其他外汇资金 另外 作为国际业务支付手段的外汇 又可分为现汇和记帐外汇 现汇是指可自由兑换的外国货币 如美元 英镑 欧元 港元 日元 新加坡元 加拿大元 俄罗斯卢布 澳门元等 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户 严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇 这种外汇只能用作双边清算 不能用以多边清算 外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比 具有一定的特殊性 其主要特点表现在 一 外汇分账制在外汇业务中 通常有外汇分账制与外统账制两种方法 目前 外汇银行业务采用外汇分账制 外汇分账制的主要内容有 1 人民币与各种外币分账核算 2 设置 货币兑换 科目 以联系和平衡不同货币间的帐务 3 现汇与记帐外汇要分账核算 4 年终并表 以本币统一反映经营状况和成果 外汇买卖 业务的帐务核算一 汇率银行在办理外币兑换时 通过 货币兑换 科目核算 使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例 汇率有两种表示方法 1 直接标价法 即用一定单位的外国货币作为标准 折算成一定数额的本国货币 2 间接标价法 即用一定单位的本国货币作为标准 折算成一定数额的外国货币 我国采用直接标价法 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出 也有一定的价格 这种价格就叫汇价 也称汇率 因为它体现了不同货币的换算比率 目前 大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制 即买入价和卖出价 买入和卖出的平均价为中间价 二 货币兑换 科目的核算 一 货币兑换 科目的作用1 不同货币换算的工具 2 平衡帐务的桥梁 例如 买入美元现钞USD1000 按照牌价 折合人民币为 8260元 这笔业务按外汇分账制要求 编会计分录为 借 现金USD1000贷 现金 8260 通过设置 外汇买卖 科目 上述会计分录改变如下 借 现金USD1000贷 货币兑换 钞买价826 USD1000借 货币兑换 钞买价826 8260贷 现金 8260 3 反映 货币兑换 科目各种外币买卖轧差后的余缺情况 1 当 货币兑换 科目各原账表现为贷方余额时表示有外汇头寸敞口 表示买入大于卖出 即有结余 俗称为 多头 2 当 货币兑换 科目各原账表现为借方余额时 表示卖出大于买入 即是缺余 俗称 空头 银行月末或年末根据汇率的变化对货币兑换科目进行损益结转 应将 货币兑换 科目的借方和贷方外汇余额 按资产负债表日牌价折算成本币 并于该科目初始本币金额对比 根据二者的差额筭出获得益价或损失多少 转入 汇兑损益 科目 在各货币折合本币与本币合并的资产负债表上 货币兑换 科目应无余额 二 货币兑换 科目的用法 例如 某银行从国内居民手中买入100美元 结付人民币 钞买价为808 会计分录为 借 现金US 100贷 货币兑换 钞买价808 US 100借 货币兑换 钞买价808 808贷 现金 808 例如 某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款 美元汇卖价为830 银行的会计分录为 借 活期存款 某外贸公司 83000贷 货币兑换 汇卖价830 83000借 货币兑换 汇卖价830 US 10000贷 汇出汇款 或其他科目 US 10000 三 货币兑换 分户账货币兑换分户账是一种特定格式的帐簿 它把人民币和外币金额分别记在一张账页上 帐簿格式由买入 卖出 结余3栏组成 每一栏各由外币 牌价 人民币3小栏组成 下表为外汇买卖科目分户账格式 外汇存贷款业务的核算一 外汇存款的种类1 企事业单位 外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款 2 境外个人的外汇存款为乙种外汇存款 3 境内个人的外汇存款为丙种外汇存款 个人外币存款可分为现钞户和现汇户 现汇户可直接支取汇出 现钞户可直接支取现钞 现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出 二 外汇存款业务的核算1 以甲种外汇活期存款为例 1 直接以外汇存入的 例如 以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时 会计分录为 借 汇入汇款外币贷 外汇活期存款外币 2 以外币现钞存入现汇户 必须经过钞买汇卖的处理 例如 某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中 当天钞买价为808 汇卖价830 其会计分录为 会计分录为 借 现金USD1000贷 货币兑换 钞买价 USD1000借 货币兑换 钞买价 8080贷 货币兑换 汇卖价 8080借 货币兑换 汇卖价 USD973 5贷 活期外汇存款USD973 5 2 支取的核算 1 以原币汇往国外或国内异地时 借 活期外汇存款外币贷 汇出汇款外币同时 收取手续费 借 现金 或其他科目 人民币贷 手续费收入人民币 2 支取外汇存款兑换人民币时的会计分录 借 活期外汇存款外币贷 外币兑换外币借 外币兑换人民币贷 现金人民币 例题 某进出口企业由于业务需要 需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取 当日汇买价为820 其会计分录为 借 活期外汇存款USD1000贷 货币兑换USD1000借 货币兑换 8200贷 现金 8200 3 利息的核算 1 单位外汇活期存款利息 采用余额表按季结息 每季度末月20日为结息日 结息后以原币入账 单位定期外汇存款应按季计提应付利息 单位外汇活期存款计息的会计分录为 借 利息支出 外汇存款利息支出外币贷 活期外汇存款外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为 借 利息支出 外汇存款利息支出外币贷 应付利息外币定期存款到期 存户来行提取本息的会计分录为 借 应付利息外币定期外汇存款外币贷 现金或其他科目 例题 1 某外贸运输公司在某商业银行开有美元活期存款 某日该公司收到汇入汇款10000美元 即到银行办理存款手续 会计分录为 借 汇入汇款USD10000贷 外汇活期存款 外贸运输公司USD10000 2 某日该公司又收到香港某客户汇来的10000港元的运输费用 则公司将港元存入其美元活期存款户 应将港元套算成美元入账 假设当天港元的买入价为105 95 美元的卖出价为829 15 请编会计分录 会计分录为 借 港澳及国外联行往来HK 10000贷 货币兑换 汇买价105 95 HK 10000借 货币兑换 汇买价105 95 10595贷 货币兑换 汇卖价829 15 10595借 货币兑换 汇卖价829 15 US 1277 81贷 外汇活期存款 外贸运输公司US 1277 81 3 某日该公司从帐户中提现500美元 即结汇折算成人民币付现 当天美元汇买价为826 72 其会计分录为 借 外汇活期存款 外贸运输公司USD500贷 货币兑换 汇买价826 72 USD500借 货币兑换 汇买价826 72 4133 60贷 现金 4133 60 4 某日该公司将500美元汇往国外 其会计分录如下 借 外汇活期存款 外贸运输公司USD500贷 汇出汇款USD500另外 还应按规定的比例收取手续费 可支付外币也可用人民币支付 会计分录为 借 现金 或相关科目 贷 手续费收入 外汇贷款业务的核算一 外汇贷款的种类 外汇贷款 按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款 按贷款的发放形式可分为现汇贷款 买方信贷 抵押贷款 打包贷款等 按贷款的性质可分为固定资产贷款 流动资金贷款等 一 现汇贷款的核算 出口企业有外汇偿还能力的 都可以申请现汇贷款 借款单位申请使用贷款经批准后 应立即向银行订立借款契约 开立外汇贷款帐户 1 发放短期贷款的会计分录为 借 短期外汇贷款 贷款户外汇贷 活期外汇存款 存款户外汇 当借款单位对外付汇时 其会计分录为 借 活期外汇存款贷 存放国外同业2 贷款的计息 每季季末月20日为结息日 贷款期限按实际天数算 算头不算尾 利率采用浮动利率 即在浮动期内 贷款利率不受市场变动影响 浮动期到期 按市场利率浮动计息 浮动期 一个月 三个月 六个月 例 某单位91 6 5 借到半年期10万美元浮动利率共同款 浮动期三个月 借款时9 6月17日变为9 25 7月8日变为9 5 9月3日变为9 75 10月5日9 5 这笔贷款的利率确定为 6 5 9 49 9 5 12 49 75 6 5 9 4按9 计息 6 5 6 20应收利息 100000 16 9 360 400 USD 借 短期外汇贷款USD400贷 利息收入USD400 6 20 9 4应收利息 100000 400 76 9 360 1907 60 USD 9 5 9 20按9 75 计息应收利息 100400 16 9 75 360 435 06 USD 借 短期外汇贷款USD2342 66贷 利息收入USD2342 669 20 12 4应收利息 102