中级财务会计 Part6.5.ppt

1 三 商品销售收入的核算 6 商品需安装和检验的销售在这种销售方式下 销售方在安装和检验完成之前不确认收入 但应将发出的商品转入 发出商品 科目 7 附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下 企业若能对退货的可能性进行合理估计 则应在发出商品时 对估计不会发生退货的部分确认收入 具体账务处理比照一般商品销售 估计可能发生退货的部分不应确认收入 第十章 第一节 2 三 商品销售收入的核算 8 分期预收款销售分期预收款销售是指购货方在商品收到前按合同约定分期付款 销售方在最后一次收到货款时交货的销售方式 9 订货销售订货销售是指已收到货款 但库存无现货 需通过制造等程序才能将商品交付给购货方的销售方式 10 以旧换新销售以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品的销售方式 第十章 第一节 3 三 商品销售收入的核算 11 售后回购售后回购是指销售商品的同时 销售方同意日后重新买回该商品的销售方式 售后回购一般有三种情况 1 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购 2 卖方有回购选择权 3 买方有要求卖方回购的选择权 12 售后租回售后租回是指在销售商品的同时 销售方同意日后再租回所售商品的销售方式 第十章 第一节 4 四 提供劳务收入的核算 一 劳务收入的确认与计量1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 确认方法可参照商品销售收入的确认原则 2 若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度 且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计 应当按照完工百分比法确认提供劳务收入 第十章 第一节 5 四 提供劳务收入的核算 3 若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别按下列情况处理 1 已发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 2 已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 第十章 第一节 6 四 提供劳务收入的核算 4 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务不能够区分的 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 第十章 第一节 7 四 提供劳务收入的核算 二 提供劳务的账务处理企业应设置 劳务成本 科目 核算企业对外提供劳务所发生的成本 企业发生的各项劳务成本借记本科目 贷记 银行存款 应付职工薪酬 原材料 等科目 结转完成劳务的成本时 借记 主营业务成本 其他业务成本 科目 贷记本科目 本科目应按提供劳务种类设置明细账 企业接受的建造合同劳务所发生的成本 不在本科目核算 第十章 第一节 8 四 提供劳务收入的核算 三 完工百分比法的运用完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法 完工百分比法下 应确认的收入和相关费用应按下列公式计算 1 本年确定的收入 劳务收入总额 本年末止劳务的完工进度 以前年度累计已确认的劳务收入金额 2 本年确认的成本 劳务总成本 本年末止劳务的完工进度 以前年度累计已确认的劳务成本 第十章 第一节 9 四 提供劳务收入的核算 在劳务总收入和总成本能够可靠计算的情况下 关键是确定劳务的完工进度 具体方法如下 1 已完成工作的计量2 按已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例确定3 按已发生的成本占估计总成本的比例确定 第十章 第一节 10 五 特殊劳务的核算 1 安装费收入 2 广告费收入 3 入场费收入 4 申请入会费和会员费收入 5 特许权费收入 6 订制软件收入 7 定期收费 8 包括在商品售价内的服务费 第十章 第一节 11 六 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入和现金股利收入 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认 使用费收入在确认时 应按确定的收入金额借记 应收账款 银行存款 等科目 贷记 其他业务收入 或 主营业务收入 科目 第十章 第一节 12 七 收入的披露 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息 1 收入确认采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 2 本期确认的销售商品收入 提供劳务收入 利息收入 使用费收入 现金股利收入的金额 第十章 第一节 13 第二节费用 第十章 第二节 14 一 费用的含义与确认原则 一 费用的含义与特征 企业会计准则 基本准则 规定 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用一般具有如下特征 1 费用代表企业经济利益的流出 2 费用应与企业的盈利活动相联系 第十章 第二节 15 一 费用的含义与确认原则 二 费用确认的一般原则 企业会计准则 基本准则 规定 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 第十章 第二节 16 二 费用 支出与成本 费用 支出与成本三者既有联系又有区别 支出 是指因耗用或偿付等原因而导致企业经济利益的流出 支出可以分为偿付性支出和非偿付性支出 成本 是指按一定受益对象归集的支出 形成产品成本和资产成本两类 第十章 第二节 17 三 费用的分类 一 按照费用的经济内容进行分类1 外购材料费用 2 外购燃料费用 3 外购动力 4 职工薪酬 5 折旧费用 6 利息费用 7 税金 8 其他费用 第十章 第二节 18 三 费用的分类 二 按照费用的经济用途进行分类1 构成产品成本的费用 1 直接材料费用 2 直接人工费用 3 制造费用 2 期间费用期间费用 是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用 第十章 第二节 19 四 费用的确认与计量 确认费用一般有三种标准 1 按其与营业收入的直接联系加以确认 2 按系统而合理的分配方式确认 3 直接作为当期费用 第十章 第二节 20 五 期间费用的核算 一 销售费用企业应设置 销售费用 科目 核算企业销售商品过程中发生的费用 企业发生销售费用时 借记本科目 贷记 现金 银行存款 应付职工薪酬 等科目 二 管理费用企业设置 管理费用 科目 用以核算因组织和管理企业生产经营而发生的管理费用 发生的各项管理费用 借记本科目 贷记 现金 等科目 期末应将本科目余额转入 本年利润 结转后本科目无余额 第十章 第二节 21 五 期间费用的核算 三 财务费企业设置 财务费用 科目 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 发生的财务费用 借记本科目 贷记 预提费用 等科目 第十章 第二节 22 第三节利润 第十章 第三节 23 一 利润综述 利润是企业在一定会计期间的经营成果 它可以综合反映企业生产经营活动的各方面情况 利润的界定有两种观点 本期营业观认为企业的利润只能来自企业当期的经营活动 利润是本期经营收入与本期经营费用相抵后的结果 它体现了收入费用观 综合收益观认为利润是企业在报告期内除与业主来往外的一切净资产的变动 通过两期资产负债表的净资产对比来确定 因此它包括营业利润和非营业利润 综合收益观实际上体现了资产负债观 我国财务会计采取了折中的观点确认利润 第十章 第三节 24 二 利润的构成 一 利润总额利润总额也称会计利润 用以反映企业在一定会计期间的经营成果 企业利润总额用公式表示如下 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收支净额营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本投资净收益 投资收益 投资损失营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 第十章 第三节 25 二 利润的构成 二 净利润净利润也称留存利润 是利润总额减去应交所得税后的差额 用公式表示如下 净利润 利润总额 所得税所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 利润总额 税收调整项目金额 第十章 第三节 26 三 利润的核算与结转 二 净利润 一 利润的核算企业应设置 本年利润 科目 用以核算企业实现的净利润 或发生的净亏损 期末结转利润时 将 主营业收入 其他业务收入 营业外收入 等科目的期末余额 分别转入本科目 借记 主营业务收入 等科目 贷记本科目 将 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 所得税 等科目的期末余额 分别转入本科目 借记本科目 贷记 主营业务成本 等科目 将 投资收益 科目的净收益转入本科目 借记 投资收益 科目 贷记本科目 如为净损失 则做相反会计分录 第十章 第三节 27 三 利润的核算与结转 二 净利润的结转年度终了 应将本年度收入与支出相抵后的本年利润结转到 利润分配 科目 借记 本年利润 科目 贷记 利润分配 科目 若亏损 则作相反的会计分录 结转后 本年利润 科目应无余额 第十章 第三节 28 第四节所得税 第十章 第四节 29 一 计税差异 纳税所得与税前会计利润之间产生的差异 就其性质和产生原因的不同可分为永久性差异和暂时性差异两类 一 永久性差异永久性差异是指某一会计期间 由于企业会计准则和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异 这种差异在本期发生 不会在以后各期转回 永久性差异有以下几种类型 第十章 第四节 30 一 计税差异 1 按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表 在计算应纳税所得额时不确认为收益 2 按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表 在计算应纳税所得额时作为收益 需要交纳所得税 3 按会计制度规定确认为费用或损失计入财务报表 在计算应纳税所得额时不允许扣减 4 按会计制度规定不确认为费用或损失 在计算应纳税所得额时允许扣减 第十章 第四节 31 一 计税差异 二 暂时性差异 企业会计准则第18号 所得税 规定 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 从资产和负债角度看 暂时性差异是指一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额 随时间推移将会消除 第十章 第四节 32 一 计税差异 企业会计准则第18号 所得税 所界定的暂时性差异从内涵上看 包括时间性差异和其他暂时性差异两类 时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益 费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异 时间性差异主要有以下几种类型 1 企业获得的某项收益 按照会计制度规定应当确认为当期收益 但按照税法规定必须待到以后期间才可以确认收益 从而形成未来应增加应纳税所得额的时间性差异 2 企业发生的某项费用或损失 按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失 但按照税法规定待到以后期间从应纳税所得额中扣减 从而形成未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异 第十章 第四节 33 一 计税差异 3 企业获得的某项收益 按照会计制度规定应当于以后期间确认收益 但按照税法规定必须计入当期应纳税所得额 从而形成未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异 4 企业发生的某项费用或损失 按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用损失 但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减 从而形成未来应增加应纳税所得额的时间性差异 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 1 子公司 联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润 2 重估资产而在计税时不予以调整 3 购买法企业合并的购买成本 根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 在计税时不作相应调整 第十章 第四节 34 一 计税差异 有些暂时性差异并不是时间性差异 例如 1 作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算 2 资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础 第十章 第四节 35 二 所得税的会计处理 一 所得税会计处理方法1 应付税款法 是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额 按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法 在这种方法下 当期所得税费用等于当期应交的所得税 2 纳税影响会计法 是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额 按照当期所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计 确认为当期所得税费用的方法 第十章 第四节 36 二 所得税的会计处理 二 科目设置1 企业应在损益类科目中设置 所得税 科目 核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用 2 企业应在负债类科目中设置 应交税费 应交所得税 科目 核算企业按税法规定计算的应缴所得税 3 企业应在资产类科目中设置 递延所得税资产 科目 核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产以及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产 第十章 第四节 37 二 所得税的会计处理 二 科目设置4 企业应在负债类科目中设置 递延所得税负债 科目 核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债 5 企业应设置 递延税款备查登记簿 详细记录发生时间性差异的原因 金额 预计转销期限 已转销数额等 6 企业应在损益类科目中增设 营业外支出 递延所得税资产减值 第十章 第四节 38 二 所得税的会计处理 三 资产负债表债务法的所得税会计处理1 资产负债表债务法的含义资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发 分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响 其特点是 当税率变动或税基变动时 必须按照预期税率对 递延所得税资产 或 递延所得税负债 的账面余额进行调整 第十章 第四节 39 二 所得税的会计处理 2 资产负债表债务法的所得税会计处理企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理 对暂时性差异应当采用跨期摊配法进行处理 其基本程序为 1 确定产生暂时性差异的项目 2 确定各年的暂时性差异 3 确定该项差异对纳税的影响 4 确定所得税费用 应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额 第十章 第四节 40 第五节利润分配 第十章 第五节 41 一 利润分配的一般程序 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 和其他转入后的余额 为可供分配的利润 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后 为可供投资者分配的利润 可供投资者分配的利润 按下列顺序分配 1 应付优先股股利 2 提取任意盈余公积 3 应付普通股股利 4 转作资本 或股本 的普通股股利 第十章 第五节 42 一 利润分配的一般程序 可供投资者分配的利润 经过上述分配后 剩余的为未分配利润 或未弥补亏损 未分配利润可留待以后年度进行分配 第十章 第五节 43 二 利润分配的账务处理 企业应当设置 利润分配 科目 核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补亏损 后的积存余额 利润分配 科目应当设置以下明细科目 1 其他转入 2 提取法定盈余公积 3 提取储备基金 4 提取企业发展基金 5 提取职工奖励及福利基金 6 利润归还投资 7 应付优先股股利 8 提取任意盈余公积 第十章 第五节 44 二 利润分配的账务处理 9 应付普通股股利 10 转作资本 或股本 的普通股股利 11 未分配利润 有关企业利润分配的财务处理如下 企业按规定从净利润中提取盈余公积时 应借记 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取储备基金 提取企业发展基金 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 储备基金 企业发展基金 科目 第十章 第五节 45 二 利润分配的账务处理 对于企业应当分配给股东的现金股利或利润 应借记 利润分配 应付优先股股利 应付普通股股利 科目 贷记 应付股利 科目 企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利的 应当于实际分派股票股利时 借记 利润分配 转作资本 或股本 的普通股股利 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 对于外商投资企业用利润归还的投资 应借记 利润分配 利润归还投资 科目 贷记 盈余公积 利润归还投资 科目 外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金 则应借记 利润分配 提取职工奖励及福利基金 科目 贷记 应付福利费 科目 第十章 第五节 46 二 利润分配的账务处理 对于企业按规定允许用税前利润归还的各种借款 应当在 利润分配 科目下设置 归还借款的利润 明细科目进行核算 根据企业按规定用税前利润归还的各种借款 借记 利润分配 归还借款的利润 贷记 盈余公积 任意盈余公积 科目 对于企业按照规定治理 三废 盈利净额 技术转让净收入以及国外来料加工装配业务利润等仍然可以单项留给企业的 则应在 利润分配 科目下设置 单项留用的利润 明细科目进行核算 企业按规定计算出单项留用的利润 借记 利润分配 单项留用的利润 科目 贷记 盈余公积 任意盈余公积 科目 第十章 第五节 47 二 利润分配的账务处理 对于按规定实行补充流动资本的国有工业企业 应在 利润分配 科目下设置 补充流动资本 明细科目进行核算 企业按税后利润的一定比例计提用于补充流动资本的部分 借记 利润分配 补充流动资本 科目 贷记 盈余公积 补充流动资本 科目 当企业用盈余公积弥补亏损时 应借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 其他转入 科目 第十章 第五节 48 二 利润分配的账务处理 企业在年度终了实施利润分配并作相应的账务处理后 应将 利润分配 科目下的各有关明细科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目的借方 这样结转后 除 利润分配 未分配利润 明细科目外 利润分配 科目的其他明细科目在年末应当无余额 第十章 第五节 49 第十一章外币业务 第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算 50 第十一章 第一节 第一节外币业务概述 51 第一节外币业务概述 外币业务会计是以记账本位币来核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 主要包括外币业务的会计处理和外币财务报表折算两项内容 第十一章 第一节 52 一 外汇与汇率 一 外币与外汇的概念外币与外汇是两个概念 外币是 外国货币 的简称 是指本国货币以外的其他国家或地区的货币 外汇是外币资金的总称 通常是指外币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段 我国 外汇管理暂行条例 规定 外汇包括以下项目 1 外国货币 2 外币有价证券 3 外币支付凭证 4 其他外汇资金 第十一章 第一节 53 一 外汇与汇率 二 汇率及其标价方法外汇汇率简称汇率 是一国货币兑换为另一国货币的比率 汇率又称为 汇价 或 外汇牌价 1 汇率的标价方法 1 直接标价法 又称应付标价法 是指以一定单位的外国货币为标准 来计算应付若干单位的本国货币 即用本国货币表示外国货币价格的方法 2 间接标价法 又称应收标价法 是指以一定单位的本国货币为标准 来折算应收若干单位的外国货币 即以外国货币表示本国货币价格的方法 第十一章 第一节 54 一 外汇与汇率 2 汇率的种类 1 买入汇率 卖出汇率和中间汇率 2 法定汇率 市场汇率和合同汇率 3 现行汇率 历史汇率和平均汇率 4 基准汇率和套算汇率 企业发生外币业务时 如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元 日元和港币的基准汇率作为折算汇率时 应按照下列方法进行折算 第十一章 第一节 55 一 外汇与汇率 第一 美元 日元和港币等以外的其他货币对人民币的汇率 根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算 按照套算后的汇率作为折算汇率 套算公式为 该种货币对人民币的汇率 美元对人民币的基准汇率 美元对该种货币的汇率第二 美元 人民币以外的其他货币之间的汇率 按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算 按套算后的汇率作为折算汇率 套算公式为 货币A对货币B的汇率 美元对货币B汇率 美元对货币A的汇率 第十一章 第一节 56 二 记账本位币的确定 一 记账本位币的概念记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 根据我国 企业会计准则 规定 企业通常应选择人民币作为记账本位币 如果企业的业务收支以人民币以外的货币为主 也可以选定该种货币作为记账本位币进行日常的业务处理 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 第十一章 第一节 57 二 记账本位币的确定 二 记账本位币选定所应考虑的因素1 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 第十一章 第一节 58 二 记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币 还应当考虑的因素 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 第十一章 第一节 59 二 记账本位币的确定 三 记账本位币的变更企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率 将所有项目折算为变更后的记账本位币 第十一章 第一节 60 三 外币业务会计的内容 一 外币交易的会计处理1 外币交易的概念及分类外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 外币交易包括 1 外币兑换业务 即一种货币兑换成另一种货币的业务 2 外币购销业务 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 3 外币借贷业务 借入或者借出外币资金 4 其他以外币计价或者结算的交易 第十一章 第一节 61 三 外币业务会计的内容 2 外币交易的账务处理外币交易的账务处理是指在企业外币交易发生时如何进行外币核算 具体包括 1 以外币计价的经济交易折算为以企业记账本位币计价的经济交易 从而进行会计记录 2 由于外币交易引起的外币债权债务 因市场汇率变动承受汇率风险产生的外币折算差额的处理 第十一章 第一节 62 三 外币业务会计的内容 二 外币财务报表的折算外币财务报表折算是指将以外币表示的财务报表折算为以另一种特定货币表示的财务报表 它主要涉及两大问题 其一是采用何种汇率对外币财务报表进行折算 其二是如何对外币财务报表折算使用的汇率不同所产生的外币财务报表折算差额进行处理 其三是境外经营处于恶性通货膨胀经济 应如何进行折算 第十一章 第一节 63 第二节外币交易的会计处理 第十一章 第二节 64 一 外币交易的记账方法 会计实务中对外币交易的核算 可以采用两种记账方法 外币统账制是指企业以某一种货币作为记账本位币 记录全部经济业务 外币分账制是指企业在经济业务发生时直接按原币记账 而不立即折算为记账本位币记账 在会计期末再将各种外币账户记录的金额全部折算为记账本位币编制财务报表 第十一章 第二节 65 二 外币交易核算的两种观点 国际上对于外币交易核算存在着两种不同的观点 1 一笔业务观点 指将一项交易的结算作为该项交易完成的标志 把交易的发生和随后的货款结算作为一笔完整的经济业务 2 两笔业务观点 指将交易发生作为交易完成的标志 把交易的发生和随后的货款结算作为两笔相对独立的经济业务 第十一章 第二节 66 三 我国外币交易的会计处理 一 外币交易的日常账务处理1 外币交易的日常账务处理原则企业对于发生的外币交易 应当将外币金额折算为记账本位币金额 外币交易在初始确认时 应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 第十一章 第二节 67 三 我国外币交易的会计处理 我国 企业会计准则 针对日常账务处理中的外币投入资本 还进行了额外规定 企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 第十一章 第二节 68 三 我国外币交易的会计处理 2 外币交易的日常账务处理 1 外币兑换业务的账务处理外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇 企业买入外汇时 一方面将实际付出的记账本位币的数额登记入账 另一方面按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外汇折算为记账本位币 并将其登记入账 同时按照买入的外汇金额登记相应的外币账户 企业卖出外汇时 一方面将实际收入的记账本位币的数额登记入账 另一方面按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将卖出的外汇折算为记账本位币 并登记入账 同时按照卖出的外汇金额登记相应的外币账户 第十一章 第二节 69 三 我国外币交易的会计处理 2 外币借贷业务的账务处理企业借入外币时应按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账 同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户 3 外币购销业务的账务处理 企业从国外或境外购进原材料 商品或引进设备时 应当按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账 以确定购入原材料等货物的入账价值和发生债务的入账价值 同时还应按照外币金额登记有关外币账户 企业出口销售产品或商品时 应当按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入折算为人民币入账 同时对于出口销售取得的款项或发生的应收债权 在按照折算为人民币的金额确认入账的同时 还应按照外币的金额登记有关外币账户 第十一章 第二节 70 三 我国外币交易的会计处理 4 接受外币资本投资的账务处理企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 第十一章 第二节 71 三 我国外币交易的会计处理 二 资产负债表日的账务处理1 外币货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 货币性项目分为货币性资产和货币性负债 对于外币货币性项目 应采用资产负债表日即期汇率进行折算 值得注意的是 企业编制合并财务报表涉及境外经营的 如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 其因汇率变动而产生的汇兑差额 不计入当期损益 而应列入所有者权益 外币报表折算差额 项目 待处置该境外经营时 计入处置当期损益 第十一章 第二节 72 三 我国外币交易的会计处理 2 外币非货币性项目非货币性项目是指货币性项目以外的项目 包括存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等 1 以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 2 以公允价值计量的外币非货币性项目 采用公允价值确定日的即期汇率折算 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额 作为公允价值变动 含汇率变动 处理 计入当期损溢 第十一章 第二节 73 第十一章 第三节 第三节外币财务报表折算 74 一 外币财务报表折算的目的 用一国货币表述的财务报表 为了特定的目的而需要用另一国货币来重新表述 这一重新表述的程序和方法称为外币财务报表折算 外币财务报表的折算有多种目的 但主要有以下两种目的 1 为提供特种财务报表的需要 2 为编制合并财务报表的需要 第十一章 第三节 75 二 外币财务报表折算方法 世界各国所采用的外币财务报表折算方法 主要有单一汇率法和多种汇率法两类 单一汇率法只有现行汇率法一种折算方法 多种汇率法具体包括流动性与非流动性项目法 货币性与非货币项目法和时态法等三种折算方法 第十一章 第三节 76 二 外币财务报表折算方法 一 现行汇率法这一折算方法是采用资产负债表日 会计期末 的现行汇率 将外币财务报表中所有的资产和负债项目 所有的收入和费用项目全部统一按照期末的现行汇率进行折算 第十一章 第三节 77 二 外币财务报表折算方法 二 流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法是指将资产负债表的项目按其流动性质 划分为流动性项目和非流动性项目两大类 并分别采用不同的汇率进行折算的方法 第十一章 第三节 78 二 外币财务报表折算方法 三 货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法是指将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目 并分别采用不同的汇率进行折算的方法 第十一章 第三节 79 二 外币财务报表折算方法 四 时态法时态法又称为时间度量法 时态法是针对货币性与非货币性项目法的缺点提出来的 时态法要求现金 应收及应付项目 包括流动与非流动 按照资产负债表日的现行汇率进行折算 其他的资产和负债根据其特性 按照其发生时的历史汇率和现行汇率进行折算 时态法的理论依据在于 外币报表折算只是一种外币计量转换过程 是对既定价值的重新表述 折算只能改变计量单位 不能用来改变计量属性 第十一章 第三节 80 三 外币报表折算差额的会计处理 一 外币财务报表折算差额与外币交易汇兑损益的区别外币报表折算差额是指外币财务报表折算时 由于财务报表的不同项目采用不同的汇率折算产生的差额 外币财务报表折算差额与外币业务汇兑损益的区别 主要表现为以下三个方面 1 发生的原因不同 2 性质不同 3 记录的方式不同 第十一章 第三节 81 三 外币报表折算差额的会计处理 二 影响外币报表折算差额的因素1 受汇率变动影响的有关资产和负债项目相比的差额 2 汇率变动的方向 即外汇汇率变动是升值还是贬值 除以上两个因素外 差额的大小还与所选用的折算方法密切相关 第十一章 第三节 82 三 外币报表折算差额的会计处理 三 外币报表折算差额的处理方法1 递延处理法这种方法 是将外币报表折算差额以单独项目列示于资产负债表所有者权益之内 作为累计递延处理 2 损益处理法这种方法是将本期发生的外币报表折算差额 以汇兑损益项目列入本期利润表 计入当期损益 并合并反映在资产负债表的所有者权益类项目中 第十一章 第三节 83 四 我国外币财务报表折算方法 一 企业对不处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时 应当遵循下列规定 1 资产负债表中的所有资产 负债类项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇率折算 2 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 第十一章 第三节 84 四 我国外币财务报表折算方法 二 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表 应当按照下列规定进行折算 首先 应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 而后 再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 即先消除恶性通货膨胀的影响 再进行折算 当境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时 应当停止重述 按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算 第十一章 第三节 85 四 我国外币财务报表折算方法 三 企业处置境外经营的会计处理企业在处置境外经营时 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 部分处置境外经营的 应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额 转入处置当期损益 企业编制合并财务报表涉及境外经营的 如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 因汇率变动而产生的汇兑差额 也应列入所有者权益外币报表折算差额项目 处置境外经营时 计入处置当期损益 第十一章 第三节 86 第十二章财务会计报告 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表和所有者权益变动表第四节现金流量表第五节财务报表附注第六节中期财务报告 87 第一节财务会计报告概述 第十二章 第一节 88 一 编制财务会计报告的目的 财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 编制财务会计报告主要有以下两个目的 1 提供决策有用的财务信息 2 促进社会资源的合理配置 为公众利益服务 第十二章 第一节 89 二 会计信息的质量特征 会计信息的质量特征是指使财务会计报告提供的信息对使用者有用的那些性质 也是选用各种会计政策时所期望的质量 财务决策一般以会计信息为依据 满足决策所需的会计信息是编制财务会计报告的基本目的 相关性是指财务会计报告提供的信息必须与使用者的决策需要相关联 可靠性是指财务会计报告所提供的信息必须是真实可靠的 第十二章 第一节 90 三 财务会计报告的