会计师职业道德规范介绍.doc

會計師職業道德規範介紹 楊演松會計師 編整 2005 11 14 壹 前言壹 前言 1 1 貳 會計師職業道德規範與有關法律及規定貳 會計師職業道德規範與有關法律及規定 3 3 一 會計師法 現行條文 3 二 正修訂中之會計師法 參考行政院版修訂條文 3 三 公會章程 4 參 正直 公正客觀與獨立性之精神及立場參 正直 公正客觀與獨立性之精神及立場 5 5 一 獨立性之基本原則 5 二 影響會計師獨立性之因素 5 三 影響會計師獨立性之可能情況 7 一 影響獨立性之可能情況 7 二 不致於影響獨立性事項 10 三 消弭影響會計師獨立性之可能措施 11 四 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 12 一 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 12 二 簽證會計師及其親屬之情況 13 三 審計服務小組成員及其家屬 近親之情況 15 四 事務所之其他共同執業會計師及其家屬 17 五 事務所及事務所關係企業之情況 18 六 全聯會職業道德委員會有關獨立性決議事項 21 肆 會計師專業行為上相關規範與規定肆 會計師專業行為上相關規範與規定 2323 一 廣告 宣傳與業務延攬 23 二 酬金與佣金 26 三 專業知識技能與持續進修 27 四 保密與可信賴性 28 五 接任他會計師查核案件與同道關係 28 六 應客戶要求保管錢財 29 七 專業行為與玷辱事項 30 伍 結語伍 結語 3131 附錄 會計師職業道德規範公報全文 1 會計師職業道德規範介紹 楊演松會計師 編整 2005 11 14 壹 前言壹 前言 我國會計師職業道德規範之研擬與發布 係由中華民國會計師公會全國聯合會之職業道 德委員會研擬 並經理事會通過後發布 自民國七十二年修訂公布 中華民國會計師職業道 德規範 公報第一號後 陸陸續續補充解釋發布職業道德規範公報至第九號 直至美國 安 隆 案發生 各界對於會計師之要求更為嚴謹 因此為因應政府與社會發展需求 於九十一 年至九十二年間全面檢討修訂已發布之各項職業道德規範公報 於九十二年完成各項修訂 並新制訂發布第十號規範公報 予以取代第二號規範公報 達成此階段性任務 未來將俟會 計師法之修訂情形 再行全面性檢討修訂 於民國九十二年修訂發布公報第一號時之職業道 德規範前言全文修訂後如下 會計師執業之基本要則 應確保其超然獨立之精神 秉其專門學識 技能 與公正 嚴謹立場 提供專業服務 素來倍受工商企業 社會大眾 政府及各界之信賴與倚重 對各界之財務報表 根據一般公認會計原則 一般公認審計準則暨有關法令 為縝密之 查核 作確當之判斷 表示其獨立公正之意見 提供會計專業之服務 良以會計師之執 業 不僅涉及諸多原理法則與實務問題 且涉及錯綜複雜之公私利害關係 故應一本良 知良能 發揚超然獨立之精神 加強會計師之功能 確保其職業榮譽 溯自原規範於民國五十九年及七十二年之修訂以來 我國經濟成長迅速 工商業規 模日趨擴大及邁向國際化 會計師服務更見重要 而政府與社會大眾對會計師的要求日 嚴 及會計師事務所之規模化 與國際知名企業陸續出現財務報表之重大瑕疵 會計專 業服務招致非議 以及我國會計師法之大幅修訂 為適應環境 配合需要 原有職業道 德已有重予檢討修訂之必要 本委員會經多次研究 除仍決定維持原有之總則 執業守則 技術守則 業務延攬 業務執行 附則等六大章分類外 參照國際會計師聯合會之資料 與新修訂 中 會計師 法之立法精神 配合作原則性修訂 並決定對本規範補充解釋 陸續予以修訂發布公報 以作為我會員執業之依據 惟職業道德 似非法令規章所可比 貴乎自律 冀能以會計師之崇高職業為念 共 同遵守及推行本規範 建立同業信譽 並予發揚 維持會計師之崇高社會形象 2 如前言所述 職業道德規範公報第一號計分為總則 職業守則 技術守則 業務延攬 業務執行及附則等六章 並陸續發布相關補充解釋之公報等如下 會計師職業道德規範公報名稱發布日修訂日 第一號 中華民國會計師職業道德規範 72 10 0592 03 20 第二號 誠實 公正及獨立性 76 02 25 廢止 由第十號取代 第三號 廣告 宣傳及業務延攬 76 02 2592 05 16 第四號 專業知識技能 76 07 1592 05 16 第五號 保密 77 06 1692 05 16 第六號 接任他會計師查核案件 78 03 2192 05 16 第七號 酬金與佣金 78 06 0492 05 16 第八號 應客戶要求保管錢財 82 07 0692 05 16 第九號 在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證 89 09 0192 05 16 第十號 正直 公正客觀及獨立性 92 05 16 取代第二號公報 會計師職業道德規範公報雖共計九份 可歸納如下列主要事項 一 正直 公正客觀與獨立性 二 廣告 宣傳與業務延攬 三 酬金與佣金 四 專業知識技能與持續進修 五 保密與可信賴性 六 接任他會計師查核案件與同道關係 七 應客戶要求保管錢財 八 專業行為與玷辱事項 上述之分項中 有關會計師在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證之第九號公報規 範 係屬我國於特殊環境中所擬訂之規範 其與廣告 宣傳之情節較為接近 故擬予收錄在 廣告 宣傳與業務延攬範圍中 在此特別陳明 3 貳 會計師職業道德規範與有關法律及規定貳 會計師職業道德規範與有關法律及規定 我國會計師職業道德規範之要求與規範事項 似非法令規章所可比 其貴乎全體會計師 之自律 會計師職業道德規範公報係遵照會計師法之主要規定 並參考國際會計師聯合會所 發布之會計師職業道德規範與我國會計師界之實務情況與特別事項等來制訂 經會計師公會 全國聯合會之職業道德委員會 依其辦事細則等從工作小組研擬草案 委員會逐條討論 徵 詢有關各界意見 必要時得召開公聽會 委員會綜合討論修正 草案定稿後提請理事會發布 實施 雖屬會計師公會之自律規範 但其與會計師法間卻息息相關 茲將有關之法律及規定 等重要事項 舉列如下 一 會計師法一 會計師法 現行條文現行條文 第二十二條 會計師不得為左列各款之行為 1 使他人假用本人名義執行業務 2 利用會計師地位 在工商業上為不正當之競爭 3 對其本人有利害關係之事件執行業務 4 收買業務上所管理之動產或不動產 5 受債權人專任索債之委託 6 用會計師名義為會計師業務外之保證人 7 要求 期約或收受規定外之任何酬金 8 以不正當方法招攬業務 9 為開業 遷移或受委託以外之宣傳性廣告 10 未得指定機關或委託人之許可 洩漏業務上之秘密 第二十三條 會計師有左列情事之一者 不得承接委託人之查核 簽證工作 1 現受委託人之聘 僱 擔任經常工作 支領固定薪給者 2 曾任委託人之職員 而解職未滿二年者 3 與委託人之負責人或經理人有配偶 直系血親 直系姻親或四親等內 旁系血親之關係者 4 本人或配偶與委託人有投資或分享利益之關係者 二 正修訂中之會計師法二 正修訂中之會計師法 參考行政院版修訂條文參考行政院版修訂條文 第四十六條 會計師不得為下列各款之行為 1 同意他人使用本人名義執行業務 2 使用其他會計師名義執行業務 3 受未具會計師資格之人僱用 執行會計師業務 4 利用會計師地位 在工商上為不正當之競爭 5 對與其本人有利害關係之事件執行業務 6 用會計師名義為會計師業務外之保證人 7 收買業務上所管理之動產或不動產 8 要求期約或收受不正當之利益或報酬 4 9 以不正當方法招攬業務 10 為開業 遷移 合併 受客戶委託 會計師事務所介紹以外之宣傳性廣 告 11 未得指定機關 委託人或受查人之許可 洩露業務上之秘密 12 其他主管機關所定足以影響會計師信譽之行為 前項第 10 款有關受客戶委託與會計師事務所介紹之廣告內容及範圍 由全國會計師公會擬訂 報請主管機關核定 第一項第 7 款至第 12 款規定 於法人會計師事務所準用之 第四十七條 會計師有下列情事之一者 不得承辦財務報告之簽證工作 1 現受委託人或受查人之聘僱擔任經常工作 支領固定薪給 2 曾任委託人或受查人之職員 而離職未滿二年 3 與委託人或受查人之負責人或經理人有配偶 直系血親 直系姻親或 二親等內旁系血親之關係 4 本人或其配偶 未成年子女與委託人或受查人有投資或分享財務利益 之關係 5 本人或其配偶 未成年子女或委託人或受查人有資金借貸 但委託人 為金融機構且為正常往來者 不在此限 6 執行管理諮詢或其他非簽證業務而足以影響獨立性 7 其他有足以影響會計師承辦財務報告簽證工作獨立性之情事 前項第 7 款之情事及會計師承辦財務報告之簽證工作獨立性應遵行事 項之辦法 由業務事件主管機關視需要定之 會計師事務所之執業會計師有第一項第 1 款至第 5 款情事之一者 其 他執業會計師亦不得承辦財務報告之簽證 法人會計師事務所與委託人或受查人有第一項第 4 款至第 6 款情事之 一者 其股東不得承辦財務報告之簽證 三 公會章程三 公會章程 台北市會計師公會章程第 45 條之一 第 17 條及第 13 條第一款與台灣省會計師公 會章程第 37 條之一 第 14 條及第 11 條第一款 高雄市會計師公會章程第 45 條 第 16 條及第 12 條之一等分別有所規定 茲將其彙列如下 一 會員應遵守中華民國會計師公會全國聯合會所公布之職業道德規範公報及本會所 發布之紀律通報 北會 45 之 1 省會 37 之一 高會 45 二 會員應遵守會計師法及本會章程規則與各項決議案 北會 17 省會 14 高會 16 三 會員執行業務有違反會計師法或本會章程規則之行為者 得由本會會員大會或理 事會之決議函請會計師主管機關交付懲戒 北會13 一 省會11 一 高會12 之 一 5 參 正直 公正客觀與獨立性之精神及立場參 正直 公正客觀與獨立性之精神及立場 依現行會計師法第 22 條第三款規定 會計師不得對其本人有利害關係之事件執行業 務 暨依職業道德規範公報第一號第 6 條規範 會計師及同事務所之其他共同執業會計 師對委辦之業務事項有直接利害關係時 均應予以迴避 不得承辦 等基本規定 會計師 應以正直 公正客觀之立場 保持 超然獨立超然獨立 精神服務社會 以促進公共利益與維護經濟 活動之正常秩序 職一 2 會計師之獨立性應為專業上之最高原則 無庸置疑 但是獨立 性之本質 除其精神上之獨立性外 其外在形式上之獨立立場更是重要 影響會計師獨立性 之因素 基本上包括有 自我利益自我利益 自我評估自我評估 辯護辯護 熟悉度熟悉度 及 脅迫脅迫 等因素 可是影響這些因素者 除簽證會計師本身之外 尚有可能受其家屬 近親或親屬 審計服務 小組成員及其家屬或近親 同事務所之其他共同執業會計師 甚至於其服務之會計師事務所 或事務所之關係企業等涉有前列影響獨立性因素等影響 其情況為何 實在無法想像 當然 其因此而有影響到獨立性之疑慮時 會計師及事務所應採取必要之措施來消弭這些可能對獨 立性之威脅或衝突事項 或者將其降低至可接受程度來維持簽證會計師之獨立性 倘若無法若無法 效消弭此項威脅 衝突或降低至可接受程度時 恐怕是必須迴避該案件之承辦效消弭此項威脅 衝突或降低至可接受程度時 恐怕是必須迴避該案件之承辦 一 獨立性之基本原則一 獨立性之基本原則 一 會計師對於委辦事項與其本身有直接或重大間接利害關係而影響其公正及獨立性 時 應予迴避 不得承辦 職十 3 二 財務報表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報表使用者高度或中度但非絕對之確信 會計師除維持實質上之獨立性外 其形式上之獨立更顯重要 因此 審計服務小 組成員 其他共同執業會計師 事務所及事務所關係企業須對審計客戶維持獨立 性 職十 4 公報用語定義 一 正直 Integrity 正直係指會計師應以正直嚴謹之態度 執行專業之服務 二 公正客觀 Objectivity 公正客觀係指會計師於執行專業服務時 應維持公正客 觀態度 同時應避免利益衝突而影響獨立性 三 獨立性 Independence 獨立性係指會計師於執行財務報表之查核或核閱時 應 於形式上及實質上 維持超然獨立立場 公正表示其意見 職十 5 二 影響會計師獨立性之因素二 影響會計師獨立性之因素 會計師之獨立性與其正直 公正客觀相關聯 如缺乏或喪失獨立性時 將影響會計 師正直與公正客觀之立場 可能影響會計師獨立性之因素包括有 自我利益自我利益 自我評自我評 估估 辯護辯護 熟悉度熟悉度 及 脅迫脅迫 等 茲參依職業道德規範公報第十號對這些因素之 說明 予以彙列如下 6 可能影響因素說明通常之可能影響情況例舉 1 自我利益自我利益獨立性受自我利益自我利益之影響 係指 經由審計客戶獲取財務利益 或 因其他利害關係而與審計客戶發 生利益上之衝突 1 與審計客戶間有直接或重大間 接財務利益關係 2 與審計客戶或其董監事間有融 資或保證行為 3 考量客戶流失之可能性 4 與審計客戶間有密切之商業關 係 5 與審計客戶間有潛在之僱佣關 係 6 與查核案件有關之或有公費 2 自我評估自我評估獨立性受自我評估自我評估之影響 係指 會計師執行非審計服務案件所出 具之報告或所作之判斷 於執行 財務資訊之查核或核閱過程中作 為查核結論之重要依據 或審計 服務小組成員曾擔任審計客戶之 董監事 或擔任直接並有重大影 響該審計案件之職務 1 審計服務小組成員目前或最近兩年 內擔任審計客戶之董監事 經理人 或對審計案件有重大影響之職務 2 對審計客戶所提供之非審計服 務將直接影響審計案件之重要項 目 3 辯護辯護獨立性受辯護辯護之影響 係指審計 服務小組成員成為審計客戶立場 或意見之辯護者 導致其客觀性 受到質疑 1 宣傳或仲介審計客戶所發行之 股票或其他證券 2 擔任審計客戶之辯護人 或代 表審計客戶協調與其他第三人間 發生之衝突 4 熟悉度熟悉度熟悉度熟悉度對獨立性之影響 係指藉 由與審計客戶 董監事 經理人 之密切關係 使得會計師或審計 服務小組成員過度關注或同情審 計客戶之利益 1 與審計客戶之董監事 經理人 或對審計案件有重大影響職務之 人員有親屬關係 2 卸任一年以內之共同執業會計 師擔任審計客戶董監事 經理人 或對審計案件有重大影響之職務 3 收受審計客戶或其董監事 經 理人價值重大之餽贈或禮物 5 脅迫脅迫脅迫脅迫對獨立性之影響 係指審計 才務小組成員承受或感受到來自 審計客戶之恫嚇 使其無法保持 客觀性及澄清專業上之懷疑 1 要求會計師接受管理階層在會 計政策上之不當選擇或財務報表 上之不當揭露 2 為降低公費 對會計師施加壓力 使其不當的減少應執行之查核工作 7 三 影響會計師獨立性之可能情況三 影響會計師獨立性之可能情況 一一 影響獨立性之可能情況影響獨立性之可能情況 會計師應以正直 公正客觀之立場 保持超然獨立精神來服務社會 而獨立性與正 直 公正客觀係相互關聯 如缺乏或喪失獨立性 將影響及正直與公正客觀之立場 可 能影響此獨立性之因素 包括有 自我利益自我利益 自我評估自我評估 辯護辯護 熟悉度熟悉度 或 脅脅 迫迫 等而有所影響 茲將其可能影響及會計師獨立性之情況 例舉列示如下 影響會計師獨立性之可能事項 係屬例舉 無法涵蓋所有情況 影響之可能事項說明 1 1 財務利益事項 財務利益事項 1 1 與審計客戶間有 直接財務利益 1 2 與審計客戶間有 重大間接財務利益 1 3 與審計客戶具有控制能力之他公司間 有 重大財務利益 1 與審計客戶間有 直直接接財財務務利利益益 或 重重大大 間間接接財財務務利利益益 時 將產生 自自我我利利益益 之 影響 可能影響者 簽證會計師及其親屬 審計服務小 組成員及其家屬 事務所之其他共同執業會計師及 其家屬 事務所 事務所關係企業 2 2 融資及保證 融資及保證 2 1 取得非正常商業行為之金融機構融資 或保證事項 2 2 取得非金融機關構審計客戶之融資或 保證事項 2 3 與非屬金融機構之審計客戶間相互之 融資或保證事項 2 與 非金融機構之審計客戶非金融機構之審計客戶 間有融資或 保證事項或者與 金融機構之審計客戶金融機構之審計客戶 間有 非屬正常商業行為非屬正常商業行為 下之融資或保 證時 將產生 自我利益自我利益 之影響 可能影響者 簽證會計師及其親屬 審計服務小 組成員及其家屬 事務所 事務所關係企業 3 3 與審計客戶間之密切商業關係 與審計客戶間之密切商業關係 3 1 與審計客戶間有密切商業關係事項 3 2 與審計客戶之董監事 經理人間有密 切之商業關係事項 EX 共同投資事業 營利之策略聯盟 商品之搭配行銷推廣等等 3 與審計客戶或其董監事 經理人 重要股 東之間 有密切之商業關係 例如 共同投 資事業 營利之策略聯盟 商品相互搭配 行銷推廣等等 因涉及商業利益 或者與 審計客戶之董監事 經理人或對審計案件 有重大影響職務之人員間有親屬關係等 可能產生 自我利益自我利益 熟悉度熟悉度 與 脅脅 迫迫 之影響 可能影響之人員 簽證會計師及其親屬 審計服 務小組成員 事務所 事務所關係企業 4 4 受聘或擔任審計客戶之職務 受聘或擔任審計客戶之職務 4 1 簽證會計師目前或最近二年內擔任審 計客戶之董監事 經理人 或對審計 工作有重大影響之職務 或職員 4 擔任或於審計期間內曾任審計客戶之董監 事 經理人或者對審計工作有直接且重大 影響之職務 以及其確定於未來期間將擔 任前列職務時 可能產生 自我利益自我利益 8 影響會計師獨立性之可能事項 係屬例舉 無法涵蓋所有情況 影響之可能事項說明 4 2 擔任審計客戶之董監事 經理人 或 對審計工作有重大影響之職務 4 3 於審計期間內曾擔任審計客戶之董監 事 經理人 或對審計工作有重大影 響之職務 4 4 確定於未來期間將擔任審計客戶之董 監事 經理人 或對審計工作有重大 影響之職務 4 5 擔任審計客戶具有控制能力之他公司 之董監事 4 6 為審計客戶 提供董監事 經理人或 相當職務之服務 4 7 受委託人或 受查者之聘僱擔任經常 工作 支領固定薪給 脅迫脅迫 及 熟悉度熟悉度 之影響 可能擔任之人 簽證會計師及其家屬 親屬 審 計服務小組成員及其家屬 近親 事務所之其他共 同執業會計師及其家屬 事務所 事務所關係企業 5 5 非審計業務事項 非審計業務事項 5 15 1 評價服務事項 評價服務事項 5 11 為審計客戶提供屬財務報表之一部 分 且有重大影響與具高度主觀性 之評價服務事項 5 12 為審計客戶提供雖屬財務報表之一 部分 但非重大影響或不且高度主 觀性之評價服務事項 5 25 2 記帳服務 記帳服務 5 21 提供不符職道規範要求之記帳服務 5 35 3 內部稽核服務 內部稽核服務 5 31 協助或承辦非依一般公認審計準則 規範所執行之內部稽核服務 5 32 協助或承辦與企業之營運面有關之 內部稽核服務事項 5 45 4 短期人員派遣服務 短期人員派遣服務 5 41 派遣內部員工 協助審計客戶執行 有關管理決策 契約文書核准或簽 5 1 為審計客戶提供有關於資產負債項目或 企業整體價值等計價或評價等服務事項 其結果將形成為財務報表之一部分 可 能產生 自我評估自我評估 之影響 可能提供服務者 簽證會計師及其親屬 審計 服務小組成員 事務所 事務所關係企業 5 2 若為審計客戶提供記帳服務 該項記帳服 務 涉及有 替客戶確認會計紀錄並負其責任 或 參與其管理營運決策 時 其執行該項 審計服務 可能產生 自自我我評評估估 之影響 可能提供服務者 事務所 事務所關係企業 5 3 為審計客戶執行非為依一般公認審計準 則上之財務報表查核目的所需之內部稽 核相關工作外之內部稽核服務時 可能 產生 自我評估自我評估 之影響 可能提供者 事務所 事務所關係企業 5 4 指派遣事務所或事務所關係企業內部員 工 協助審計客戶執行有關於客戶之管 理決策 代客戶核簽合約書或類似文書 行使客戶職權之工作事項 可能會產生 待續 待續 續 9 影響會計師獨立性之可能事項 係屬例舉 無法涵蓋所有情況 影響之可能事項說明 署 代管財務簽署票據之工作事務 5 42 派遣內部員工協助審計客戶執行無 關於管理決策 契約文書核准或簽 署 代管財務簽署票據之工作事務 5 55 5 招募高階管理人員 招募高階管理人員 5 51 代審計客戶招募對審計案件有直接 且重大影響職務之高階管理人員者 5 65 6 公司理財服務 公司理財服務 5 61 為審計客戶推銷 宣傳或買賣審計 客戶所發行之股票或其他證券 5 62 擔任代審計客戶與第三者進行交易 或承諾交易條件 5 63 協助審計客戶發展企業策略 5 64 媒介審計客戶所須資金之來源 5 65 對審計客戶之交易內容提供結構性 之建議及協助其分析會計面之影響 自我評估自我評估 之影響 可能提供服務者 事務所 事務所關係企業 5 5 代審計客戶招募對審計案件有直接且重 大影響職務之高階管理人員 可能於目 前或未來產生 自我評估自我評估 熟悉度熟悉度 脅迫脅迫 之影響 可能提供服務者 事務所 事務所關係企業 5 6 為審計客戶提供推銷或買賣審計客戶所 發行之服票或其他證券 代審計客戶承 諾交易條件或完成交易 或協助審計客 戶發展企業策略 媒介客戶資金之來源 對交易內容提供結構性之建議或協助其 分析會計面之影響等工作 將產生 自自 我評估我評估 辯護辯護 之影響 可能提供服務者 事務所 事務所關係企業 6 6 其他事項 其他事項 6 16 1 饋贈及禮物 饋贈及禮物 6 11 收發審計客戶價值重大之饋贈或禮物 6 12 收發審計客戶之董監事 經理人價 值重大之饋贈或禮物 6 26 2 酬金及佣金 酬金及佣金 6 21 與審計客戶簽訂與查核案件之或有 公費事項 6 22 要求 期約或收受規定外之任何酬金 6 36 3 業務延攬 業務延攬 6 1 收受審計客戶或其董監事 經理人等價 值重大之饋贈或禮物時 可能因此密切 關係而過度關注或同情審計客戶之利益 等之 熟悉度熟悉度 之影響 可能影響人員 證會計師及其親屬 審計服務 小組成員及其家屬 6 2 與審計客戶簽訂與查核案件有關之 或 有公費 或者要求 期約或收受審計工 作規定外之任何酬金受 自我利益自我利益 之 影響 可能影響者 簽證會計師 事務所 6 3 係金管會證期局之特別要求 上市上櫃 續 10 影響會計師獨立性之可能事項 係屬例舉 無法涵蓋所有情況 影響之可能事項說明 6 31 連續五年度接受上市上櫃公司之委 任擔任查核簽證會計師 6 46 4 專業行為及玷辱專業信譽事項 專業行為及玷辱專業信譽事項 6 41 收買業務上所管理之動產或不動產事項 6 42 利用會計師地位 在工商業上為不 正當之競爭 6 43 代審計客戶協調與其他第三人之衝 突 辯護或索債工作 公司之簽證會計師若連續五年者 可能 受 熟悉度熟悉度 之影響 受影響人員 簽證會計師 6 4 該項有玷辱會計師專業形象與尊嚴事務 並影響及簽證會計師之 自我利益自我利益 或 者 辯護辯護 等事務 可能影響者 簽證會計師 審計服務小組成員 二二 不致於影響獨立性事項不致於影響獨立性事項 審計案件應不致於構成影響簽證會計師獨立性之事項 列示如下 1 1 融資及保證 融資及保證 1 1 在正常商業行為之金融機構對其進行融資及保證事項 1 2 在正常商業行為下 存放於受查核金融機構之存款 職十 P 二 說明二 2 2 與審計客戶之密切商業關係 與審計客戶之密切商業關係 2 1 在正常商業行為下 審計客戶出售商品或提供勞務情況 職十 P 二 說明三 3 3 3 受聘或擔任計客戶之職務 受聘或擔任計客戶之職務 3 1 審計服務小組成員之親屬擔任審計客戶無關於審計工作且無影響力之職 務 註 應視其職務之性質而判斷 職十 P 二 說明四 五 4 4 非審計業務事項 非審計業務事項 4 14 1 記帳服務 記帳服務 4 11 對非公開發行公司且符合下列各項規定事項對審計客戶提供記帳服務者 應無獨立性之影響 1 客戶確認會計紀錄為其責任 2 未參與客戶管理營運決策 3 執行審計時已執行必要之審計程序 職十 P 二 說明七 一 4 24 2 稅務服務 稅務服務 4 21 對審計客戶同時提供稅務諮詢 稅務規劃 查核申報及協助審計客戶處 理與稅捐機關之爭議或訴訟等服務 註 稅簽查核申報應屬審計業務 範圍 未來將擬修正 11 職十 P 二 說明七 三 4 34 3 內部稽核服務 內部稽核服務 4 31 依一般公認審計準則規定 為財務報表查核目的所執行之內部稽核相關 工作 職十 P 二 說明七 四 3 12 三三 消弭影響會計師獨立性之可能措施消弭影響會計師獨立性之可能措施 簽證會計師之 超然獨立 是專業上最高基本原則 但影響簽證會計師之獨立性者 不僅在於利益或財務之因素也可能因人之因素而影響者 在工商發達之社會可能無法完 全避免之情況 其很難想像將遇上什麼樣之問題 因此 會計師事務所及簽證會計師 審計服務小組成員等有責任來維護其獨立性 維持其獨立性時應考量所執行工作內容之獨立性影響為何 並建立可消除獨立性影響因 素 或使其降低至可接受程度之措施 職十 13 在防護消弭效果如下 1 1 能有效消除影響獨立性之因素或將其降低至可接受程度後執行審計 能有效消除影響獨立性之因素或將其降低至可接受程度後執行審計 當確認出有影響及會計師之獨立性且其影響為重大時 會計師事務所及簽證會 計師 審計服務小組成員應採用適當之措施 以消弭該項影響因素 或將其降低至 可接受程度 並紀錄該項消弭或降低之結論於工作底稿上 職十 14 其消弭或 降低至可接受程度之方式 通常包括下列 1 處分全部直接財務利益 2 處分全部間接財務利益 3 處分部分間接財務利益 使所剩餘之間接財務利益不具有重大影響力 4 終止與審計客戶或其關係人之商業關係 或將其利益或商業關係降低至可接 受程度 5 調整審計服務小組成員使其為非擔任審計服務小組工作 6 考量修改審計計劃之適切性或必要性 增加第二意見 Second Opinions 專業 評估 複核或諮詢 品質控制覆核等來消弭或降低其至對獨立性影響至可接 受程度 2 2 無法有效消弭或降低至可接受程度者 無法有效消弭或降低至可接受程度者 如果簽證會計師或事務所未採取任何措施 或者所採用之措施無法有效消弭此 項影響 或無法有效將其降低至可接受之程度時 會計師應拒絕執行該審計案件之會計師應拒絕執行該審計案件之 審計工作 以維持其獨立性審計工作 以維持其獨立性 職十 15 13 四 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者四 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 一一 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 會計師及可能影響會計師獨立性之關係者定義說明 1 簽證會計師 主辦會計師 1 簽證會計師 即審計案件之主辦會計師 其有權對所執行之審計案件簽發審計報 告之會計師 配偶 同居人 2 家屬 未成年子女 2 家屬 係指會計師之配偶 同居人 及未 成年子女 直系血親 直系姻親 4 親 屬 3 近親 兄弟姊妹 3 近屬 係指會計師之直系血親 直系姻 親 兄弟姊妹等人 4 親屬 即包括家屬與近親等人 參與審計案件之查核人員 事務所所長 事務所執行長 董事 審計品質管制人員 績效考核人員 薪酬核決人員 審計諮詢人員 5 審計服務 小組成員 含家屬 近親在內 對 審 計 案 件 結 果 有 直 接 影 響 之 專 業 人 員 事務所關係企業提供 該 審計案件專業服務 人員 5 審計服務小組成員 包括下列 1 參與該審計案件之主辦會計師主辦會計師及查核查核 人員人員 2 對該審計案件查核結果有直接影響之 事務所內其他專業人員 a 薪酬核決人員 b 績效考核人員 c 事務所所長 執行長與相當職務之資 深管理人員 含董事會或經營委員 會成員 d 提供該審計案件有關專業層面 行業 特性 交易或相關事項之諮詢人員 e 執行事務所審計品質管制人員 f 事務所關係企業之提供該審計案件專 業服務之執行人員 6 事務所之其他共同執業會計師 含其家屬在內 6 事務所之其他共同執業會計師 係指同 一會計師事務所經登錄為事務所會計師 者 7 會計師事務所 7 會計師事務所 係指簽證會計師所登錄 之會計師事務所 會 計 師 8 事務所關係企業 8 事務所關係企業 係指簽證會計師所屬 事務所有下列情況之一之公司或機構者 1 同所會計師持股超過 50 者 2 同所會計師取得過半數董事席次者 3 簽證會計師所屬事務所之對外發布或 刊印資料中 列為關係企業或機構者 14 資料參考 職道公報第 10 號 附錄第一部分 名詞定義及說明 二二 簽證會計師及其親屬之情況簽證會計師及其親屬之情況 簽證會計師及其親屬 可能影響獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 1 財務利益事項 職十 3 81 財務利益事項 1 1 簽證會計師或其家屬與審計 案件之受查客戶間有直接財 務利益 會師22 3 會師 修 47 1 1 處分直接財務利益至 零 為止 否則 即應予迴避 不得承辦 1 2 簽證會計師因其近親關係而 與審計案件之受查客戶間有 重大間接財務利益 1 2 處分全部或部分間接財務利益使 所剩餘之間接財務利益 不具重 大影響力至可接受程度 否則 即應予迴避 不得承辦 2 融資及保證事項 職十 3 82 融資或保證事項 2 1 簽證會計師或其家屬取得非 正常商業行為之金融機構融 資或保證 會師 修 47 2 2 簽證會計師或其家屬取得非 屬金融機構之融資或保證事項 2 3 簽證會計師或其家屬與非金 融機構之審計客戶間相互融 資或保證行為 無任何措施可使其降低至可接受 程度 應予迴避 不得承辦 正常商業行為下之之金融機構存 款或保證 融資等事項 應不致 於構成對獨立性之影響 3 與審計客戶間之密切商業關係 職十 3 83 與審計客戶間之密切商業關係 3 1 簽證會計師或其家屬與審計 客戶間有密切之商業關係存 在 會師 修 47 3 2 簽證會計師或其家屬與審計 客戶之董監事 經理人間 有密切之商業關係存在 EX 共同投資事業 營利之 策略聯盟 商品搭配行銷等 等 有左列情況時 應採取下列措施 消弭其影響至可接受程度 1 終止與審計客戶之商業關 係 2 降低與計客戶之商業關係 使其利益或商業關係影響降至 最低並為可接受程度 無法降低至可接受程度時 即應 予迴避 拒絕審計案件之委任 正常商行為下之交易 通常並不 會對獨立性產生影響 4 受聘或擔任審計客戶之職務 職十 3 94 受聘或擔任審計客戶之職務 4 1 會計師目前及最近二年內擔 任審計客戶之董監事 經理 人或其他任何之職務 會師 修 47簽證會計師應予迴避 對該審計 客戶不得承辦審計案件 4 2 簽證會計師之家屬或近親擔 15 簽證會計師及其親屬 可能影響獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 任審計客戶之董監事 經理 人或有直接重大影響之職務 4 3 簽證會計師之家屬或近親於 審計期間內曾擔任審計客戶 之董監事 經理人或有直接 重大影響之職務 4 4 簽證會計師於卸任後於未來 將任職於審計客戶 5 非計業務事項 5 非審計業務事項 5 1 評價服務事項 職十 3 105 1 評價服務事項 5 11為審計客戶提供財務報表之 一部分評價服務事項 會師 修 475 11 應拒絕屬於財務報表之一部分 評價服務事項之提供 或迴避 審計案件之委任 5 2 記帳服務 職十 3 95 2 記帳服務 5 21不合職道規範要件之記帳服務 P2 七 一 5 21 不合規範要件之記帳服務 簽證會計師應拒絕接受審計案 件之委任 註 放棄記帳 亦 應跨過審計期間 6 其他事項 職十 3 86 其他事項 6 1 與審計案件有關之或有公費 會師 修 466 1 與審計案件有關之或有公費 6 11與計案件有關之審計服務事 項上 存有或有公費或類似 情況時 6 11 若有此情況者 視為對獨立性 影響無任何措施可改善 6 2 上市上櫃之公開發行股票公司 進續5 年之簽證 金管會規定6 2 會計師不宜 5 年連續受上市上櫃 公司委任查核 待續 續 16 三三 審計服務小組成員及其家屬 近親之情況審計服務小組成員及其家屬 近親之情況 審計服務小組成員及其家屬 近 親 可能影響獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 1 財務利益事項 職十 3 4 8 1 財務利益事項 1 1 審計服務小組成員或其親屬 與審計客戶間有 直接財務 利益 附2 一 一 1 1 處分直接財務利益至 零 為止 否則 即應予迴避 不得承辦 1 2 審計小組成員因其近親關係 而與審計客戶間有 重大間 接財務利益 1 2 處分全部或部分間接財務利益使 所剩餘之間接財務利益 不具重 大影響力至可接受程度 否則 即應予迴避 不得承辦 2 融資及保證事項 職十 3 4 8 2 融資或保證事項 2 1 審計服務小組成員或其家屬 取得非正常商業行為之金融 機構融資或保證事項 附2 二 2 2 審計服務小組成員或其家屬 取得非金融機構審計客戶之 融資或保證事項 2 3 審計服務小組成員或其家屬 與非金融機構之審計客戶間 相互融資或保證事項 無任何措施可使其降低至可接受 程度 應予迴避 不得承辦 正常商業行為下之之金融機構存 款或保證 融資等事項 應不致 構成對獨立性之影響 3 與審計客戶間之密切商業關係 職十 3 4 8 3 與審計客戶間之密切商業關係 3 1 審計服務小組成員或其家屬 與審計客戶間有密切之商業 關係事項存在 3 2 審計服務小組成員或其家屬 與審計客戶之董監事 經理人 間 有密切之商業關係事項存 在 EX 共同投資事業 營利之策 略聯盟 商品搭配行銷推廣等 等 有左列情況時 應採取下列措施 消弭其影響至可接受程度 1 終止與審計客戶之商業關係 2 降低與計客戶之商業關係 使 其利益或商業關係影響降至最 低並為可接受程度 無法降至可接受程度時 即應予 迴避 拒絕審計案件之委任 正常商行為下之交易 通常並不 會對獨立性產生影響 4 受聘或擔任審計客戶之職務 職十 3 4 9 4 受聘或擔任審計客戶之職務 4 1 審計服務小組成員或其家屬 於目前或審計期間內擔任審 計客戶之董監事 經理人 或 對審計工作有重大影響之職務 4 1 該審計服務小組成員不應參與此 審計案件之執行 17 審計服務小組成員及其家屬 近 親 可能影響獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 4 2 審計服務小組成員之近親於目 前或審計期間內曾擔任審計客 戶之董監事 經理人 或對審 計工作有重大影響之職務 4 2 應視其近親擔任之職務或該成員 於審計案件中所擔任職務程度而 定 除非其影響不重大 否則應 採取下列措施使其降至可接受程 度 1 該成員不應參與此一審計案件 之執行 2 調整審計服務小組成員之 工作劃分 使該成員無法查核 由其近親所負責之工作 4 4 審計服務小組成員確定於未來 期間將擔任審計客戶之董監事 經理人 或對審計工作有重大 影響之職務 4 4 應視該成員在審計案件中所擔任 之職務及過去在事務所中所擔任 職務之重要性與離職後至審計客 戶服務之間距時間長短而定 除 非其影響明顯不重大 否則應採 取下列措施使其降至可接受程度 1 當已知時 即應令該成員 不再參與該審計案件之執行 2 考量修改查核計劃之適切 性或必要性 3 由獨立於服務小組成員外之 會計師或專業人員來評估所執 行之查核工作或提供必要之諮 詢 4 對該審計案件客戶執行品 質控制之覆核 5 非計業務事項 5 非審計業務事項 5 1 評價服務事項 職十 3 4 10 5 1 評價服務事項 5 11為審計客戶提供財務報表之 一部分 且有重大影響與具 高度主觀性之評價服務事項 5 11除該評價結果對財務報表之影 響並不重大或不具高度主觀性 外 可採取下列措施使其降低 至可接受程度 1 採用獨立於審計服務小組以 外之專業人員覆核該服務之結 果 2 確認審計客戶了解此項評估 之基本假設與方法 並取得客 戶同意將該項結果使用於財報 上 待續 續 18 審計服務小組成員及其家屬 近 親 可能影響獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 5 12為審計客戶提供雖屬財務報 之一部分 但非重大影響或 不具高度主觀性之評價服務 事項 3 執行評估工作人員 不應 為審計服務小組成員 6 其他事項 6 其他事項 6 1 饋贈及禮物職道十 3 11 6 1 饋贈或禮物 6 11收受審計客戶價值重大之饋 贈或禮物 應謝絕該事項 或該審計服務小 組成員不得擔任該審計案件之審 計服務工作 6 12收受審計客戶之董監事 經 理人價值重大之饋贈或禮物 四四 事務所之其他共同執業會計師及其家屬事務所之其他共同執業會計師及其家屬 事所之其他共同執業會計師及其家 屬影響簽證會計師獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 1 財務利益事項 職十 3 4 8 1 財務利益事項 1 1 共同執業之會計師或其親屬 與審計客戶間有直接財務利益 會師 修 47 4 1 1 處分直接財務利益至 零 為止 1 2 共同執業會計師與審計客戶間 有重大間接財務利益 1 2 處分全部或部分間接財務利益使 所 剩餘之間接財務利益 不具重 大影 響力至可接受程度 否則 事務所 之會計師即應予迴避 不 得承辦 2 融資及保證事項 職十 3 4 8 2 融資或保證事項 2 1 事務所之其他共同執業會計師或 其家屬取得非正常商業行為之金 融機構融資或保證 會師 修 47 5 2 2 事務所之其他共同執業會計師或 其家屬取得非屬金融機構之融資 或保證事項 2 3 事務所之其他共同執業會計師或 其家屬與非金融機構之審計客戶 間相互融資或保證行為 無任何措施可使其降低至可接受 程度 應予迴避 不得承辦 正常商業行為下之之金融機構存 款或保證 融資等事項 應不致 於構成對獨立性之影響 4 受聘或擔任審計客戶之職務 職十 3 4 9 4 受聘或擔任審計客戶之職務 4 1 事務所之其他共同執業會計 師或其家屬 近親擔任審計 客戶之董監事 經理人或有 會師 修 47 3 2 4 1 簽證會計師應予迴避 不得承辦 19 事所之其他共同執業會計師及其家 屬影響簽證會計師獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 直接重大影響之職務 4 2 事務所之其他共同執業會計 師受聘僱擔任經常工作 支 領固定薪資 或最近二年內 曾任職於審計客戶 4 2 簽證會計師應予迴避 不得承辦 4 3 卸任一年內之共同執業會計 師擔任審計客戶董監事 經 理人或對審計案件有動大影 響之職務 4 3 應視卸任會計師在過去於事務所 中所擔任職務之重要性 及其於 審計客戶中所擔任之職務與其離 職至審計客戶服務之間距時間長 短而定 除非其影響明顯不重大 否則應採取下列措施使其降低至 可接受程度 1 考量修改查核計劃之適切 性或必要性 2 由獨立於審計服務小組以外之 會 計師或專業人員 評估所執 行之 查核工作或提供必要之諮 詢 3 對該審計案件客戶執行品 質管制之覆核 20 五五 事務所及事務所關係企業之情況事務所及事務所關係企業之情況 事務所及事務所關係企業可能影 響簽證會計師獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 1 財務利益事項 職十 3 4 8 1 財務利益事項 1 1 事務所或事務所關係企業與 審計客戶間有直接財務利益 會師 修 471 1 直接財務利益無任何措施可消弭 對獨立性影響 唯有拒絕承辦 1 2 事務所或事務所關係企業與 審計客戶間有重大間接財務 利益 1 2 處分該間接財務利益降低為不具 重大影響力至可接受程度 否則 應拒絕委任 1 3 事務所或事務所關係企業對 審計客戶有控制能力之他公 司間有重大財務利益 1 3 處分該財務利益降低為不具重大 影響力至可接受程度 否則 應 拒絕委任 2 融資及保證事項 職十 3 4 8 2 融資或保證事項 2 1 為非正常商業行為之金融機 構資或保證 會師 修 47 2 2 非屬金融機構之融資或保證事項 2 3 與非金融機構之審計客戶間 之融資或保證 無任何措施可使其降低至可接受 程度 應予迴避 不得承辦 正常商業行為下之之金融機構存 款或保證 融資等事項 應不致 構成對獨立性之影響 3 與審計客戶間之密切商業關係 職十 3 4 8 3 與審計客戶間之密切商業關係 3 1 與審計客戶間有密切之商業 關係事項存在 會師 修 47 3 2 與審計客戶之董監事 經理 人間 有密切之商業關係 EX 共同投資事業 營利之 策略聯盟 商品搭配行銷推 廣等等 有左列情況時 應採取下列措施 消弭其影響至可接受程度 1 終止與審計客戶之商業關係 2 降低與計客戶之商業關係 使 其利益或商業關係影響降至最 低並為可接受程度 無法降至可接受程度時 即應予 迴避 不得承辦 註 於正常商行為下之交易 通 常並不會對獨立性產生影響 4 受聘或擔任審計客戶之職務 職道十 3 4 9 4 受聘或擔任審計客戶之職務 4 3 擔任審計客戶之董監事 經 理人 或對審計工作有重大 影響之職務 4 3 事務所應評估此項影響之重大性 除非其影響明顯不重大 否則採 取下列措施使其降至可接受程度 1 考量修改查核計劃之適切 性或必要性 2 由獨立於審計服務小組外之 21 事務所及事務所關係企業可能影 響簽證會計師獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 會計師或專業人員來評估所執 行之查核工作或提供必要之諮 詢 3 對該審計案件客戶執行品 質控制之覆核 4 6 為審計客戶提供董監事 經 理人或相當職務之服務 4 6 可能無法採取任何措施來消弭其 自我利益 或 自我評估 之 影響 唯有拒絕該審計案件之委 任 5 非審計業務事項 5 非審計業務事項 5 1 評價服務事項 職十 3 4 10 5 1 評價服務事項 5 11 為審計客戶提供財務報表之 一部分 且有重大影響與具 高度主觀性之評價服務事項 會師 修 47 5 12 為審計客戶提供雖屬財務報 之一部分 但非重大影響或 不具高度主觀性之評價服務 事項 5 11所評價之結果對財務報表之影 響並不重大或不具高度主觀性 時 可採取下列措施 使其降 低至可接受程度 1 採用獨立於審計服務小組以 外之專業人員覆核該服務之結 果 2 確認審計客戶了解此項評估 之基本假設與方法 並取得客 戶 同意將該項結果使用於財務 報表 上 3 執行評估工作人員 不應 為審計服務小組成員 5 2 記帳服務 職十 3 95 2 記帳服務 5 21 提供不符職道規範要之記帳 服務 P2 七 一 不合乎職道規範要求要件之記帳 服務之審計案件 不得同時提供 記帳與審計服務 5 3 內部稽核服務 職十5 3 內部稽核服務 待續 續 22 事務所及事務所關係企業可能影 響簽證會計師獨立性之情況 規定索引 可否消除對獨立性影響 或降低至可接受程度之措施 5 31 協助或承辦非依一般公認審 計準則規範所執行之內部稽 核服務 5 32 協助或承辦與企業之營運面 有關之內部稽核服務事項 P2 七 四 應採取下列必要措施 以使該項 自我評估影響降至可接受程度 1 確認審計客戶瞭