第2章 增值税会计.ppt

1 第2章增值税会计 2 账户的设置销售业务中销售额的确定及会计处理视同销售行为销售额的确定及会计处理混合销售行为销售额的确定及会计处理兼营销售行为销售额的确定及会计处理工业企业增值税进项税额的会计处理零售企业增值税进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理增值税出口退税和减免的会计处理增值税期末结转的会计处理应交税费 增值税检查调整小规模纳税人增值税的会计处理 3 会计账户的设置 一般纳税人总账账户 应交税费 二级明细帐户应交增值税 多栏式 下设置9个三级明细帐户 未交增值税 三栏式 月末结转时使用 增值税检查调整 小规模纳税企业的增值税 应当在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 不需要再设置专栏 4 5 应交税费 应交增值税 6 1 进项税额 专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 记入借方 退回所购货物应冲销的进项税额 做相反的会计分录 2 已交税金 专栏记录企业当月上缴本月增值税额 企业已交纳的增值税 记入借方 退回多交的增值税 做相反的会计分录 3 减免税款 专栏记录企业按规定直接减免 用于指定用途的 新建项目 改扩建和技术改造项目 归还长期借款 冲减进口货物成本等 或未规定专门用途的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 直接减免的增值税 记入借方 应冲销直接减免的增值税 做相反的会计分录 应交税费 应交增值税 7 4 出口抵减内销产品应纳税额 专栏记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 5 转出未交增值税 专栏记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金额 做此转账核算后 应交税费 应交增值税 科目的期末余额不再包括当期应交未交增值额 6 销项税额 专栏记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 记入贷方 退回销售货物应冲销销项税额 做相反的会计分录 8 7 出口退税 专栏记录企业出口的货物 向海关办理报关出口退税而收到退回的税款 出口货物退回的增值税额 记入贷方 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款 做相反的会计分录 8 进项税额转出 专栏记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按照规定转出的进项税额 9 转出多交增值税 专栏记录企业月末将当月多交增值税转出的金额 此项转账后 应交税费 应交增值税 科目期末余额 不包含多交增值税因素 9 应交税费 应交增值税1 企业采购物资等 按可抵扣的增值税额 借记本科目 应交增值税 进项税额 按应计入采购成本的金额 借记 材料采购 在途物资 或 原材料 库存商品 等科目 按应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 购入物资发生的退货 做相反的会计分录 2 销售物资或提供应税劳务 按营业收入和应收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按专用发票上注明的增值税额 贷记本科目 应交增值税 销项税额 按实现的营业收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 科目 发生的销售退回 做相反的会计分录 10 3 实行 免 抵 退 的企业 按应收的出口退税额 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 应交增值税 出口退税 4 企业交纳的增值税 借记本科目 应交增值税 已交税金 贷记 银行存款 科目 11 为分别反映一般纳税企业上缴增值税款的情况 企业应在 应交税费 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业月终时转入的应交未交或多交的增值税 借方发生额反映企业上交以前月份未交增值税以及月末自 应交税费 应交增值税 科目转入的当月多交的增值税额 贷方反映月末自 应交税费 未交增值税 科目转入的当月未交的增值税额 月末借方余额 反映多交的增值税 贷方余额反映未交的增值税 应交税费 未交增值税 12 应交税费 增值税检查调整 科目核算增值税检查后的账务调整 借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 全部调整事项入账后 应结出本科目余额 并对余额进行账务处理 应交税费 增值税检查调整 13 增值税小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额 不实行进项税额抵扣制度 因此可设置三栏式 应交税费 应交增值税 账户进行核算 借方反映上缴的增值税额 贷方反映当月销售货物或提供劳务应交的增值税额 期末借方余额反映多交的增值税 期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税额 小规模纳税人的账户设置 14 账户的设置销售业务中销售额的确定及会计处理视同销售行为销售额的确定及会计处理混合销售行为销售额的确定及会计处理兼营销售行为销售额的确定及会计处理工业企业增值税进项税额的会计处理零售企业增值税进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理增值税出口退税和减免的会计处理增值税期末结转的会计处理应交税费 增值税检查调整小规模纳税人增值税的会计处理 15 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 16 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 17 1 纳税义务发生时间的规定 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 18 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 7 视同销售货物行为 为货物移送的当天 销售业务中销售额的确定及会计处理 19 1 纳税义务发生时间的规定 1 采取直接收款方式销售货物 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 4 采取预收货款方式销售货物 5 委托其他纳税人代销货物 6 销售应税劳务 7 视同销售货物行为 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 20 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 21 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 确认销售额和纳税义务的发生借记 银行存款 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 2 直接收款方式 22 需要作含税与不含税换算的情况归纳 1 商业企业零售价 2 普通发票上注明的销售额 一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况 3 价税合并收取的金额 4 价外费用一般为含税收入 5 包装物押金一般为含税收入 6 建筑安装合同上的货物金额 主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 2 直接收款方式 23 某企业销售货物一批 采取直接收款方式销售 开出增值税专用发票注明价款20000元 增值税额3400元 已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 直接收款方式 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 24 企业当期销售产品收入为1200万元 不含应向购买者收取的增值税 符合收入确认条件 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 销项税额 1200 17 204 万元 借 应收账款14040000贷 主营业务收入12000000应交税费 应交增值税 销项税额 2040000 2 直接收款方式 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 25 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 26 采取预收货款方式销售货物 纳税义务发生时间为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天企业向购货单位预收货款时 借记 银行存款 贷记 预收账款 发出商品时 借记 预收账款 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 3 预收货款结算方式 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 27 甲公司与乙公司签订协议 采用预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为700000元 协议约定 该批商品销售价格为1000000元 增值税税额为170000元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按不含增值税销售价格计算 剩余货款于两个月后支付 甲公司的账务处理如下 收到60 货款时 借 银行存款600000贷 预收账款600000 3 预收货款结算方式 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 28 收到剩余货款及增值税额并确认收入时 借 预收账款600000银行存款570000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 3 预收货款结算方式 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 29 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 30 采取赊销和分期收款方式销售货物 纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 31 分期收款销售融资性质非融资性质 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 32 甲公司某月向乙公司用分期收款方式销售货物 销售额为60000元 该批货物成本为42000元 货物已经发出 按合同规定货款分三个月付清 本月5日为第一次约定付款日 开出增值税专用发票注明销售额20000元 增值税3400元 货款尚未收到 4 分期收款方式销售货物 发出商品时借 分期收款发出商品42000贷 库存商品42000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 33 合同约定日 确认收入实现并结转该部分成本借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400结转成本42000 20000 60000 14000元借 主营业务成本14000贷 分期收款发出商品14000以后的收款约定日 作相同的帐务处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 34 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 35 分期收款销售融资性质非融资性质 特点 收款期较长 一般长于3年 销售商品价值较大 合同或协议价 售价 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 36 不考虑增值税时的会计处理 融资性质 销售实现时借 长期应收款 应收总金额 贷 主营业务收入 应收总金额的现值 未实现融资收益 相当于利息 各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收益贷 财务费用 4 分期收款方式销售货物 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 37 考虑增值税时的会计处理 融资性质 对增值税计税时间的处理方式主要有二种 1 在销售时按应收总金额一次性计税 2 按收款期分期计税 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 38 在销售时按应收总金额一次性计税2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套 合同约定的价款为20000万元 分5年于每年年末分期收款 每年收取4000万元 该套设备的成本为15000万元 若购货方在销售当日支付货款 只须支付16000万元 假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票 同时收取增值税税额3400万元 企业经计算得出折现率为7 93 不考虑其他因素 要求 1 计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额 2 编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 39 1 2007年应确认的未实现融资收益 20000 16000 4000 万元 2007年未实现融资收益摊销 20000 4000 7 93 16000 7 93 1268 8 万元 2008年未实现融资收益摊销 16000 1268 8 4000 7 93 13268 8 7 93 1052 22 万元 2009年未实现融资收益摊销 13268 8 1052 22 4000 7 93 10321 02 7 93 818 46 万元 2010年未实现融资收益摊销 10321 02 818 46 4000 7 93 7139 48 7 93 566 16 万元 2011年未实现融资收益摊销 4000 1268 8 1052 22 818 46 566 16 294 36 万元 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 40 2 2007年1月1日销售成立时 借 长期应收款20000银行存款3400贷 主营业务收入16000应交税费 应交增值税 销项税额 3400未实现融资收益4000借 主营业务成本15000贷 库存商品15000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 41 2007年12月31日 借 银行存款4000贷 长期应收款4000借 未实现融资收益1268 8贷 财务费用1268 8 2008年12月31日 借 银行存款4000贷 长期应收款4000借 未实现融资收益1052 22贷 财务费用1052 22 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 42 2009年12月31日 借 银行存款4000贷 长期应收款4000借 未实现融资收益818 46贷 财务费用818 46 2010年12月31日 借 银行存款4000贷 长期应收款4000借 未实现融资收益566 16贷 财务费用566 16 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 43 2011年12月31日 借 银行存款4000贷 长期应收款4000借 未实现融资收益294 36贷 财务费用294 36 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 44 按收款期分期计税20 5年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2400万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1280万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1920万元 假定甲公司发出商品时 其有关的增值税纳税义务尚未发生 在合同约定的收款日期 发生有关的增值税纳税义务 已知折现率为7 93 要求 作出相关的会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 45 财务费用和已收本金计算表 尾数调整 46 20 5年1月1日销售实现时 借 长期应收款24000000贷 主营业务收入19200000未实现融资收益4800000借 主营业务成本12800000贷 库存商品12800000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 47 20 5年12月31日收取货款和增值税税额时 借 银行存款5616000贷 长期应收款4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 未实现融资收益1522600贷 财务费用1522600 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 48 20 6年12月31日收取货款和增值税税额时 借 银行存款5616000贷 长期应收款4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 未实现融资收益1262700贷 财务费用1262700 20 7年12月31日收取货款时 借 银行存款5616000贷 长期应收款4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 未实现融资收益982200贷 财务费用982200 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 49 20 8年12月31日收取货款和增值税税额时 借 银行存款5616000贷 长期应收款4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 未实现融资收益679400贷 财务费用679400 20 9年12月31日收取货款和增值税税额时 借 银行存款5616000贷 长期应收款4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 未实现融资收益353100贷 财务费用353100 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 4 分期收款方式销售货物 50 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 1 纳税义务发生时间的规定2 直接收款方式3 预收货款结算方式非融资性质4 分期收款方式销售货物融资性质5 附有销售退回条件的商品销售 销售业务中销售额的确定及会计处理 51 甲公司是一家健身器材销售公司 20 7年1月1日 甲公司向乙公司销售5000件健身器材 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元 增值税税额为425000元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退还健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 5 附有销售退回条件的商品销售 52 甲公司的账务处理如下 1月1日发出健身器材时 借 应收账款2925000贷 主营业务收入2500000应交税费 应交增值税 销项税额 425000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 1月31日确认估计的销售退回时 借 主营业务收入500000贷 主营业务成本400000预计负债100000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 5 附有销售退回条件的商品销售 53 2月1日前收到货款时 借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付 借 库存商品400000应交税费 应交增值税 销项税额 85000预计负债100000贷 银行存款585000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 5 附有销售退回条件的商品销售 54 如果实际退货量为800件时 借 库存商品320000应交税费 应交增值税 销项税额 68000主营业务成本80000预计负债100000贷 银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时 借 库存商品480000应交税费 应交增值税 销项税额 102000主营业务收入100000预计负债100000贷 主营业务成本80000银行存款702000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 5 附有销售退回条件的商品销售 55 如果6月30日之前没有发生退货 借 主营业务成本400000预计负债100000贷 主营业务收入500000 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 5 附有销售退回条件的商品销售 56 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 57 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 1 折扣销售 商业折扣 1 单笔销售下的商业折扣 主要目的是促销 发票开具方法 直接以折扣后价格开具 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 可按折扣后的余额计算销项税 商业折扣仅限于货物价格的折扣 若将货物用于实物折扣 应按照赠送他人而视同销售计算销项税 销售业务中销售额的确定及会计处理 58 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 1 折扣销售 商业折扣 单笔折扣销售的会计处理 借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 如 商品价目表中标明售价10000元 不含税 商业折扣率5 发票按折扣后价格开具 实际售价 发票价格 10000 95 9500 元 11115 9500 1615 销售业务中销售额的确定及会计处理 59 2 累计折扣销售 税法概念 纳税人向购买方开具专用发票后 由于累计购买达到约定的数量或市价下降等原因 销售方给予买方的价格优惠或补偿等折扣 折让行为可按规定开具红字专用发票 如 某企业甲产品正常售价100元 规定一个月达到购货300件 可给10 的折扣 购货方在达到享受折扣销售条件时 可向税务部门提出申请 取得开红字发票的通知单 售货方就给其开红字发票 销售业务中销售额的确定及会计处理 60 平时销售时的会计处理 本月每次销售时 假设售出100件 借 应收账款等11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 月末如某客户达到300件 并已取得要求开具红字发票的通知单 售货方开具红字发票后 作如下会计处理 借 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 应收账款等3510 销售业务中销售额的确定及会计处理 61 2 现金折扣 目的 快速回笼资金 销售折扣额不得从销售额中减除 现金折扣按照总价法进行会计处理 实际发生现金折扣时计入企业的 财务费用 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 销售业务中销售额的确定及会计处理 62 例 商品成交价11700元 含税 折扣条件为 2 10 1 20 n 30 客户于10日内付款 会计处理 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 11700 10000 1700 会计处理 借 银行存款财务费用贷 应收账款 11500 200 11700 折扣额 10000 1 2 200 销售业务中销售额的确定及会计处理 63 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 64 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理因销售货物退回或者折让 开票有误等而退还给购买方的增值税额 必须按规定开具红字增值税专用发票后 从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 1 当月发生退回 1 结转成本前发生 只冲减销售收入会计处理 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 销售业务中销售额的确定及会计处理 65 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 1 当月发生退回 2 已结转成本 冲减销售收入和销售成本 冲减销售收入会计处理同上冲减销售成本 借 库存商品贷 主营业务成本 销售业务中销售额的确定及会计处理 66 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 2 跨月发生退回冲减退回月份的销售收入和销售成本3 跨年发生退回 属于资产负债表日后事项调整 销售业务中销售额的确定及会计处理 67 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 甲公司在20 7年4月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税税额为8500元 该批商品成本为26000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在20 7年4月27日支付货款 20 7年8月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税 销售业务中销售额的确定及会计处理 68 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 1 20 7年4月18日销售实现时 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 2 20 7年4月27日收款57500 58500 50000 2 借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款58500 销售业务中销售额的确定及会计处理 69 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 3 20 7年8月5日发生销售退回时 借 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500贷 银行存款57500财务费用1000借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 销售业务中销售额的确定及会计处理 70 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 4 发生折让 1 购货方未作会计处理 退回原发票记账联和抵扣联后 按折让价重开专用发票 如销售方还未作销售处理 按照折让发票作处理 如销售方已作会计处理 不论是否发生在销售的当月 只要不跨年 按折让金额冲减发生折让当月的销售收入 同退回分录 如跨年 则属于资产负债表日后事项调整 销售业务中销售额的确定及会计处理 71 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 4 发生折让 2 购货方已作会计处理 原发票记账联和抵扣联无法退回 需要购货方到其主管税务机关申请 折让证明单 转给销售方 销售方根据证明单上的折让金额开具红字发票 然后作会计处理 如不跨年同退回分录 如跨年 则属于资产负债表日后事项调整 销售业务中销售额的确定及会计处理 72 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元 增值税税额为136000元 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 已取得税务机关开具的红字增值税专用发票 销售业务中销售额的确定及会计处理 73 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 1 销售实现时 借 应收账款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800贷 应收账款46800 3 实际收到款项时 借 银行存款889200贷 应收账款889200 销售业务中销售额的确定及会计处理 74 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 75 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 涉及内容 1 家电类以旧换新2 金银首饰以旧换新1 家电类 按新货的不含税销售额确定销售额 计算增值税理由 家电类旧货无保值增值效果 销售业务中销售额的确定及会计处理 76 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 1 家电类 例 某商场 一般纳税人 以以旧换新方式销售新型电冰箱 售价234000元 其中旧冰箱折价4000元 实收230000元 款已收 1 销售额 234000 1 17 2000002 销项税额 200000 17 34000 销售业务中销售额的确定及会计处理 77 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 会计处理 借 银行存款库存商品 旧冰箱贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 230000 4000 200000 34000 销售业务中销售额的确定及会计处理 78 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 2 金银首饰类 1 以实际收到的价款 不含增值税 为销售额 计算增值税 2 以 新货含税价 销项税额 或 旧货作价 实际收取的不含税价款 确定销售收入 理由 金银首饰类旧货有保值增值效果 销售业务中销售额的确定及会计处理 79 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 2 金银首饰类 例 某商场以以旧换新方式销售项链 旧项链作价30000元 新项链零售价32000元 收现金2000元 销售额 2000 1 17 1709 4 元 销项税额 1709 4 17 290 6 元 销售收入 32000 290 6 31709 4 元 或 1709 4 30000 31709 4 元 销售业务中销售额的确定及会计处理 80 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 会计处理 借 库存现金库存商品 旧项链贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2000 30000 31709 4 290 6 销售业务中销售额的确定及会计处理 81 例 某商场采取以旧换新方式销售新项链 某客户以一枚4克旧戒指换一条纯度相同的14克新项链 新项链每克200元 另外 旧戒指每克向客户收取20元损失费 销售业务中销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 82 1 新项链售价 含税 14 200 2800 元 2 实际收取现金 200 10 4 20 2080 元 3 旧戒指折价 200 20 4 720 元 4 销售额 2080 1 17 1777 78 元 5 销项税额 2080 1 17 17 302 22元6 销售收入 2800 302 22 2497 78 元 或 720 1777 78 2497 78 元 销售业务中销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 83 会计处理 借 库存现金库存商品 旧戒指贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2080 720 302 22 2497 78 销售业务中销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 84 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 以旧换新业务会计处理小结 1 税法中的销售额和会计中的销售收入不是一回事 2 该业务产生的增值税与销售收入没关系 3 不论是以何物以旧换新 业务发生后 企业资产增加额必等于新货物的含税销售额 销售业务中销售额的确定及会计处理 85 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 86 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 1 以物易物业务特点 涉及购进和销售业务 因而会涉及进项税额和销项税额 2 税法规定 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额 并计算进项税额 销售业务中销售额的确定及会计处理 87 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 3 政策要点 1 双方互开增值税专用发票 则双方均应计算销项税额 符合抵扣规定的可抵扣进项税额 2 双方均未开增值税专用发票 双方均应计算销项税额 但没有进项税额 3 不论双方是否互开增值税专用发票 均应计算确认收入的实现 按照非货币性交易准则处理 销售业务中销售额的确定及会计处理 88 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 4 考虑因素 是否能抵扣取得货物的进项税额 要考虑 1 是否取得专用发票 2 是否属可以抵扣的进项税额的情况等 如 用天然气换服装 如服装为工作服则可以抵扣 如服装为集体福利则不能抵扣 天然气税率13 服装17 销售业务中销售额的确定及会计处理 89 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 5 结论 如果双方互开增值税专用发票 且都用于生产应税货物 双方都可以计算抵扣进项税 但销项税率和进项税率可能不一样 如天然气税率13 服装17 销售业务中销售额的确定及会计处理 90 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 6 例题某服装厂收到天然气公司开具的增值税专用发票 注明本月耗用天然气10000元 增值税1300元 天然气税率13 经双方协商 用本厂生产的服装抵顶 该批服装正常售价10000元 成本6000元 服装增值税税率17 已开具增值税专用发票 补收现金400元 假设1 天然气公司将该批服装确定为工作服假设2 天然气公司将该批服装确定为福利 销售业务中销售额的确定及会计处理 91 假设1 天然气公司将该批服装确定为工作服服装厂会计处理 发出服装时 借 应付账款库存现金贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 11300 1700 10000 结算所耗天然气款项时 借 生产成本等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 10000 1300 11300 400 销售业务中销售额的确定及会计处理 92 天然气公司会计处理 收到服装时 借 制造费用应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款库存现金 11300 1700 10000 结算应收天然气款项时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 10000 1300 11300 假设1 天然气公司将该批服装确定为工作服 400 销售业务中销售额的确定及会计处理 93 假设2 天然气公司将该批服装确定为福利不影响服装厂会计处理 发出服装时 借 应付账款库存现金贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 11300 1700 10000 结算所耗天然气款项时 借 生产成本等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 10000 1300 11300 400 销售业务中销售额的确定及会计处理 94 天然气公司会计处理 收到服装时 借 应付职工薪酬贷 应收账款库存现金 11700 400 11300 结算应收天然气款项时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 11300 1300 10000 假设2 天然气公司将该批服装确定为福利 销售业务中销售额的确定及会计处理 95 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 96 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 1 不单独计价 其销售额已并入货物销售额 不单独确定销售额 也不需单独进行会计处理 2 单独计价 单独确定销售额 单独进行会计处理 会计处理 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 1170 1000 170 销售业务中销售额的确定及会计处理 97 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 98 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 政策要点 1 按照不含税租金收入为销售额 计算增值税 2 以不含税租金确定营业收入 其他业务收入 会计处理 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 1170 1000 170 销售业务中销售额的确定及会计处理 99 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 100 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 政策要点 1 合同约定了收回期 1 一年以内收回包装物 未过期 退还押金 不做销售处理 2 一年以内收回包装物 但过期 做销售处理 以不含税押金为销售额 计算增值税 销售业务中销售额的确定及会计处理 101 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 2 无合同或合同未约定收回期 1 一年以上未收回包装物 不退还押金 做销售处理 如放宽期限要由税务机关批准 2 除黄酒 啤酒外的其他酒类 白酒 果子酒等 收取的包装物押金 收到就做销售处理 其他酒的包装物押金不被认为是包装物押金 因为的它们的包装物不回收 如五粮液酒瓶 回收就是去做假酒了 所以 这些酒类的包装物押金在收到时做销售处理 销售业务中销售额的确定及会计处理 102 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 黄酒 啤酒包装物押金的处理 遵照上述1和2中的 1 确定 3 没收押金增值税税率同所包装货物的增值税税率 4 如果所包装货物为应税消费品 还应同时计算缴纳消费税 销售业务中销售额的确定及会计处理 103 会计处理 收到押金时 其他酒除外 借 银行存款贷 其他应付款 1170 1170 没收押金时 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 1000 170 1170 销售业务中销售额的确定及会计处理 104 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 105 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 还本销售含义 销售时承诺未来按照现在的销售价收回 本质 实物抵押性无息销售 售价比正常售价高 销售额的确定 销售额就是货物的销售价格 不能扣除还本支出 销售业务中销售额的确定及会计处理 评价 过去在大型家电销售中使用过 因不成功案例较多 现在较少使用 106 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 例 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开出普通发票20张 共收款25万元 还本支出为2万元 销售业务中销售额的确定及会计处理 借 银行存款250000贷 主营业务收入213675 21应交税费 应交增值税 销项税额 36324 79还本支出开支视支出目的计入相关账户 以促销为目的 计入 销售费用 以筹资为目的 计入财务费用或计入固定资产的成本 107 销售业务中销售额的确定及会计处理 一 普通销售方式下销售额的确定及会计处理 二 折扣方式下销售额确定及会计处理 三 发生折让 退回情况销售额的确定及会计处理 四 以旧换新销售 销售额的确定及会计处理 五 以物易物销售 销售额的确定及会计处理 六 出售包装物销售额的确定及会计处理 七 出租包装物销售额的确定及会计处理 八 没收包装物押金销售额的确定及会计处理 九 还本销售方式销售额的确定及会计处理 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 108 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 20 7年5月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元 增值税税额为17万元 该批商品成本为80万元 商品并未发出 款项已经收到 协议约定 甲公司应于9月30日将所售商品购回 回购价为110万元 不含增值税额 9月30日回购商品时 收到增值税专用发票 销售业务中销售额的确定及会计处理 109 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 甲公司的账务处理如下 5月1日销售商品开出增值税专用发票时 借 银行存款1170000贷 其他应付款1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 回购价大于原售价的差额 应在回购期间按期计提利息费用 计入当期财务费用 由于回购期间为5个月 货币时间价值影响不大 采用直线法计提利息费用 每月计提利息费用为2 10 5 万元 借 财务费用20000贷 其他应付款20000 销售业务中销售额的确定及会计处理 110 十 售后回购销售方式销售额的确定及会计处理 9月30日回购商品时 收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元 增值税税额为18 7万元 款项已经支付 借 财务费用20