《科研资讯》第三期——保险业新会计准则.doc

bcc94a53ad8535880043a71db53ee752.pdf 2008年第3期 Scientific research information No.3 2008保险职业学院科研资讯Scientific research information（二O O八）第三期总第3期科研处 2008年11月 11日 目 录 编者语丝 2 保险行业新旧会计准则六大主要差异 4 保险业新会计准则原保险合同 6 保险业新会计准则再保险合同 10 会计英语术语 12编者语丝2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体会计准则在内的企业会计准则体系，规定于2007年1月1日在上市公司实行。这次新颁布的会计准则第一次确认了有关金融企业的会计准则，共有八项，占了整个会计准则的将近五分之一，其中包括专门针对保险行业的会计准则，比如，企业会计准则第25号原保险合同和企业会计准则第26号再保险合同，规范了保险人签发的保险合同和再保险合同的会计处理和相关信息的列报，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容作出了全面系统的规定。新会计准则已实施一年多，从实际执行情况来看，国内多数保险企业已经在积极运用新会计准则，规范经济事项的确认与计量。业内专家表示，新会计准则有助于我国企业向国际投资者提供具有国际可比性、更为可靠和透明的财务报告信息，从而更好地融入全球经济和国际资本市场，有效降低融资成本和提高融资能力，促进我国企业全球化发展和参与全球化竞争的进程。同时，多位业内专家表示，新会计准则在增加可操作性，减少执行过程中的随意性，从总体上提升会计信息质量的同时，也使国内保险企业面临诸多新的挑战。在技术层面上，与原有会计制度相比，新会计准则在核算理论基础、基本概念、具体内容等方面均有实质性的变化，这加大了技术难度和会计自由裁量权。以公允价值为例，使用公允价值计量有助于财务报表使用者了解保险企业真实财务状况，提高会计信息的相关性，但同时，在不存在或者缺乏公开、活跃市场的情况下，公允价值需要通过评估来确认，这将大大考验保险企业报表编制者和会计师的专业能力。在经营层面上，虽然，目前对会计准则与企业经营管理的关系，并无明确指向，但从实践中来看，会计准则与企业经营之间的确存在互为促进的关系。一方面，新会计准则以其制定导向间接或直接影响企业经营模式、管理流程等；另一方面，保险企业通过对会计政策的合理选择和使用，积极影响其市场价值。这些影响具体来说，主要表现在三个方面：第一，新会计准则强调“资产负债观”，在这种面向市场的理念下，保险企业盈利模式和资产的营运效率而非经营效果、企业资产质量以及可能存在的义务与风险而非资产规模、企业未来增长潜力而非以往经营业绩将更被关注，这会直接反映为投资者、债权人、其他利益相关者对保险企业的评价。而实际情况是，现阶段，国内多数保险企业恰在如上三个方面存在诸多薄弱之处，重规模轻风险控制、重短期绩效轻长期发展现象仍不鲜见。因此，在资本市场日渐成熟、企业内外部监督机制进一步增强的今天，保险企业必然会通过对现金流、资产质量、经营风险的严格管理，建立清晰的盈利模式，确保企业在长期利益与阶段利益之间获得平衡，实现可持续发展，从而获得长期的外部积极评价。第二，新会计准则的执行，对保险公司的产品设计与开发、资金运用、精算、人力资源配置等方面产生了重要影响。为此，保险企业可能适时调整公司战略发展规划和产品开发策略，进一步建立健全业务操作流程和内部控制制度，完善财务指标体系和绩效考核体系，以保证与新会计准则的要求保持一致。第三，新会计准则的实施影响了保险企业利润结构，这将可能导致市场短期内对企业经济价值的错误判断。典型的例子是，今年一些上市公司业绩大幅度提升，实际上很大程度是来源与会计制度切换因素而非主营业绩有实质性改善。专家认为，虽然会计政策的变更并不会改变公司实质的内在估值，但是，这种短期波动性可能导致对企业的评价失真，进而引起投资者信心波动，为此，保险公司除了通过调整投资策略、建立合理的充足性假设和公允价值估价方式外，也应进一步加强投资者关系管理，加强与利益相关者的沟通。新旧会计制度的转换并不是纯粹的财务会计问题，也不仅仅是记账规则的变化，而将影响到一家保险企业的战略发展规划、产品开发策略、会计报表科目的设置、绩效考核体系、投资者关系等各个方面，涉及到了保险企业内部几乎所有部门，以及各个子公司、分公司等层面。这也是我们展开本期科研资讯“保险业新会计准则”这一主题的缘由，希望保险业能引起重视，更新经营理念并进行积极恰当的管理变革。保险行业新旧会计准则六大主要差异中国保监会新会计准则实施领导小组发布的保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿），按照新会计准则编制的财务报表将与按国际准则编制的财务报表更为接近，但与旧的会计准则却有很大区别，主要体现在以下六个方面。 区别一：引入公允价值计量的要求新会计准则引入公允价值计量的要求，对于非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允价值计量。而对于投资性房地产，也有条件地引入公允价值计量的模式。至于债务重组和非货币性交易，则改变了旧会计准则基本以账面价值作为计量基准，在符合一定的条件时，采用公允价值作为计量基础。这些都可能增加企业盈利的波动性。而在实务中，如何确定公允价值，特别是在没有可参考的活跃市场的市场价格时，企业必须懂得如何应用计价技术。区别二：规范企业合并、合并报表在此之前，除了合并会计报表暂行规定以外，我国对于企业合并、合并报表这些重要的会计事项，没有正式的会计准则，也很少有全面、具体的指引。特别是企业合并，不同企业对于类似的交易可能采用不同的会计处理方法，在实务中容易出现混乱。新会计准则填补了这一空白。“企业合并”和“合并财务报表”准则的出台，将对这些重要会计事项的处理提供全面的、更具权威性的规范和指引。区别三：规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算新会计准则提出了许多新的概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付等。新会计准则要求将衍生金融工具纳入表内核算，而不仅仅是在表外披露；同时针对新出现的上市公司股权激励政策，新准则要求授予员工的股权和期权都应计入利润表，并按公允价值计量。这些都将极大地改变目前的会计实务。区别四：专门针对某些重要的特殊行业制定相关会计准则为满足我国各行业近年来蓬勃发展对会计准则产生的需求，新会计准则针对特殊行业制定了专门的会计准则：针对保险业的“原保险合同”和“再保险合同”准则；针对资源开发的“石油天然气开采”准则；和针对农业生产的“生物资产”准则。区别五：资产减值概念变化新会计准则当中的“资产减值”准则引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，但旧会计准则规定在一定条件下允许资产减值转回。“资产减值”准则明确规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取不得转回。但是“存货”、“金融工具”准则并未有此要求，即资产减值不能转回的规定并不适用于存货、应收账款、银行的贷款资产，以及某些类型的投资。区别六：对披露的要求更为严格给财务报告使用者提供更相关的信息，是新会计准则特点之一，体现了我国对会计信息相关性的重视。新会计准则借鉴国际财务报告准则，引入了每股收益、分部报告等披露要求。新会计准则针对金融工具，要求披露承受的金融风险的具体信息；针对会计政策和会计估计，要求披露重要会计政策和重要会计估计的确定依据。新会计准则实施指南也将针对保险行业提出更多的披露要求。这些都将给财务报表的使用者提供更为透明的信息，更有助于报表使用者制定经济决策。保险业新会计准则原保险合同第一部分原保险合同的定义保险合同的定义l 定义（保险法）：保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议。投保人是指与保险人订立保险合同，按照保险合同负有支付保险费义务的人。保险人是指与投保人订立保险合同，并承担赔偿或者给付保险金责任的保险公司。 l 定义（新准则）: 保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。1.保险合同的定义强调了保险风险的转移2.按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被划分为原保险合同和再保险合同 3. 与IFRS下保险合同的定义存在显著不同：l 定义（IFRS）“合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。”国际财务报告准则第4号保险合同中，对保险合同成立的要素主要看重大保险风险的转移程度，而在新准则下，将“重大”两字移去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度。第二部分保险合同的分拆及分类一、保险合同的分拆新准则规定：保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：（一）保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。（二）保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。讨论： 目前，在中国进行风险分拆的条件还不成熟，因此，保险公司可以不进行风险分拆，也即合同中既承担保险风险，又承担其其他风险的，均视为保险合同。 只承担保险风险以外的风险的合同，视为投资合同，按企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理。 投资连结保险分拆与不分拆的会计处理二、保险合同的分类保险法： 人身保险合同：人身保险合同是以人的寿命和身体为保险标的的保险合同。 人身保险业务：包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。 财产保险合同：财产保险合同是以财产及其有关利益为保险标的的保险合同。 财产保险业务：包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务； 新准则：保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。讨论： 在实务中，保险公司一般根据保单责任的实质进行合同的分类，而不能仅根据形式。一般按业务性质将保险合同分为寿险合同和非寿险合同，前者包括传统寿险合同、分红保险合同、万能保险合同、投连保险合同和长期健康保险合同等，后者包括财产损失保险合同、责任保险合同、信用保险合同、保证保险合同、短期健康保险合同和意外伤害保险合同等。第三部分保费收入的确认新准则下保费收入确认的条件： 原保险合同成立并承担相应保险责任； 与原保险合同相关的经济利益很可能流入； 与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。新准则规定： 保险人应当按照下列规定计算确定保费收入金额：（一）对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定；（二）对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定，一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。第四部分退保费 准则第九条规定，原保险合同提前解除的，保险人应将退保费作为支出单独核算或是直接冲减保费，计入当期损益。退保费非寿险合同寿险合同直接冲减保费非寿险合同发生退保应直接冲减保费收入。在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入作为“退保金”单独反映寿险犹豫期后发生的退保，按保单持有期间累积而得的保单现金价值，确认为退保费支出。第五部分准备金的确认准备金的确认定义 原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。 未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。 未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。 寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。 长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。准备金的确认参考的精算规定 准则规定，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取责任准备金。保险公司应遵循中国保监会颁布的现行相关精算规定计提。 现行的精算规定：1999年开始施行的关于下发有关精算规定的通知（保监会令199990号，以下简称“90号令”)。2003年7月1日开始施行的关于印发人身保险新型产品精算规定的通知（保监发200367号，以下简称“67”号令）2005年1月15日开始施行保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)。（保监会令200413号，以下简称“13号令” ）2006年9月1日起开始施行的健康保险管理办法(保监会令20068号，以下简称“8号令”)第六部分准备金充足性测试准备金充足性测试： 准则第十四条规定，保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。如果准备金不足，保险合同存在损失的可能性，应当在损失发生的当期通过补提相关责任准备金的方式进行确认。 充足性测试的概念很多现行的精算模型都有测试以确保保险负债没有被低估。测试的具体形式取决于基本的计量方法。但是目前的会计模式并不存在这些测试。如果某个承保人对于因现有合约义务而产生的重要的可以合理预计的损失没有予以确认，则会降低财务报告的可信度，因此新会计准则要求进行负债充足性测试。 公司至少每半年对未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。 按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；相反，则不调整相关准备金。 在进行准备金充足性时，应该根据销售方式、服务方式和衡量获利能力的方式，将保险合同分类以判断保险合同是否存在准备金不足的问题。 公司进行准备金充足性测试可以备选的方法包括：整体测算、按产品大类测算和按照个别产品测算，公司可以按照实际情况采用合理的测试方法。第七部分原保险合同成本手续费及佣金本准则对保险合同成本的核算与金融企业会计制度相比，基本没有变化。准则第十七条明确了在取得原保险合同过程中发生的佣金、手续费应当在发生时计入当期损益。这也就意味着，手续费及佣金支出不能递延。支付赔付款项 准则第十八条对赔付款项的处理做出了规定。保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，确认为当期损益。赔付成本包括：保险人支付的赔款、死伤医疗给付、生存给付、年金给付和应当向保户支付的保单红利。 对于理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用，保险人应当在实际发生的当期，确认为赔付成本。保险业新会计准则再保险合同再保险合同的定义 再保险：也称分保，是保险人在原保险合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向其他保险人进行保险的行为。根据中华人民共和国保险法第二十九条的规定：“保险人将其所承担的保险业务，以分保形式，部分转移给其他保险人的，为再保险。” 再保险合同：根据企业会计准则第26号再保险合同的规定，再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。 再保险合同首先要满足保险合同的定义。保险合同成立的关键在于判断保险人是否承担了保险风险，但未对风险承担的程度提出要求。保险合同中提到的保险风险是指从合同持有人转移至合同签发人的除金融风险之外的风险。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。再保险合同会计处理的基本规定u 权责发生制原则 对于再保险合同而言，权责发生制意味着在确认原保险合同资产、负债和损益的当期，应当根据合同，确认相应的再保险合同负债、资产和损益，而无论相关的款项是否已经收付。对于再保险分出人： 应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用； 在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产； 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。对于再保险接受人： 应当采用预估等合理的方法，及时确认分保费收入，从而根据相关再保险合同的约定，计算确定应当向再保险分出人摊回的分保费用，并及时评估有关责任准备金。u 再保险合同与原保险合同独立处理 虽然再保险合同的确定依赖于原保险合同，但在会计处理上，再保险合同的各个经济事项都必须独立于原保险合同单独地确认、计量和报告，不能与原保险合同的会计事项合并确认、计量和报告。无论是否能从再保险接受人处摊回，再保险分出人对投保人都应该承担全部的责任。再保险分出人通常没有权利将应从再保险接受人收取的金额与应支付给直接投保人的金额相抵消。总额列报可以更清楚地说明再保险分出人享有的权利和承担的义务，以及相关的收益和费用。总额列报对于保险分出人的影响包括： 保险合同准备金不得以分保后的净额列报， 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报， 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报， 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。u 再保险合同债权、债务不得抵销 为真实、完整反映保险公司的财务状况，再保险合同形成的债权、债务应单独确认、计量和报告，不得随意抵销。 再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。即再保险合同双方应按照各自在不同再保险合同中所处的不同角色，分别确认其对对方的债权和债务。 同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。对于一笔分保业务，再保险分出人对再保险接受人会同时产生应收分保账款和应付分保账款。再保险分出人应将其单独列示，不得相互抵销。 但是，如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，保险公司可以以抵销后的净额列示再保险合同产生的资产和负债。会计英语术语国际会计术语英汉对照 ：Account 帐户Accounting system 会计系统 Audit 审计 Balance sheet 资产负债表 Bookkeepking 簿记 Cash flow prospects 现金流量预测 Cost accounting 成本会计 External users 外部使用者 Financial accounting 财务会计 Financial forecast 财务预测 General-purpose information 通用目的信息Income