第十一章产品成本计算的分步法.ppt

成本会计学 第十一章产品成本计算的分步法 2020 2 22 2 教学目的和要求 了解产品成本计算分步法的特点和适用范围理解和掌握分步法的核算程序以及具体的计算方法理解分步法的优缺点和应用时应注意的问题 2020 2 22 3 本章内容 第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法 2020 2 22 4 产品成本计算的分步法内容逐步结转分步法综合结转法分项结转法平行结转分步法 2020 2 22 5 第一节分步法概述 一 分步法的概述 一 分步法的概念是按照产品的品种及其生产步骤归集生产费用 计算产品成本的一种方法 按成本结转方式不同 分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种 二 分步法的特点及适用范围1 适用范围主要适用于大量 大批的多步骤生产 且管理上要求分步骤计算成本的企业 如纺织 冶金 造纸等 2 主要特点 1 分步法以生产步骤为成本计算对象 产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设 2 分步法的成本计算期与会计核算报告期一致 与产品的生产周期不一致 是按月计算成本的 月末如有在产品 需将产品生产费用在完工产品和在产品进行分配 3 分步法需要在各步骤之间结转成本 2020 2 22 6 3 分步法成本计算的一般程序 1 按各个生产步骤的产品 包括半成品 设置产品成本明细账 2 生产费用的归集与分配 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致 即要素费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配 3 各步骤成本及最终产成品成本的计算 2020 2 22 7 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上 其核算程序可分为两种 第一步骤第二步骤第三步骤 最终产成品成本计算成本计算成本计算成本计算或 第一步骤成本计算第二步骤成本计算最终产成品第三步骤成本计算成本计算 2020 2 22 8 一 概念是按生产加工的顺序 逐步计算并结转半成品成本 是为了计算半成品成本而采用的一种分步法 到最后即累计算出半成品成本的方法 特点 半成品的实物转移和其价值转移同步进行 又称为计列成本法或计算半成品成本分步法 2020 2 22 9 第二节逐步结转分步法 二 应用范围在大量 大批多步骤生产的企业 产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工 前面各步骤生产的都是半成品 只有最后步骤生产的才是产成品 为加强成本管理 往往不仅要计算各种产成品成本 而且要求计算各步骤半成品成本 三 计算程序在逐步结转分步法下 各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本 要随着半成品实物的转移 从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中 以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本 2020 2 22 10 如下图 第1步骤第2步骤第3步骤 2020 2 22 材料及加工费 成本合计 11 上步半成品成本最后步骤费用 上步半成品成本本步骤投入费用 成本合计 2020 2 22 12 情况1 半成品不通过仓库收发 即半成品完工后 为下一步骤直接领用 则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转 不必编制结转半成品成本的会计分录 情况2 半成品通过仓库收发 即半成品完工后 不为下一步骤直接领用 而要通过半成品库收发 则应编制结转半成品成本的会计分录 如下 验收入库时 借 自制半成品贷 生产成本 基本生产成本下一步骤领用时 作相反的会计分录 2020 2 22 13 第三节产品成本计算的分步法 三 逐步结转分步法的分类按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式 逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法 一 综合结转法是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料 直接人工 制造费用等成本项目 而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的 半成品 或 直接材料 成本项目 2020 2 22 14 1 按实际成本综合结转采用此法 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算 因各月所产半成品的实际单位成本不同 所耗半成品实际单位成本的确定 可选择使用先进先出法 后进先出法 加权平均法等 2020 2 22 15 案例1 企业生产的甲产品 生产过程分为两个步骤 第一步骤完工的甲半成品不通过半成品库收发 直接转给第二步骤继续进行加工 各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算 直接材料在第一步骤生产开始时一次投入 第一步骤在产品的完工程度为40 第二步骤在产品的完工程度为50 该企业2006年8月有关产量记录和成本资料如下表1 表2 该企业采用半成品按实际成本综合结转分步法 计算甲产品的生产成本 表1产量记录 件 表2成本资料 元 2020 2 22 17 根据逐步结转分步法成本计算程序 甲产品成本计算可以分为以下二个步骤 第一步 计算第一步骤所产甲半成品成本 见表3 2020 2 22 18 表3第一步骤产品成本明细账产品名称 甲半成品2006年8月金额单位 元 2020 2 22 19 表3第一步骤产品成本明细账产品名称 甲半成品2006年8月金额单位 元 2020 2 22 20 按照逐步综合结转分步法的原理 应根据第一步骤成本计算结果 在第二步骤产品成本明细账中登记第一步骤转入半成品75件的总成本记入本月发生 半成品 项目 完工甲产品的成本计算 见表4 2020 2 22 21 表4第二步骤产品成本明细账产品名称 甲产品2006年8月金额单位 元 2020 2 22 22 说明 半成品费用的分配半成品费用分配率 1782 80 10 19 8完工产成品半成品费用 80 19 8 1584 元 月末在产品半成品费用 10 19 8 198 元 直接人工费用的分配直接人工费用分配率 510 80 10 50 6完工产成品直接人工费用 80 6 480 元 月末在产品直接人工费用 5 6 30 元 制造费用的分配制造费用分配率 340 80 10 50 4完工产成品制造费用 80 4 320 元 月末在产品制造费用 5 4 20 元 2020 2 22 23 表4第二步骤产品成本明细账产品名称 甲产品2006年8月金额单位 元 2020 2 22 24 案例2 假定某企业生产的乙产品 生产过程分两个步骤 第一步骤完工的乙半成品 交半成品库验收 第二步骤按照所需数量向半成品库领用 第二步骤所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算 两个步骤的月末在产品均按定额成本计价 该企业2007年9月有关产量记录 本月发生生产费用和在产品定额成本资料如下表5 表6 表7所示 2020 2 22 25 表5单位 件 2020 2 22 26 表6单位 元 2020 2 22 27 表7单位 元 2020 2 22 28 该企业乙产品成本计算程序如下 1 根据各种费用分配表 半成品交库单和第一步骤在产品定额成本资料 登记第一步骤乙半成品成本明细账 见表8 在第一步骤产品成本明细账中 由于在产品按定额成本计价 因而完工转出的乙半成品成本应根据生产费用合计数减去按定额成本计算的月末在产品成本来计算 根据第一步骤的半成品交库单 单中按所列交库数量和第一步骤乙半成品本明细账中完工转出的乙半成品成本进行计价 编制下列会计分录 借 自制半成品 乙半成品44200贷 生产成本 基本生产成本 第一步骤 乙半成品 44200 2020 2 22 29 表8第一步骤产品成本明细账产品名称 乙半成品2007年9月金额单位 元 2020 2 22 30 2 根据计价后的乙半成品交库单和第二步骤领用乙半成品的领用单 登记自制半成品明细账 见表9 表9自制半成品明细账产品名称 乙半成品2007年9月金额单位 元 2020 2 22 31 根据第二步骤领用乙半成品的领用单 单中按所列领用数量和自制半成品明细账中累计单位成本计价 编制下列会计分录 借 生产成本 基本生产成本 第二步骤 乙产品 46080贷 自制半成品 乙半成品46080 2020 2 22 32 3 根据各种费用分配表 乙半成品领用单 乙产成品入库单 以及第二步骤在产品定额成本资料 登记第二步骤乙产品成本明细账 见表10 表10第二步骤产品成本明细账产品名称 乙产品2007年9月金额单位 元 2020 2 22 33 在第二步骤乙产品成本明细账中增设了 半成品 成本项目 其中本月发生的半成品费用46080元就是根据计价后的乙半成品领用单登记的 根据乙产成品交库单 单中按交库数量和第二步骤乙产品成本明细账中完工转出的乙产成品成本进行计价 编制下列会计分录 借 库存商品 乙产品54910贷 生产成本 基本生产成本 第二步骤 乙产品 54910 2020 2 22 34 2 综合结转的成本还原为什么要进行成本还原 成本还原的必要性 在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平 成本还原的条件 一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解 还原 成本还原的计算程序 1 计算还原分配率 2 用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用 3 将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本 计算还原分配率公式为 还原分配率 本月产成品所耗上一步骤半成品的成本 本月上一步骤所产该种半成品成本合计 案例4 以案例1的资料为例 采用成本还原率还原法进行甲产品成本还原 第一步骤还原分配率的计算如下 还原分配率 1584 1650 0 96第二步骤产成品成本中半成品成本1584元的成本还原 直接材料项目 1050 0 96 1008直接人工项目 375 0 96 360合计1584制造费用项目 225 0 96 216 2020 2 22 36 为此 编制甲产品成本还原计算表 见表12 表12甲产品成本还原计算表2006年8月金额单位 元 2020 2 22 37 成本还原的常见方法还有产品成本项目比重还原法 产品成本项目比重还原法 是指构成产成品的半成品成本 按照上一步骤所产的半成品中各成本项目所占的比重进行还原的方法 具体计算如下 各成本项目的比重 某半成品成本项目的比重 该成本项目费用 半成品成本 100 成本还原 构成产成品的半成品中某成本项目费用 构成产成品的半成品成本 该半成品成本项目的比重 案例5 以案例1的资料为例 采用成本项目比重还原法进行甲产品成本还原 在甲产品成本还原计算表中 第一生产步骤半成品各成本项目的比重 直接材料项目 1050 1650 100 63 64 直接人工项目 375 1650 100 22 73 合计100 制造费用项目 225 1650 100 13 63 第二步骤产成品中半成品成本1584元 按上述第一步骤半成品中各成本项目的比重进行还原 直接材料项目 1584 63 64 1008元直接人工项目 1584 22 73 360元合计1584元制造费用项目 1584 13 63 216元 2020 2 22 39 为此 编制甲产品成本还原计算表 6 11 表6 11甲产品成本还原计算表2006年8月金额单位 元 2020 2 22 40 3 综合结转分步法的优缺点优点 可在各生产步骤的产品成本明细账中 反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平 有利于各生产步骤的成本管理 缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构成 加强企业综合的成本管理 必须进行成本还原 从而须增加核算工作量 2020 2 22 41 2020 2 22 42 第二节逐步结转分步法 二 分项结转法概念 分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本在结转到下一步骤时 按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中 特点 若半成品通过半成品库收发 在自制半成品明细账中登记半成品成本时 也要按照成本项目分别登记 2020 2 22 43 第三节产品成本计算的分步法 适用范围 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用 而要求按原始成本项目计算产品成本的企业 分项结转可以按照半成品的实际单位成本结转 也可以按照半成品的计划单位成本结转 然后按成本项目分项调整成本差异 显然 后一种做法的计算工作量较大 因此 一般情况下 分项结转多采用按实际成本分项结转的方法 表6 1产量记录 件 表6 2成本资料 元 45 第一步骤产品成本明细账产品名称 甲半成品2006年8月金额单位 元 案例6 仍以案例1中甲产品成本计算的资料为例 按半成品实际成本分项结转法计算甲产品的生产成本 第二步 登记第二步骤甲产品明细账第二步骤产品成本明细账产品 甲产品2006年8月单位 元 2020 2 22 第二步骤产品成本明细账产品 甲产品2006年8月单位 元 2020 2 22 第二步骤产品成本明细账产品 甲产品2006年8月单位 元 2020 2 22 第二步骤产品成本明细账产品 甲产品2006年8月单位 元 2020 2 22 2020 2 22 50 案例7 仍以案例2中乙产品成本计算的资料为例 采用按半成品实际成本分项结转法计算乙产品的生产成本 表6 5单位 件 2020 2 22 51 表6 6单位 元 2020 2 22 52 表6 7单位 元 该企业乙产品成本计算程序如下 1 根据各种费用分配表 半成品交库单和第一步骤在产品定额成本资料 登记第一步骤乙半成品成本明细账 同表6 8 同前 2020 2 22 53 2020 2 22 54 表6 8第一步骤产品成本明细账产品名称 乙半成品2007年9月金额单位 元 2 根据第一步骤乙半成品成本明细账 以及半成品的交库单和领用单 登记自制半成品明细账 见表6 15 表6 15自制半成品明细账产品名称 乙半成品2007年9月金额单位 元 2020 2 22 55 3 根据各种费用分配表 半成品领用单 自制半成品明细账 产成品交库单和第二步骤在产品定额成本资料 登记第二步骤乙产品成本明细账 见表6 16 表6 16第二步骤产品成本明细账产品名称 乙产品2007年9月金额单位 元 2020 2 22 56 习题资料 星光工厂设有三个基本生产车间 大量生产生产甲产品 甲产品顺序经过三个车间进行生产 第一车间生产的产品为A半成品 完工后全部交给第二车间继续加工在产品完工程度为30 第二车间生产的产品为B半成品 完工后全部交给半成品仓库 在产品完工程度为50 第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工 完工后即为甲产品 全部交产成品仓库 在产品完工程度为60 该厂2007年6月份生产的有关记录如下 2020 2 22 57 有关产量资料如下 生产数量记录产品名称 甲产品2007年6月单位 元 2020 2 22 58 有关费用资料如下 生产费用记录产品名称 甲产品2007年6月单位 元 2020 2 22 59 分为以下三个步骤 第一步 计算第一车间所产A半成品成本 第一车间产品成本核算单产品 A半成品2007年6月单位 元 2020 2 22 60 第二步 计算第二车间所产B半成品成本 第一车间产品成本核算单产品 B半成品2007年6月单位 元 2020 2 22 61 第三步 计算第三车间所产甲产成品成本 先按加权平均法计算出该车间本月领用B半成品200实际总成本 分项结转方法下 自制半成品明细账应分成本项目反映 自制半成品明细账名称 B半成品2007年6月 2020 2 22 62 第三步 计算第三车间所产甲产成品成本 第三车间产品成本核算单产品 甲产成品2007年6月单位 元 2020 2 22 63 2020 2 22 64 逐步结转分步法的优缺点优点 1 不仅提供产成品成本资料 而且提供各步骤半成品成本资料 2 半成品成本随实物转移而结转 有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理 3 综合结转法下 有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析 考核 4 分项结转法下 可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料 不必进行成本还原 缺点 1 核算工作较复杂 成本计算的及时性差 2 综合结转法下 成本还原工作量较大 分项结转法下 各步骤半成品成本结转的工作量较大 3 分项结转法下 不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析 考核 2020 2 22 65 第三节产品成本计算的分步法 一 平行结转分步法 一 概念 是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额 并汇总计算产成品成本的分步法 二 适用范围 大量 大批多步骤装配式生产的企业 各步骤生产的半成品种类很多 很少对外销售 管理上不要求计算半成品成本 2020 2 22 66 三 特点 1 成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额 2 各步骤不计算完工半成品成本 只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的 份额 3 各步骤成本明细帐仅归集本步骤发生的费用 不反映耗用上一步骤半成品成本 即各步骤半成品成本不随实物转移而结转 半成品成本与实物相脱节 4 各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配 完工产品 此处指狭义的完工产品 即最终产成品 某步骤完工产品费用 指该步骤生产费用中应计入产成品成本的 份额 在产品 此处指广义的在产品 即尚未完工的全部在产品和半成品 包括 1 尚在本步骤加工的在产品 即狭义在产品 2 本步骤已完工转入半成品库的半成品 3 本步骤已完工转入以后步骤进一步加工 尚未最后制成的半成品 以后步骤的在产品 某步骤在产品费用 指以上三部分的广义在产品的费用 各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配 2020 2 22 67 四 各步骤应计入产成品成本份额的计算其中 可采用约当产量法 定额比例法 在产品按定额成本计价法求得 分配时 应按成本项目分别进行 2020 2 22 68 1 约当产量法 某步骤 各成本项目 单位成本 分配率 该步骤月初在产品费用 本月发生费用 该步骤约当产量某步骤 各成本项目 约当产量 狭义产成品 该步骤月末广义在产品数量该步骤月末广义在产品约当产量 该步骤月末狭义 该步骤已完工留存在半成品库在产品约当产量 以下步骤的半成品数量 2020 2 22 69 案例 某企业生产丙产品 分两个生产步骤连续加工 直接材料在第一步骤生产开始时一次投入 成本计算采用平行结转分步法 第一步骤的完工产成品 份额 和广义在产品之间的费用分配 采用约当产量法 第二步骤的完工产成品 份额 和广义在产品之间的费用分配 采用定额成本法 该企业2008年10月份的产量记录和成本资料如表 2020 2 22 70 2020 2 22 71 产量记录 件 成本资料 元 2020 2 22 72 该企业丙产品成本计算程序如下 1 计算第一步骤费用分配的完工产品产量和广义在产品的约当产量分配直接材料费用的广义在产品约当产量 50 60 310 300 120 件 分配直接人工费用 制造费用 的广义在产品约当产量 50 60 60 310 300 100 件 分配直接材料费用的产量 300 120 420 件 分配直接人工费用 制造费用 的产量 300 100 400 件 2020 2 22 73 2020 2 22 74 2 计算各步骤生产费用应计入产成品成本 份额 登记各步骤产品成本明细账表6 3第一步骤产品成本明细账产品名称 丙成品2008年10月金额单位 元 2020 2 22 75 表6 3第二步骤产品成本明细账产品名称 丙成品2008年10月金额单位 元 3 根据各步骤产品成本明细账 登记产品成本汇总表产品成本汇总表产品名称 丙产品2008年10月产量 300件金额单位 元 2020 2 22 76 根据产品成本汇总表和产成品入库单 编制产成品入库的会计分录 借 库存商品 丙产品39142贷 生产成本 基本生产成本 丙产品 第一步骤 32322 丙产品 第二步骤 5030 2020 2 22 77 2 定额比例法 某步骤 该步骤月初在产品费用 本月发生费用 定额分配率 该步骤 广义 完工半成品 该步骤月末狭定额消耗量义在产品定额消耗量 2020 2 22 78 采用定额比例法 或在产品按定额成本计价法 作为分配费用标准的定额资料比较容易取得 产成品的定额消耗量或定额费用 可以根据产成品数量乘以消耗定额或费用定额计算 在产品的定额消耗量或定额费用 由于广义在产品的实物分散在本步骤 半成品库和以后各步骤 具体的盘存 计算工作虽然比较复杂 但大多数月份可以采用前述简化的倒挤方法计算 因而也较简便 如果消耗定额或费用定额准确 这两种方法的分配结果也比较合理 2020 2 22 79 案例 某企业生产丙产品 分两个生产步骤连续加工 直接材料在第一步骤生产开始时一次投入 成本计算采用平行结转分步法 两个步骤的完工产品 份额 和广义在产品之间的费用分配 均采用定额比例法 第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配 第一步骤和第二步骤的直接人工成本和制造费用 都按定额工时比例分配 该企业2008年10月份有关定额和成本资料如表6 17 表6 18 2020 2 22 80 根据平行结转分步法成本计算程序 丙产品成本计算可以分为以下二个步骤 第一步骤 计算各步骤生产费用应计入产成品成本 份额 登记各步骤产品成本明细账丙产品第一步骤月末在产品定额原材料费用 6100 23400 24000 5500 元 丙产品第一步骤月末在产品定额工时 650 870 900 620 小时 丙产品第二步骤月末在产品定额工时 220 560 600 180 83 2020 2 22 84 表6 3第一步骤产品成本明细账产品名称 丙成品2008年10月金额单位 元 2020 2 22 85 表6 3第二步骤产品成本明细账产品名称 丙成品2008年10月金额单位 元 第二步骤 根据各步骤产品成本明细账 登记产品成本汇总表产品成本汇总表产品名称 丙产品2