第8章 中国税收制度(商品税).ppt

通过本章的学习 主要把握商品税类 所得税类的基本特点 尤其要重点掌握增值税 消费税 营业税 企业所得税和个人所得税等主要税种的税制构成要素及其应纳税额的计算 第一节商品课税 一 商品课税的原理 一 商品课税的概念商品税 是以流转中的商品和劳务作为征税对象的税收种类 商品课税的征税对象包括有形实物商品和无形的劳务服务 计税依据可以是流转交易的货币额 也可以是流转交易的实物量 二 商品课税的特点1 课征普遍2 以商品和非商品流转额为计税依据3 一般采用比例税率4 税收负担容易转嫁 三 商品课税的缺陷1 商品课税有重复课征现象 不利于专业化协作2 商品课税的负担欠公平3 商品课税易于转嫁 有可能导致价格上升 四 商品课税的作用1 有效地筹集财政收入2 灵活 广泛的调节作用 一 增值税原理1 增值税的概念理解和把握增值税的关键是增值额 对增值额可以从两个方面来理解 1 从理论上来讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值 相当于社会总商品价值中由活劳动创造的价值 即V M部分 2 从税收实际征纳活动来看 增值额则体现为法定的增值额 所谓法定增值额是指各国政府根据各自国情 政策要求在增值税制度中人为规定的增值额 2 增值税的类型 1 生产型增值税 2 收入型增值税 3 消费型增值税 3 增值税的特点征税范围广 税源充裕 实行多环节征税 中性税收 税负易于转嫁 早在1979年 国家税务总局在部分城市实行增值税试点 1984年 在总结试点城市经验的基础上 国务院正式发布了 中华人民共和国增值税条例草案 将机器机械 自行车 缝纫机 电风扇等12类商品纳税增值税的范围 此后又对增值税进行了多次改革 1994年分税制改革时对增值税进行了较为彻底的重新构造 二 我国现行的增值税 2004年7月1日起 东三省装备制造业 石油化工业 冶金行业 船舶制造业 汽车制造业 农产品加工业等八大行业进行增值税转型试点 2007年7月1日起 试点扩大到中部地区26个老工业基地城市的八大行业 2009年我国全面实行增值税改革 将设备不可抵扣的生产型增值税改为设备可抵扣的消费型增值税 1 增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 以其取得的增值额为征税对象 并实行税款抵扣制的一种流转税 2 纳税人凡是在境内从事销售和进口应税货物 提供应税劳务的单位和个人均为增值税的纳税义务人 根据增值税纳税人的生产经营规模以及财会核算健全程度 将增值税的纳税人分为 小规模纳税人和一般纳税人 3 征税范围 1 征税范围的一般规定在我国境内销售的货物在我国境内提供的加工 修理修配劳务进口的货物 2 征税范围的特殊规定特殊项目特殊行为 视同销售货物行为 混合销售行为 兼营销售行为 3 税率现行增值税设有三档税率 基本税率为17 低税率为13 出口税率为零 此外 小规模纳税人征收率为3 某粮店既销售粮食 食用植物油 又销售方便面 速冻饺子 那么粮店适用的税率是多少 4 计税方法按照国际惯例 我国现行增值税也实行双轨计征制度 对一般纳税人实行凭发票扣税的扣税法 对小规模纳税人实行简易征收制度 1 一般纳税人计征制度我国增值税计征 对一般纳税人也采取价税分离的扣税法 即按照增值税发票从当期销项税额中抵扣当期进项税额 其计税公式是 当期应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额 扣税法计税的关键是确定当期销项税额和当期进项税额 第一 销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售应税货物和劳务 按照销售额和法定税率计算 并向货物购买方收取 由购买方承担的税额 其计算公式是 销项税额 销售额 适用税率 销售额的特殊规定 折扣销售方式下的销售额以旧换新方式下的销售额还本销售方式下的销售额以货易货方式下的销售额包装物出租出借方式下的销售额纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的情况下 第二 进项税额的确定 进项税额是纳税人在购进货物和劳务时 随价支付的增值税额 它是准予从销项税额中抵扣的部分 增值税的进项税额可分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额两种 准予从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 一般纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品 或者向小规模纳税人购买的农产品 准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算准予抵扣的进项税额 一般纳税人购进货物或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 不能从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合规定的 用于免税项目 非应税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 其进项税额不得从销项税额中抵扣 非正常损失的购进货物及在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务所支付的进项税额 不得从销项税额中抵扣 纳税人自用 应征消费税的汽车 摩托车 游艇 纳税人用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者销售免税货物所发生的运输费用 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2010年5月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制的一批应税新产品用于本企业基建钢材 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 4 销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆取得含税销售额1 17万元 该摩托车原值每辆0 9万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税税额 计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额 2 小规模纳税人计征制度小规模纳税人应纳税额的确定采用简易办法计算 即按照销售额乘以规定的征收率计算 不抵扣进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算公式 应纳税额 不含税销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率 含税销售额 1 3 3 小规模纳税企业销售货物或应税劳务时 可由税务所代开增值税专用发票 但必须按规定的征收率填写税金 某企业为增值税小规模纳税人 2012年6月发生发下业务 1 将上月购进的香皂销售给一家商店 开具普通发票上注明销售额为3090元 2 购进洗发水 共付款7600元 当月销售给消费者个人 取得销售价款4120元 3 销售给一般纳税人货物一批 已由税务所代开的增值税专用发票注明销售额13870元 计算该企业本月应纳的增值税税额 3 进口货物计税方法 对进口货物 按组成计税价格和规定税率计征增值税时 不得抵扣进项税额 不缴纳消费税的进口货物应纳增值税的计算应纳税额 组成计税价格 增值税税率应纳税额 关税完税价格 关税 增值税税率应纳税额 关税完税价格 1 关税税率 增值税税率 同时缴纳消费税的进口货物应纳增值税的计算应纳税额 组成计税价格 增值税税率应纳税额 关税完税价格 关税 消费税 增值税税率应纳税额 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 增值税税率应纳税额 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税税率 增值税税率 一 消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种流转税 二 消费税的特点1 征收范围的选择性 2 征收环节的单一性 3 征收方法的多样性 4 税收负担的转嫁性 三 消费税的征收目的1 抑制不良消费行为 2 纠正外部经济 3 促进公平收入分配 四 消费税的税制构成要素1 应税范围根据我国的经济发展状况 消费水平和消费政策 以及原有税制的基础 借鉴国际经验 现行消费税的征税范围通过列举法确定为14类29个应税项目 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子和实木地板 2 纳税人在我国境内生产 委托加工 进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 3 税目和税率现行消费税按应税消费品的种类划分了14个税目 共设计14档税率 比例税率为10档 最低为1 最高为56 定额税率为4档 最低为每征税单位0 003元 最高为每征税单位250元 消费税税率表 4 应纳税额的计算应纳税额 销售数量 消费品的单位税额应纳税额 销售额 适用税率应纳税额 应税消费品的销售额 比例税率 应税消费品的销售数量 单位税额 1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 2011年3月15日向某大型商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含税增值税销售额30万元 增值税税额5 1万元 3月20日向某单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得含增值税销售额4 68万元 计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额 2 某啤酒厂2011年4月份销售乙类啤酒400吨 每吨出厂价格2800元 计算8月该啤酒厂应纳消费税税额 3 某卷烟厂2011年9月销售卷烟400标准箱 每条烟的对外调拨价为85元 计算该厂当月应纳多少消费税 一 营业税原理1 营业税的概念营业税是指对各种工商营利事业和劳务经营就其营业额征收的一种税收 广义的营业税实质是一种一般含义的商品课税 狭义的营业税仅仅是对非产品性经营的课税 我国现行营业税就属于后者 2 营业税的特征 1 按行业设置税目 并实行行业差别比例税率 2 具有多环节 道道征的特点 3 税基广阔 税制简洁 便于征集和管理 二 我国现行营业税制1 征税范围营业税的应税范围包括三种类型 1 除了已纳入增值税的加工修理修配劳务以外的各种劳务服务经营业 包括交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业7个项目 2 能够带来经济利益的权利技术等无形资产的转让 如土地使用权的转让 商标权 技术权 专利权 著作权的转让 3 销售建筑物和土地附着物等不动产 2 纳税人营业税的纳税人取决于经营行为 包括从事供应应税劳务 转让无形资产和销售不动产的所有单位和个人 3 税目和税率现行营业税 区分不同行业和经营业务 设计了3档税率 对交通运输业 建筑业 邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的3 的税率 对服务业 金融保险业 转让无形资产和销售不动产适用较高的5 的税率 娱乐业适用20 的税率 4 营业税的计征营业税的计税依据一般情况下采用全额计税 计税依据为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产时向购买方收取的全部价款