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f第六章关税法 一 征税对象及纳税人 一 关税的征税对象是准予进出境的货物和物品 二 纳税人 关税纳税人为进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人 二 关税税率 一 进口关税税率1 种类 进口关税分为最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率共五档税率 一定时期可实行暂定税率 2 计征办法 进口商品多数实行从价税 对部分商品实行从量税 复合税 滑准税 二 出口关税税率 一栏比例税率 20 40 三 特别关税 报复性关税反倾销税与反补贴税保障性关税 四 税率的运用 进出口货物的补税和退税 适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率 下列情况除外 1 按照特定减免税法予以减免税的进口货物 后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的 适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税 2 加工贸易进口料 件等属于保税性质的进口货物 经批准转为内销 应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税 如未经批准擅自转为内销的 则按海关查获日期所施行税率征税 3 暂时进口货物转为正式进口需予补税时 应按其申报正式进口之日实施的税率征税 4 分期支付租金的租赁进口货物 分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税 三 原产地规定 我国采用的原产地标准有两个 全部产地生产标准 实质性加工标准 全部产地标准 是指货物 完全在一个国家内生产或制造 生产国或制造国即为该货物的原产国 实质性加工标准 适用于确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准 基本含义 经过几个国家加工进口的货物 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国 税则归类改变或加工增值部分占新产品总值的比例已超过30 以上 四 关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础 经调整确定的计征关税的价格 一 一般进口货物完税价格 1 以成交价格为基础的完税价格进口货物完税价格 货价 采购费用 包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输 保险和其他劳务等费用 进口货物以成交价格为基础 确定完税价格 成交价格是指买方为购买货物 并按有关规定调整后的 实付或应付价格调整规定如下 1 需要计入完税价格的项目 下列费费用或者价值未包括在进口货物的实付或应付价格中 应当计入完税价格 第一 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经济费 第二 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 第三 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 第四 与该货物的生产和向我国境内销售有关的 由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件 工具 模具 消耗材料及类似货物的价款 以及在境外开发 设计等相关服务费 第五 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件 应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 第六 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售 处置或使用所得中获得的收益 2 不需要计入完税价格的项目 第一 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务的费用 第二 货物运抵境内输入地后的运输费用 保险费用和其他相关费用 第三 进口关税及其他国内税 2 进口货物海关估价方法 1 相同货物成交加工方法 2 类似货物成交价格方法 3 倒扣价格方法 以前两个为础 4 计算价格方法 5 其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格 二 特殊进口货物完税价格 1 加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的 海关按照一般进口货物的完税价格规定审订完税价格 2 保税区 出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外 从保税仓库出库内销的进口货物 加工贸易进口料件及其制成品除外 以海关审订的价格为完税价格 3 运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具 运输工具或其他货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审订的境外修理费和料件费为完税价格 4 运往境外加工的货物 运往境外加工的货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审订的境外加工费和料件费 以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费估定完税价格 5 暂时进境的货物 对于经海关批准的暂时进境的货物 应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 6 租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中 以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审订的租金作为完税价格 留购的租赁货物 以海关审订的留购价格为完税价格 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 7 留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样 展览品 和广告陈列品 以海关审订的留购价格作为完税价格 8 予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税的 应当以海关审订的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分的价值作为完税价格 其计算公式如下 完税价格 海关审订的该货物原进口时的价格 1 申请补税时实际已使用的时间 月 监管年限 12 9 以其他方式进口的货物 以易货贸易 寄售 捐赠 赠送等方式进口的货物 应当按照一般进口货物估价法的规定估定完税价格 三 出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审核确定 并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用 保险费 但其中包含的出口关税税额应扣除 出口货物的完税价格 离岸价格 1 出口关税税率 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金 如与货物的离岸价格分列 应与扣除 未分列则不予扣除 四 进出口货物完税价格中运输及相关费用 保险费的计算 1 以一般陆 海 空运方式进口货物 1 运费应计算至卸货口岸 海运 目的地口岸 空运 路运 2 运费和保险费按实际支出费用计算 3 无法准确确定运费和保险费的估算方法 运输费按运输企业同行业运费率计算 保险费可按 货价加运费 的3 10估算 2 以其他方式进口货物 邮运进口货物 以邮费作为运输 保险等相关费用 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物 按货价的1 计算相关的运输及相关费用 保险费 3 出口货物 售价中含离境口岸至境外口岸的运费 保险费的 该运费 保险费可扣除 发生在口岸外 五 应纳税额的计算 一 从价税应纳税额关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率 二 从量税应纳税额关税税额 应税进口货物数量 单位货物税额 三 复合税应纳税额我国目前实行的符合税先计征从量税 再计征从价税 关税税额 应税进口货物数量 单位货物税额 应税进口货物数量 单位完税价格 税率 四 滑准税应纳税额关税税额 应税进口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 新闻纸 六 关税减免 关税减免分为法定减免 特定减免 临时减免三种类型 除法定减免外其他减免税均由国务院规定 法定减免中 列举的免税货物有 1 关税税额在人民币50元以下的一票货物 2 无商业价值的广告品和货样 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物质 4 进出境运输工具装载的途中必须的燃料 物资和饮食品 5 经海关暂时核准暂时进境或暂时出境 并在6个月内复运进境或复运出境的货样 展览品 施工机械等 6 为境外厂商加工 装配成品和为制造外销产品而进口的原材料 辅料 零件 部件 配套件包装物料 海关按实际加工出口的成品数量免征进口关税 或者对进口料件先征进口关税 在按照实际加工出口数量予以退税 7 因故退还的中国出口货物 经海关审查属实 可以免征进口关税 但已征的出口关税不予退还 8 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可以免征出口关税 但已征的进口关税不予退还 9 进口货物如有下列情形 经海关查明属实 可酌情减免进口关税 第一 在境外运输途中或者在起卸时 遭受损坏或者损失的 第二 起卸后海关放行前 因不可抗力遭受损坏或者损失的 第三 海关查验时已经破漏 损坏或者腐烂 经证明不是保管不甚造成的 10 无代价抵偿货物 11 我国缔结或者参加的国际条约规定减征 免征关税的货物 物品 12 法律规定减征 免征的其他货物 七 行礼和邮递物品进口税 行邮税 行邮税是海关对入境旅客行礼物品和个人邮递物品征收的进口税 1 纳税人 携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具的服务人员 进口邮递物品的收件人 以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人 2 税率 50 20 10 三栏比例税率 3 完税价格 海关参照物品的境外正常零售平均价格确定 应纳税额 完税价格 税率4 纳税期限 纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款 八 关税征收管理 一 关税缴纳1 申报时间 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 出口货物自运抵海关监管区后装货的24小时前 2 纳税期限 关税的纳税义务人或其他代理人 应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳 3 不能按期缴纳税款 经海关总署批准 可延期缴纳 但最长不得超过6个月 二 关税强制执行 两种形式1 征收关税滞纳金 关税滞纳金金额 滞纳的海关关税 滞纳金征收比例 万分之五 滞纳天数 2 强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款的 经海关关长批准 海关可以采取强制扣缴 变价抵缴等强制措施 三 关税退还 1 因海关误征 多缴纳的关税 2 海关核准免验的进口货物 在完税后发现有短期情况 经海关审查认可的 3 已征出口关税的货物 因故未装运出口 申报退关 经海关查验属实的 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物 因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的 经海关查验属实的 也退还已征关税 四 关税的补征和追征 1 关税补征 是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税 关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内 2 关税追征 是因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税 关税补征期为缴纳税款之日起3年内 并按日加收万分之五的滞纳金 五 关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时 可以向海关申请复议 但同时应在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税 逾期则构成滞纳 海关有权按规定采取强制执行措施 纳税义务人自海关填发税款书之日起30内 向原征税海关的上一级海关书面申请复议 纳税义务人对海关复议仍不服的 可以自收到复议决定书之日起15日内 向人民法院提起诉讼 例 进出口公司从A过进口货物一批 成交价格 离岸价 折合人民币9000万元 包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费60万元 向境外采购代理人支付的购货佣金50万元 另支付运费180万元 保险费90万元 货物运抵我国口岸后 该公司在未经批准缓税的情况下 于海关填发税款缴纳证之日起第30天才交纳税款 假设该货物适用的关税税率为100 增值税税率为17 消费税税率为5 要求 计算该公司应交纳的关税 滞纳金 增值税 消费税 1 该公司应交纳的关税 关税完税价格 离岸价 装配调试费 购货佣金 运费 保险费 9000 60 50 180 90 9160万元进口关税 9160 100 9160万元关税滞纳金 9160 30 15 5 100 68 7万元进口消费税 9160 9160 1 5 5 964 21万元进口增值税 9160 9160 964 21 17 3278 32万元 例 增值税 关税 某进出口公司当月进口办公设备500台 每台进口完税价格1万元 委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位 支付运输公司运输费用9万元 取得了运输公司开具的普通发票 当月以每台1 8万元的含税价格售出400台 本公司自用20台 为全国运动会捐赠2台 另支付销货运输费1 3万元 有运输发票 要求 计算该企业当月应纳增值税 假设进口关税税率为15 答案 1 进口货物进口环节应纳增值税 1 1 15 500 17 97 75 万元 2 当月销项税额 400 2 18000 1 17 17 105 1385 万元 3 将进口的办公设备自用 为购进固定资产 不得抵扣进项税 按实际成本计算应扣减的进项税额为 97 75 9 7 500 20 3 9352 万元 当月进项税额 97 75 9 7 3 9352 1 3 7 94 5358 万元 4 当月应纳增值税 105 1385 94 5358 10 6027 万元 例 某进出日公司进日一批机器设备 经海关审定的成交价为200万美元 另外 货物运抵我国境内输人地点起卸前的运输费10万美元 保险费20万美元 由买方负担的购货佣金5万美元 包装劳务费3万美元 已知 市场汇率为1美元 8 3元人民币 该机器设