存货的确认.doc

第二章 存 货第一节 存货的确认一、存货的概念二、存货的性质 属于流动资产 具有较大的流动性三、存货的确认及范围（一）确认的基本原则盘存日，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放地点在何处，都作为企业的存货。（二）存货的确认条件 P21/大纲P7 1.符合存货的定义2.同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。（三）范围（四）应注意的问题代销商品第二节 存货的初始计量（入账价值）总原则：具体确定：一、购入存货（一）采购成本的构成（取得时入账价值）1.采购价格（买价）2.相关税费（1）价内税（消费税）（2）价外税（增值税）小规模纳税人一般纳税人（3）进口关税3.采购费用 【例21】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元。（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）；（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）；（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元。（料到单未到）. 甲企业的账务处理如下：（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到） 借：原材料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款234 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款234 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料200 000贷：在途物资200 000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料180 000贷：应付账款暂估应付账款180 0006月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款180 000贷：原材料180 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000【例21】原材料按实际成本核算（计价）l 设置科目 “原材料” “在途物资”l 核算（1）单料已到，货款已付/未付（2）单到，料未到（3）料到、单未到（4）运输途中短缺损耗的处理 属于途中的合理损耗 属于应由供货单位或运输单位赔偿 属于应查明原因 【例1】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，购货价格为100万元，增值税进项税额为17万元，款未支付。材料到达验收时发现材料短缺15%，其中：合理损失5%，另10%的短缺尚待查明原因。要求：作该企业的会计处理。二、加工取得加工取得的存货入账价值采购成本加工成本其他成本（1）采购成本（2）加工成本（3）其他成本注：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：企业产品设计费用非正常消耗非正常损失仓储费用：指生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用，计入存货成本。1.委托加工物资（1）委托加工物资的计价耗用物资的实际成本支付的加工费用支付的往返运杂费支付的有关税金（包括负担的增值税、消费税） a.应负担的增值税 b.应负担的消费税 （a）加工收回后，直接用于销售 （b）加工收回后，用于连续生产（2）核算l 科目设置 “委托加工物资”l 核算【例22】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 000+7 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资+10 000（7 000+3 000）应交税费应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料+ 27 000（20 000+7 000）贷：委托加工物资 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品） 30 000（20 000+10 000）贷：委托加工物资30 000l 核算 （1）发出物资 （2）支付加工费 （3）发生消费税 （4）发生运杂费（往返运杂费）（5）完工收回2.自产存货（1）自产存货的计价 直接材料 直接人工 制造费用（2）核算 【例23】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：A产品应分摊的制造费用30 00020 000（20 000+10 000）20 000（元）B产品应分摊的制造费用30 00010 000（20 000+10 000）10 000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）80 000+20 000+20 000120 000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）50 000+10 000+10 00070 000（元）。三、接受投资1.投资者投入存货的成本 2.核算四、其他方式取得的存货非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得，分别按照有关准则规定确定。五、提供劳务换取存货第三节 存货发出的计价一、发出存货按实际成本计价二、发出存货按计划成本计价三、已售存货对于已售存货，应将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。四、周转材料五、商品流通企业发出存货核算的方法（一）毛利率法（二）售价金额核算法 第四节 存货的期末计量一、存货减值的计量方法资产负债表日，存货应当按照：“成本与可变现净值孰低”计量。二、计提存货跌价准备的条件（1）存在下列情况之一，应计提存货跌价准备。 （2）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零。三、可变现净值的确定（一）确定时应考虑的因素 1.取得可靠证据 2.持有存货的目的 3.资产负债表日后事项的影响（二）可变现净值的确定 1.可变现净值的计算方法 （1）以备出售的存货 （2）以备耗用的存货2.估计售价的确定 （1）为销售而持有的存货 已签订销售合同的 未签订销售合同的（2）用于出售的材料（三）计提存货跌价准备的方法（四）期末计提跌价准备的会计处理1.设置“存货跌价准备”科目2.处理原则（1）一般企业 资产负债表日，根据存货准则确定的存货减值已计提跌价准备的存货价值恢复发出存货（2）建造承包（大型制造）企业3.不同的存货，期末计提跌价准备的会计处理l 总原则：l 具体处理（1）持有以备出售的存货库存商品【例2】2008年12月31日，甲库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末应作如下会计处理：用于出售的原材料【例3】2008年12月31日，A原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用A原材料，准备将其出售，估计A材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末应作如下会计处理：（2）持有以备耗用的存货l 判断原则： 【例4】2008年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，B原材料的估计售价为90万元；B原材料专门用于生产甲商品。假设，用B原材料100万元投入生产甲商品，甲商品的生产成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计甲商品的销售费用及相关税金为8万元。则，年末应作如下会计处理：【例5】2008年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为80万元；C原材料专门用于生产乙商品。假设，用C原材料100万元投入生产乙商品，乙商品的生产成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则，年末应作如下会计处理：四、应注意的问题同一类存货期末计量，其中：一部分有合同价格约定、一部分不存在合同价格。应区分两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比