《税务会计》.ppt

第一章总论 1 税务会计的概念 对象 任务 目标 基本前提和原则 2 税务会计与财务会计的比较 3 税收的概念与特点 4 税制的构成要素 5 税收法律体系 6 税收管理体制 7 税收征收管理 本章学习要点 第一节税务会计的性质 本节主要内容 1 税务会计的概念2 税务会计的对象3 税务会计的职能4 税务会计的任务5 税务会计的目标6 税务会计的方法7 税务会计的前提8 税务会计的原则9 税务会计的特点10 税务会计与财务会计的比较 税务会计是以国家税法为准绳 借助财务会计的基本理论和方法 对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算 监督和筹划的一门专业会计 税务会计并非与生俱有 而是社会经济发展到一定阶段的产物 当今会计界已有越来越多的人承认 税务会计已与财务会计 管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支 一 税务会计的概念 税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科 是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计 是税务中的会计 会计中的税务 1 税基 是计算缴纳税金的依据 包括 流转额 成本费用额 应纳税所得额 财产额 行为计税额 2 应纳税额的计算与核算 它是税务会计的核心内容 包括征税范围的界定 计税依据的确定 应纳税额的计算和核算 3 税款的缴纳 退补与减免 4 税收滞纳金与罚款 二税务会计的对象 三 税务会计的职能 核算职能 监督职能 四 税务会计的任务和目标 1 税务会计的任务概括起来有以下两个方面 1 反映和监督企业对国家税收法规的贯彻执行情况 2 充分利用税收法规所赋予企业的各种权利 认真分析企业各种税务活动 不断提高涉税核算和税务管理水平 积极进行税务筹划 降低企业的纳税成本 实现企业税收利益最大化 2 税务会计的目标是税务会计的目标主要是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息 六 税务会计方法 财务会计方法 设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表 纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法 税务会计特有方法 七 税务会计的基本前提 1 税务会计主体 税务会计主体与财务会计主体 税务会计主体与纳税主体 2 持续经营 3 货币时间价值 4 税务会计期间 5 年度会计核算 八 税务会计原则 1 合法性原则2 调整性原则3 公平性原则4 经济性原则5 修正的权责发生制原则 九 税务会计特点 1 法律性 以法律 法规为准绳2 统一性 各类企业税务会计均统一在税法中3 专业性 具有专门的方法进行核算4 广泛性 自然人 法人都有可能成为纳税义务人 十 税务会计与财务会计的比较 税务会计的资料来源于财务会计 在计量单位 使用的文字和通用的基本会计原则等方面 都是相同的 目标不同对象不同核算基础 处理依据不同计算损益的程序不同 两者的联系 两者的区别 第二节税收概述 本节主要内容 1 税收的概念2 税收的职能和作用3 我国现行税制概况4 税收分类5 不同环节应缴纳的主要税费 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 无偿地参与社会剩余产品分配 取得财政收入的一种方式 一 税收的概念 1 税收是一种分配2 税收是以国家为主体 凭借政治权力进行的分配3 税收分配的对象为剩余产品4 征税的目的是为了满足社会公共需要5 税收的 三性 无偿性 强制性 固定性 税收的含义 二 税收的职能和作用 职能 作用 组织财政收入调节经济监督经济活动 筹集资金调节经济维护国家利益监督经济活动 三 我国现行税制概况 四 税收分类 1 按征税对象分类 见上一张 2 按税负能否转嫁分类 直接税 间接税 3 按计税依据分类 从量税 从价税 4 按税收管理与使用权限分类 中央税 地方税 中央地方共享税 5 按税收与价格的关系分类 价内税 价外 6 按会计核算中使用的会计科目分类 销售税金 费用性税金 资本性税金 所得税 增值税 第三节税制构成的基本要素 本节主要内容 1 纳税人2 征税对象3 税率4 纳税环节和纳税地点5 纳税时间6 减税免税7 附加与加成8 法律责任 税收实体法中的各税种由以下要素构成 总则 纳税人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则 纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是法人 也可以是自然人 相关的概念 扣缴义务人 负税人 一 纳税人 扣缴义务人 是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人 扣缴义务人不是纳税主体 纳税人才是负税人 征税对象即纳税客体 它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为 是区别不同税种的主要标志 二 征税对象 相关概念 税目 税法上规定的具体项目 征税对象的具体化 计税依据 征税对象的数量化 应纳税额计算的基础 税源 税收的源泉 有时与征税对象重合 但大多数不一致 征税对象只是表明对什么征税 税源则表明税收收入的来源 税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例 我国现行的税率形式主要有 1 比例税率 2 累进税率 累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 3 定额税率 三税率 纳税环节 是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节 纳税地点 是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点 四 纳税环节和纳税地点 只在一个环节征税的称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制 纳税时间 是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围 具体可分为纳税周期和纳税期限 纳税期限可分两种形式 按期纳税和按次纳税 减税和免税 它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施 五 纳税时间 减税免税可分为 税基式减免 起征点 免征额 项目扣除 跨期结转税率式减免 重新确定税率 选用其他税率 零税率税额式减免 全部免征 减半征收 核定减免额 六减税免税 七 附加与加成 附加也称为地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 加成是指根据税制规定的税率征税以后 再以应纳税额为依据加征一定成数的税额 八法律责任 法律责任是指由于违法而应当承担的法律后果 违法行为是承担法律责任的前提 而法律制裁是追究法律责任的必然结果 是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施 是税收强制性特征的具体体现 第四节企业纳税的基本程序 本节主要内容 1 税务登记2 纳税申报3 税款征收4 税务检查5 违章处理6 税务代理 一 税务登记 税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度 1 税务登记 领取营业执照30日内办理 税务机关30日内核发 2 登记内容 企业的相关事项 3 注意事项 不得涂改 转借 转让 若遗失应在15日内报告 并公开声明作废 4 变更登记 若发生变更 30日内到税务机关办理 5 注销登记 宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记 6 检查 一年验证一次 3 5年更换一次 扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内 申报办理代扣代缴税务登记 二 纳税申报 相关内容 方法 申报期内 无论有无收入和所得都应持申报表 会计报表及其他资料申报 内容 按申报表的内容填写 延期 经批准可延期申报 但最长不超过3个月 纳税申报是指纳税人按照税法的规定 定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告 期限 按税法规定 我国现行的税款征收方式 1 查账征收 2 查定征收 3 查验征收 4 定期定额 5 代扣代缴 代收代缴 6 委托代征 三税款征收 未按规定期限缴纳税款的 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 税务检查是税务机关以国家法律 行政法规为依据 对纳税人 扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动 四 税务检查 税务检查权 1 查账外调权 2 场地检查权 3 责成提供资料权 4 询问权 5 交通要道和邮政企业的查证权 违章处理指的是对有违反税收法规行为的单位或个人 按照税收法律 行政法规给予必要的制裁和处罚措施 一 违反税法的行政处罚 1 对违反税收管理行为的处罚2 对偷税行为的处罚3 对逃避追缴欠税行为的处罚4 对骗税行为的处罚5 对抗税行为的处罚 6 对其他违法行为的处罚 五 违章处理 二 涉税犯罪 处罚分类 三 开户银行或其他金融机构的法律责任 六 税务代理 税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内 受纳税人 扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的各项活动的总称 原则 依法代理 自愿代理 客观公正 有偿服务 税务代理人 从事税务代理的专门人员 税务师 及其工作机构 会计师事务所 律师事务所 税务咨询机构等 代理范围 税务代理试行办法 规定的内容 税务代理关系的确立和终止 税务代理责任 第二章增值税会计 增值税的概念与特点增值税的法规概要增值税应纳税额的计算与申报增值税的会计核算 本章学习要点 一 增值税的概念及特点 增值税是对商品生产 商品流通 劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税 一 增值税的概念 原理上 法律上 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 二 增值税的特点 对增值额征税 实行普遍征税 多环节征税 价外税 二 增值税的纳税人 定义 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 具体内容 单位 个人 承租人和承包人 扣缴义务人 代理人或购买者 分类 按经营规模和会计核算健全与否 小规模纳税人和一般纳税人 一 小规模纳税人 定义 年应纳增值税销售额在规定标准以下 会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 判断标准 100万元 180万元 从事货物批发或零售的纳税人 关于小规模纳税人的几点注意事项 1 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人 2 年应税销售额不低于30万元 并且会计核算健全的小规模生产企业可以认定为一般纳税人 3 年应税销售额低于180万元的小规模商业企业 一律不得以会计核算健全为理由认定为一般纳税人 4 从事成品油销售的加油站 无论其年应税销售额是否超过180万元 一律认定为一般纳税人 5 小规模纳税人不能使用增值税专用发票 并用简易办法计税 二 一般纳税人 年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 定义 不得认定为一般纳税人的几种情况 1 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2 个人3 非企业性单位4 不经常发生应税行为的企业 三 增值税的纳税范围 一 征税范围一般规定 在我国境内销售的货物或提供的加工修理 修配劳务以及进口的货物 1 货物特指有形动产 包括电力 热力 气体 2 加工特指受托加工 3 修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复 4 进口货物是指进入我国海关境内的货物 二 属于征税范围的几个特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 2 银行销售金银3 典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品4 集邮商品的生产 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品5 邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊 三 属于征税范围的几个特殊行为之一 视同销售行为 委托代销货物受托代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 货物在机构间移送 将自产或委托加工的货物用于 非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物用于 对外投资股利分配无偿赠送他人 三 属于征税范围的几个特殊行为之二 混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 且两者之间存在紧密相连的从属关系的行为 税务处理规定 1 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位和个体经营者 及以从事货物生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位和个体经营者的混合销售行为 视同销售货物征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视同销售非应税劳务不征收增值税 三 属于征税范围的几个特殊行为之三 兼营非应税营务行为 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为 税务处理规定 纳税人兼营非应税劳务 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税 对非应税劳务的销售额 即营业额 按适用税率征收营业税 如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 三 属于征税范围的几个特殊行为之四 兼营不同税率应税行为 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 属于同税种的 应按不同税率 不同类别或项目分别设账核算 凡有免税项目的也应单独核算 若未分别核算或不能准确核算 则免税项目不得免税 应税项目税率从高 三 属于征税范围的几个特殊行为之五 代购货物行为 代购货物行为同时具备以下条件的不征增值税 否则 无论会计制度规定如何处理 均应征收增值税 1 受托方不垫付资金 2 销货方将发票开给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 3 受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款 并另外收取手续费 四 增值税税率 征收率 一 增值税税率 1 基本税率17 除低税率和征收率适用范围外的应征增值税均适用 2 低税率13 适用于 1 粮食 食用植物油 2 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 不包括农机零部件 农膜 5 农业产品 金属矿采选产品 非金属矿采选产品 6 国务院规定的其他货物 二 增值税征收率 1 商业企业小规模纳税人适用征收率为4 商业企业以外的其他企业小规模纳税人适用征收率为6 2 寄售商店代销寄售物品 典当业销售死当物品 经有权机关批准的免税商店零售免税货物 无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人 一律按简易办法征税 适用征收率为4 3 销售旧货 一律按4 的征收率减半征收增值税 且不得抵扣进项税额 五 增值税的优惠政策 一 免税规定 1 农业生产者销售的自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 即向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学实验和教学的进口物资和设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 来料加工 来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 残疾人个人提供的加工 修理修配劳务 9 供残疾人专用的假肢 轮椅 矫型器 10 国家定点企业生产和经销的供少数民族饮用的边销茶 11 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 利用废旧物资加工生产的产品不享受免缴增值税政策 二 减税规定 1 自2002年1月1日起 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用过的应税固定资产 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 一律按4 的征收率减半征收增值税 并不得抵扣进项税额 2 纳税人销售自已使用过的属于征收消费税的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的 按照4 的征收率减半征收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 3 旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车 游艇 按4 的征收率减半征收增值税 三 即征即退优惠 1 自2000年6月24日起至2010年底 对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品 按17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 2 自2002年1月1日起至2010年底 对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品 含单晶硅片 按17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 四 起征点 销售货物的起征点为月销售额2000元 5000元 销售应税劳务的起征点为月销售额1500元 3000元 按次纳税的起征点为每次 日 销售额150 200元 适用于个人纳税人 税法小知识 根据 财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知 财税 2002 208号 规定 自2004年1月1日起 个体工商户销售农产品有关增值税实行下列政策 对于销售水产品 畜牧产品 蔬菜 果品 粮食等农产品的个体工商户 以及以销售上述农产品为主的个体工商户 其起征点一律确定为月销售额5000元 按次纳税的 起征点一律确定为每次 日 销售额200元 六 增值税专用发票的管理 一 增值税专用发票的领购使用范围 1 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用 2 一般纳税人有下列情况之一的 不得领购和使用增值税专用发票 1 会计核算不健全 即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额 进项税额和应纳税额者 2 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者 3 有下列行为 经税务机关责令限期改正而仍未改正者 私自印制专用发票 向个人或者税务机关以外的单位买取专用发票 借用他人专用发票 向他人提供专用发票 未按规定开具专用发票 未按规定保管专用发票 未按规定申报专用发票购 用 存情况 未按规定接受税务机关检查 二 增值税专用发票的开具范围 1 一般纳税人销售货物 包括视同销售货物 应税劳务和应当征收增值税的非应税劳务 以下简称销售应税项目 必须向购买方开具增值税专用发票 2 不得开具专用发票的销售项目 1 销售免税项目 2 销售报关出口货物 在境外销售应税劳务 3 提供非应税劳务 应当征收增值税除外 转让无形资产或销售不动产 4 零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用部分 化妆品等消费品 3 向下列购货方出售货物不得开具专用发票 1 最终消费者 2 将货物用于非应税项目和集体福利或个人消费 3 向非增值税一般纳税人销售货物 三 增值税专用发票开具时限及其他规定 1 一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票 不得提前或滞后 具体开具时限与纳税人纳税义务发生时限一致 2 购进应税项目有下列情况之一者 不得抵扣进项税额 1 未按规定取得专用发票 2 未按规定保管专用发票 3 销售方开具的专用发票不符合上述 专用发票开具要求中第1 9和第11条的要求 第二节增值税的计算与申报 本节主要内容 1 增值税的计算 1 一般纳税人应纳增值税的计算 2 小规模纳税人应纳增值税的计算 3 进口货物应纳增值税的计算2 增值税的申报 1 纳税义务的发生时间 2 纳税期限及纳税地点 3 纳税申报表的编制 一 一般纳税人应纳增值税的计算 原理 税款抵扣 即 当期应纳税额 销售额 税率 本期购进中已纳税额 当期销项税额 当期进项税额 实行税款抵扣时 对于应当扣除的税款 以购货发票所列已纳税款为依据 当期销项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 1 销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额 销售额 税率 1 一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 税务处理 价外费用无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计征增值税 下列价外收费不计入销售额计税 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方 纳税人将该项发票交给购货方 含税销售额换算为不含税销售额公式 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 价外费用一律视为含税收入 2 特殊行为销售额的确定 视同销售行为销售额的确定 对视同销售而无销售额的 应按下列顺序确定其销售额 第一 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 第二 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 第三 按组成计税价格确定 组成计税价格公式 组成计税价格 成本 利润或 成本 1 成本利润率 成计税价格 成本 利润 消费税或 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行 包装物押金的处理 税法一般规定 纳税人为销售货物而出租 出借包装物收取的押金 单独记账核算 时间在一年以内又未逾期的 不并入销售额征收增值税 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 换算成不含税收入并入销售额 按所包装货物的适用税率计算销项税额 酒类产品的特殊规定 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征收增值税 销售啤酒 黄酒所收取的押金 按上述包装物押金的一般规定处理 3 特殊销售方式下销售额的确定 折扣销售 即商业折扣 税务处理 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 几点注意事项 A 仅限于价格折扣 若为实物折扣 该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理 B 折扣销售不同于销售折扣 销售折扣 即现金折扣 销售折扣一律不得从销售额中减除 C 折扣销售不同于销售折让 销售折让可以从销售额中扣除 即应以扣除折让后的销售额为计税销售额 除金银首饰外 其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 即纳税人在销售货物后 到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式 税法规定 还本销售的销售额就是该货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 以物易物双方都应作为购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 以旧换新 还本销售 以物易物 2 进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额 在开具增值税专用发票的情况下 销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 其余额为纳税人实际应纳的增值税税额 是否所有进项税额均可抵扣 1 准予抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 纳税人购进农业生产者生产的农业产品 或者向小规模纳税人购买的农产品 准予按买价和13 的扣除率计算进项税额抵扣 准予扣除的进项税额 买价 13 纳税人购进或销售货物 固定资产和免税货物除外 所支付的运输费用 同时符合两个条件的代垫运费除外 可按运费金额依7 的扣除率计算进项税额准予扣除 准予扣除的进项税额 运费 7 注 上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的 3 增值税应纳税额的计算 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额确认时间即为纳税义务发生时间 其进项税额申报抵扣的时间按下列规定执行 1 工业生产企业购进货物 必须在购进货物验收入库后 才能申报抵扣 2 商业企业购进货物 必须在购进货物付款后 采用分期付款方式必须在全部款项支付完毕后 才能申报抵扣进项税额 3 商业企业接受投资 捐赠或分配的货物 应以收到增值税专用发票时间为申报抵扣进项税额的时限 4 一般纳税人购进应税劳务 必须在劳务费用支付后 才能申报抵扣 例 某自行车生产企业为增值税一般纳税人 2004年4月份发生下列购销业务 购进原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税17000元 货已验收入库 另支付运杂费2500元 其中运费2250元 建设基金50元 装卸费120元 保险费80元 已取得运输部门开具的运费发票 购进办公用品一批 取得普通发票上注明价款20000元 购进复印机一台 增值税专用发票注明价款50000元 增值税8500元 为职工食堂购置用具一批 取得增值税专用发票注明价款10000元 增值税1700元 向当地某商场销售自行车300辆 开具增值税专用发票 不含税单价为300元 辆 商场当月付清全部货款 厂家给予了5 的销售折扣 并开具了红字发票 向某个体户销售自行车零配件 取得现金收入2340元 开具普通发票 本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元 要求 计算该自行车生产企业当月应缴增值税 购进材料取得增值税专用发票 且已验收入库 其进项税额允许抵扣 同时 所支付的运费可按运费和建设基金合计的7 作进项税额抵扣 则 允计抵扣进项税额 100000 17 2250 50 7 17161 元 购进办公用品取得普通发票 进项税额不得抵扣 购进复印机作固定资产 其进项税额不得抵扣 购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣 税法规定销售货物给予的销售折扣 折扣额与销售额不在同一发票上注明的 不得扣除 销项税额 300 300 17 15300 元 向个体户销售货物开具普通发票 其销售额为含税销售额 销项税额 2340 1 17 17 340 元 购进货物改变用途用于非应税项目 其进项税额不得抵扣 其上期已抵扣的进项税额应转出 进项税额转出 100000 17 17000 元 当期销项税额 15300 340 15640 元 当期允许抵扣的进项税额 17161 17000 161 元 当期应纳税额 15640 161 15479 元 三 小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 按照销售额和6 或4 的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率 小规模纳税人销售货物只能开具普通发票 因此 在计算增值税应纳税额时 应将含税销售额换算为不含税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 某食品商店为增值税小规模纳税人 2004年3月份取得零售收入8320元 购进货物4800元 计算该商店2004年3月份的增值税应纳税额 应纳税额 8320 1 4 4 320 元 例 四 进口货物增值税应纳税额的计算 纳税人 无论是一般纳税人还是小规模纳税人 进口货物 均应按照组成计税价格和规定的税率计算缴纳增值税 不得抵扣任何税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税或 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 税率 不得抵扣任何税额 是指在计算进口环节的增值税应纳税额时 不得抵扣发生我国境外的各种税金 某进出口公司进口办公设备200台 每台进口完税价格10000元 当月以每台17550元的含税价格出售180台 支付购货运费4000元 支付销货运费1000元 计算该进出口公司当月应缴的增值税 假定进口关税税率为15 进口货物应纳关税 200 10000 15 300000 元 组成计税价格 200 10000 300000 2300000 元 进口环节应纳增值税税额 2300000 17 391000 元 本月内销货物增值税销项税额 180 17550 1 17 17 459000 元 运输费用允许抵扣进项税额 4000 1000 7 350 元 当月内销货物应纳增值税税额 459000 391000 350 67650 元 例 二 增值税的纳税期限与纳税地点 1 纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 具体规定 1 采用直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据 并将提货单交给买方的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位代销清单当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天 7 视同销售行为 为货物移送当天 8 进口货物 为报关进口当天 2 纳税期限 一般规定 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 3 纳税地点 固定业户 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 经批准 也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 固定业户到外县 市 销售货物的 应当向其机构所在地税务机关申请开具外出经营活动管理证明 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地主管税务机关补征税款 2 非固定业户 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地主管税务机关申报纳税 非固定业户到外县 市 销售货物或者提供应税劳务 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 3 进口货物 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 第三节增值税的会计核算 本节主要内容 1 会计科目的设置2 销项税额的核算 1 不同结算方式下销项税额的核算 2 视同销售行为销项税额的核算 3 包装物销项税额的核算 4 其他销售业务销项税额的核算 5 小规模纳税人销售货物的核算3 进项税额的核算4 未交增值税和已交增值税的核算5 减免增值税的会计核算6 增值税转型的会计处理 一 会计科目的设置 一般纳税人 应交税金 应交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 三级科目 借方 贷方 会计核算举例 第二章增值税会计 宏运公司为增值税一般纳税人 向华丰公司销售自产A产品300件 每件不含税售价600元 增值税30600元 货已发出 当即收到转账支票一张解入银行 借 银行存款210600 贷 主营业务收入180000 应交税金 应交增值税 销项税额 30600 例1 直接收款业务 宏运公司向华润公司 为小规模纳税人 销售A产品100件 开具普通发票金额为70200元 收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张 销项税额 70200 1 17 17 10200 元 借 应收票据70200 贷 主营业务收入60000 应交税金 应交增值税 销项税额 10200 例2 商业汇票销售业务 宏运公司向外地某工厂发出B产品一批 开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元 增值税为13090元 另开出支票代垫运费1800元 已向银行办妥委托收款手续 借 应收账款91890 贷 主营业务收入77000 应交税金 应交增值税 销项税额 13090 银行存款1800 例3 托收承付和委托收款业务 宏运公司以分期收款方式销售B产品一批 该批产品的实际成本为60000元 不含税销售额为82000元 增值税税率为17 合同规定 货款分4个月平均支付 发出产品时先支付第一期货款 开具增值税专用发票上注明货款为20500元 增值税为3485元 发出产品时 借 分期收款发出商品60000 贷 库存商品60000 收到第一期货款时 借 银行存款23985 贷 主营业务收入20500 应交税金 应交增值税 销项税额 3485 结转销售成本时 借 主营业务成本15000 贷 分期收款发出商品15000 例4 分期收款业务 宏运公司以预收货款方式销售C产品一批 收到预收货款60000元 一个月后发出C产品 实际成本45000元 不含税销售额为70000元 增值税为11900元 当日收到对方补付货款 收到预收货款时 借 银行存款60000 贷 预收账款60000 发出产品 收到补付货款时 借 银行存款21900 预收账款60000 贷 主营业务收入70000 应交税金 应交增值税 销项税额 11900 结转销售成本时 借 主营业务成本45000 贷 库存商品45000 例5 预收货款业务 宏运公司委托某商场代为销售A产品800件 单位成本500元 产品已发出 代销合同规定 每件不含税售价为600元 代销手续费按不含税售价的8 支付 增值税税率为17 月末该商场将代销的A产品全部售出 宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证 发出代销产品时 借 委托代销商品400000 贷 库存商品400000 收到代销清单时 借 应收账款561600 贷 主营业务收入480000 应交税金 应交增值税 销项税额 81600 收到货款并结清手续费时 借 银行存款523200 营业费用38400 贷 应收账款561600 例6 委托代销业务 例7 某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件 代销合同规定代销一件衬衫手续费10元 百货商店5月份按工厂指定价每件117元 含税价 出售 共销售衬衫100件 收到受托代销商品时 借 受托代销商品58500 贷 代销商品款58500 销售受托代销商品 同时注销已售商品 代销商品款 和 受托代销商品 借 银行存款11700 应付账款10000 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 1700 借 代销商品款11700 贷 受托代销商品11700 向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时 借 应交税金 应交增值税 进项税额 1700 贷 应付账款1700 计算代销手续费并与委托方结算货款时 借 应付账款11700 贷 银行存款10700 其他业务收入1000 代销业务 例8 上述例子 若代销合同规定 衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元 商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价 但不再向衬衫厂收取任何手续费 现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件 收到受托代销商品时 借 受托代销商品50000 贷 代销商品款50000 售出受托代销商品 同时以交接价结转销售成本时 借 银行存款12870 贷 主营业务收入11000 应交税金 应交增值税 销项税额 1870 借 主营业务成本10000 贷 受托代销商品10000 收到委托方开具的增值税专用发票 结算代销商品款时 借 代销商品款10000 应交税金 应交增值税 进项税额 1700 贷 应付账款11700 销售代销业务 例9 某空调厂生产的空调每台生产成本1800元 每台不含税售价2800元 4月份本厂的基建工程领用6台 医务室领用1台 计入在建工程金额 1800 6 2800 6 17 13656 元 计入固定资产金额 1800 2800 17 2276 元 增值税销项税额 2800 7 17 3332 元 借 在建工程13656 固定资产2276 贷 库存商品12600 应交税金 应交增值税 销项税额 3332 用于非应税项目 集体福利业务 固定资产分期以折旧方式计入应付福利费 例10 某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元 现捐赠给某协作单位小汽车8辆 并开具了增值税专用发票 增值税销项税额 100000 8 17 136000 元 借 营业外支出936000 贷 库存商品800000 应交税金 应交增值税 销项税额 136000 捐赠业务 例11 某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资 账面金额80000元 增值税组成计税价格为88000元 增值税销项税额 88000 17 14960 元 借 长期股权投资94960 贷 原材料80000 应交税金 应交增值税 销项税额 14960 对外投资业务 例12 某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者 A产品的生产成本为8000元 不含税售价12000元 B产品的委托加工成本为11000元 无同类产品售价 成本利润率为10 B产品的组成计税价 11000 1 10 12100 元 B产品的销项税额 12100 17 2057 元 借 应付利润 应付股利 28197 贷 主营业务收入12000 其他业务收入12100 应交税金 应交增值税 销项税额 4097 分配给投资者业务 例13 某企业销售A产品一批 开出增值税专用发票注明价款为20000元 增值税3400元 企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元 按规定应收增值税170元 上述款项均未收到 借 应收账款24570 贷 主营业务收入20000 其他业务收入1000 应交税金 应交增值税 销项税额 3570 包装物销项税额业务 例14 某啤酒厂销售啤酒500箱 每箱不含税售价60元 增值税税率17 出租包装物500个 承租期两个月 共计租金2925元 另收取包装物押金每只10元 上述款项均已收到 存入银行 销售B产品销项税额 500 60 17 5100 元 包装物租金应计销项税额 2925 1 17 17 425 元 借 银行存款43025 贷 主营业务收入30000 其他业务收入2500 应交税金 应交增值税 销项税额 5525 其他应付款 存入保证金5000 包装物押金业务 例15 宏业公司5月份销售给某商店A产品700件 价目表中标明的单位售价为600元 不含税 因购买数量较大 公司给予了10 的折扣 同时折扣额与销售额在同一张发票上注明 货款尚未收到 销项税额 700 600 1 10 17 64260 元 借 应收账款442260 贷 主营业务收入378000 应交税金 应交增值税 销项税额 64260 销售折扣业务 例16 宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回 已收到商店转来的发票联和抵扣联 上列货款50000元 增值税8500元 同时转来退货运费400元的单据 上月的销货款尚未收到 宏业公司开具红字专用发票 借 应收账款58500 贷 主营业务收入50000 应交税金 应交增值税 销项税额 8500 借 营业费用372 应交税金 应交增值税 进项税额 28 贷 其他应付款 商店400 销售退回业务 例17 某手机制造厂为了占领市场 以每部不含税价1000元的价格出售自产手机 为扩大销售 厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新 旧手机的收购价每部80元 本月以旧换新销售手机400部 销项税额 400 1000 17 68000 元 借 银行存款436000 原材料32000 贷 主营业务收入400000 应交税金 应交增值税 销项税额 68000 以旧换新业务 例18 某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元 现以总价值1000000元的10辆小汽车 向一汽车配件厂换取等价值的专用配件 双方均已收到货物 并且开具了增值税专用发票 借 原材料1000000 应交税金 应交增值税 进项税额 170000 贷 库存商品1000000 应交税金 应交增值税 销项税额 170000 以物易物业务 例19 某涂料厂购进化工原料一批 取得增值税专用发票 价款100000元 增值税17000元 化工原料已验收入库并同时支付货款 在购货过程中支付运输费用2400元 其中 运费1950元 建设基金50元 装卸费 保险费等杂费400元 已取得运输部门开具的普通发票 运费允许抵扣的进项税额 1950 50 7 140 元 入库材料采购成本 100000 2400 140 102260 元 借 原材料102260 应交税金 应交增值税 进项税额 17140 贷 银行存款119400 支付货款材料同时入库业务 例20 某工业企业采用托收承付 验单承付 结算方式采购原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为70000元 增值税11900元 供货方代垫运杂费1000元 其中运输费800元 运费允许抵扣的进项税额 800 7 56 元 材料采购成本 70000 1000 56 70944 元 收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票 验收付款 借 物资采购70944 待扣税金 待扣进项税额11956 贷 银行存款82900 材料验收入库时 借 原材料70944 贷 物资采购70944 借 应交税金 应交增值税 进项税额 11956 贷 待扣税金 待扣进项税额11956 货款已付材料尚未入库 例21 某企业接受联营单位投入的原材料一批 专用发票上注明价款51000元 增值税8670元 投资双方确认的价值为50000元 材料已验收入库 借 原材料51000 应交税金 应交增值税 进项税额 8670 贷 实收资本50000 资本公积9670 接受投资业务 例22 某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为60000元 增值税10200元 材料已验收入库 假设所得税税率为30 借 原材料60000 应交税金 应交增值税 进项税额 10200 贷 应交税金 应交所得税18000 资本公积52200 接受捐赠业务 例23 某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备 以银行存款支付修理费2000元 增值税税额为340元 借 制造费用2000 应交税金 应交增值税 进项税额 340 贷 银行存款2340 接受劳务业务 例24 某进出口公司从国外进口商品一批 关税完税价格为500000元 应交纳的进口关税50000元 消费税27500元 商品已验收入库 款项以银行存款支付 增值税组成计税价格 500000 50000 27500 577500 元 进项税额 577500 17 98175 元 借 库存商品577500 应交税金 应交增值税 进项税额 98175 贷 银行存款675675 进口业务 例25 某粮油加工厂从农民手中收购小麦 填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元 该批小麦已运抵企业并验收入库 货款以现金支付 购进免税农产品允许抵扣的进项税额 70000 13 9100 元 借 原材料60900 应交税金 应交增值税 进项税额 9100 贷 现金70000 购进免税农产品业务 例26 某企业购入不需安装的设备一台 取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元 增值税为5100元 款项已用银行存款支付 借 固定资产35100 贷 银行存款35100 购进固定资产业务 例27 某企业因改扩建工程需要 领用上月购入的生产用钢材一批 该批钢材购入的进价为200000元 进项税额为34000元 借 在建工程234000 贷 原材料200000 应交税金 应交增值税 进项税额转出34000 购入物资改变用途业务 第二章增值税会计 课堂练习 一 单项选择题 1 将购买的货物用于 项目 其进项税额准予抵扣 A 对外投资B 无偿赠送给职工C 发放奖品D 修建展销厅 2 某酒厂系增值税一般纳税